2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Sợi – Công ty Cổ Phần Dệt May Huế
2.2.4.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
a) Chứng từ kế toán sử dụng
Để tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất liên quan đến việc tính giá thành sản phẩm, kế tốn cơng ty đã sử dụng những chứng từ sổ sách sau:
- Sổ tổng hợp tài khoản 1541 – 1.
- Sổ cái tài khoản 1541 – 1 b) Tài khoản kế toán sử dụng
- Tương tự như cách mã hóa các tài khoản chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC,.. Cơng ty dùng TK 1541-1 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại nhà máy Sợi.
- Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản đối ứng như 6211 – 1, 62211, 62711, 62713, 62714, 62718,..
c) Quy trình hạch tốn
Cuối tháng, khi có lệnh kết chuyển tính giá thành, phần mềm kế tốn sẽ tự động tổng hợp kết chuyển các khoản mục CPSX bên Nợ TK 1541-1 – CP SXKD nhà máy Sợi.
Các khoản mục chi phí sẽ được kết chuyển sang TK 1541-1 theo định khoản như sau:
Nợ 1541 – 1 62.495.873.681 đồng Có 6211-11 48.184.747.372 đồng Có 6211-12 1.799.439.191 đồng Có 6221-11 3.265.824.340 đồng Có 6221-12 454.374.625 đồng Có 62241 135.458.591 đồng Có 62242 19.039.474 đồng
Có 6271111 1.508.544.448 đồng Có 6271112 225.119.190 đồng Có 627113 359.496.755 đồng Có 627114 153.162.912 đồng Có 627117 5.635.356.452 đồng Có 627118 446.249.080 đồng Có 6271311 167.742.200 đồng Có 6271312 18.769.215 đồng Có 627132 10.434.981 đồng Có 627138 5.957.272 đồng Có 62743 203.219 đồng Có 62744 88.745.513 đồng Có 62747 693.234 đồng Có 62748 16.515.617 đồng
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2019
Tài khoản: 1541-1 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nhà máy Sợi - Sản xuất Tk đối
ứng Tên tài khoản
Phát sinh
ngoại tệ Phát sinh
Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ 8.242.209.000
1551 Thành phẩm Sợi 61.885.968.127
6211-11 Chi phí nguyên liệu trực tiếp NM Sợi-SX 48.184.747.372 6211-12 Chi phí VL trực tiếp NM Sợi-SX 1.799.439.191 6221-11 Chi phí NCTT NM Sợi-SX-Tiền lương 3.265.824.340 6221-12 Chi phí NCTT NM Sợi-SX-Các khoản trích theo lương 454.374.625 62241 Chi phí NCTT XN CĐPT-Tiền lương 135.458.591 62242 Chi phí NCTT XN CĐPT-Các khoản trích theo lương 19.039.474 6271111 Chi phí NVPX NM Sợi-Tiền lương 1.508.544.448 6271112 Chi phí NVPX NM Sợi-Các khoản trích theo lương 225.119.190
627113 Chi phí dụng cụ NM Sợi 359.496.755
627114 Chi phí khấu hao NM Sợi 153.162.912
627117 Chi phí dịch vụ mua ngồi NM Sợi 5.635.356.452 627118 Chi phí bằng tiền khác NM Sợi 446.249.080 6271311 Chi phí nhân viên Khối Sợi - Tiền lương 167.742.200 6271312 Chi phí nhân viên Khối Sợi - Trích theo lương 18.769.215
627132 Chi phí vật liệu - Khối Sợi 10.434.981
627138 Chi phí bằng tiền khác - Khối Sợi 5.957.272
62743 Chi phí dụng cụ XN CĐPT 203.219
62744 Chi phí khấu hao XN CĐPT 88.745.513
62747 Chi phí dịch vụ mua ngồi XN CĐPT 693.234 62748 Chi phí bằng tiền khác XN CĐPT 16.515.617
Tổng phát sinh 62.495.873.681 61.885.968.127
Dư cuối kỳ 8.852.114.554
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . .
Người lập Kế tốn trưởng
Biểu 2. 24: Sổ cái tài khoản 1541-1
CƠNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY HUẾ
122 Dương Thiệu Tước, Thủy Dương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Mẫu số S05-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
(Dùng cho hình thức Nhật ký - Chứng từ)
Tài khoản: 1541 -1 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang NM Sợi-SX
Số dư đầu năm
Nợ Có
9.244.949.763 0
Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với các
TK này ... Tháng 10 Cộng 155 621 ... 49.984.186.563 483.535.658.497 622 ... 3.874.697.030 37.916.487.988 627 ... 8.636.990.088 96.674.474.746 Cộng số PS Nợ .. 62.495.873.681 618.126.621.231 Tổng số PS có .. 61.885.968.127 618.519.456.440 Dư nợ cuối .. 8.852.114.554 Ngày ..... tháng ..... năm .......
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Quy trình cơng nghệ sản xuất của các nhà máy diễn ra liên tục, do đó cuối kỳ ln tồn đọng một khối lượng sản phẩm dở dang.
Tại Nhà máy Sợi, kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo CP NVLTT. Trong đó: Tỷ lệ pha sẽ ảnh hưởng đến giá trị SPDD của ngun vật liệu chính.
phẩm, thành phẩm cịn tồn trên dây chuyền sản xuất.
- Sau khi kiểm kê - tính tốn - quy đổi xong, bộ phận thống kê của Nhà máy tiến hành lập Báo cáo sản phẩm dở dang (NVLC) của nhà máy Sợi (phụ lục 2.2) và Báo cáo
quyết tốn vật tư đóng gói (phụ lục 2.3). Sau đó, chuyển cho phịng kế tốn.
b) Đánh giá sản phẩm dở dang
Giá trị SPDD sẽ bao gồm giá trị dở dang của NVL chính và NVL phụ. Giá trị dở dang của Nguyên vật liệu chính:
- Cuối tháng, căn cứ vào: (i) Báo cáo sản phẩm dở dang của nhà máy Sợi, (ii) Tỷ lệ pha ngày cuối tháng – từ nhà máy sợi, (iii) Thành phần chi phí sản xuất,... kế tốn xác định lại khối lượng NVLC dở dang cuối kỳ và lập Bảng kê nguyên liệu tồn tại Nhà máy Sợi cuối tháng 10/2019 (phụ lục 2.4).
- Căn cứ khối lượng nguyên liệu dở dang cuối kỳ ở Bảng kê nguyên liệu tồn tại Nhà
máy Sợi, kế tốn tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối kì theo cơng thức: Giá trị NVLi dở
dang cuối kỳ =dở Khối lượng NVLi dang cuối kỳ x Đơn giá xuất kho NVLi
Phần mềm kế tốn sẽ tính giá trị sản phẩm dở dang của NVL chính trên cơ sở số lượng nguyên liệu tồn cuối tháng và đơn giá bình quân từng loại nguyên liệu.
Ví dụ: NVLC Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm có lượng tồn cuối tháng 10/2019 là
84.412,95 kg và đơn giá xuất kho 24.105,73 đồng/kg. Giá trị SPDD của NVL Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm = 84.412,95 x 24.105,73 = 2.034.835.444 đồng. Giá trị dở dang của nguyên vật liệu phụ
- Cuối tháng, kế toán căn cứ vào lượng NVLP dở dang ở Báo cáo quyết tốn vật tư
Giá trị NVLi dở
dang cuối kỳ =tồn Khối lượng NVLi
cuối kỳ x
Đơn giá xuất kho NVLi
Ví dụ: Băng keo màu 5F có khối lượng tồn cuối tháng 10/2019 là 600 cuộn với đơn
giá xuất kho là 11.629,51 đồng/ cuộn
Giá trị SPDD của Băng keo màu 5F = 600 x 11.629,51 = 6.977.703 đồng.
Vậy tổng hợp giá trị dở dang của NVLC và NVLP, kế tốn xác định được Chi phí sản xuất dở dang tháng 10/2019 của Nhà máy sợi là 8.852.114.554 đồng, nó được phản ánh lên số dư bên Nợ của tài khoản 1541-1.
2.2.4.3 Tính giá thành sản phẩm
Đối tượng tính giá thành ở Nhà máy Sợi là sản phẩm cuối cùng của quy trình cơng nghệ bao gồm sợi các loại.
Cơng ty sử dụng phương pháp tỷ lệ để tính giá thành sản phẩm sợi các loại.
Hiện nay cơng ty có rất nhiều loại sản phẩm sợi và giá thành của mỗi loại sản phẩm sợi sẽ khác nhau.
Xác định và kết chuyển CPPS Tính sản phẩm dở
dang
Khai báo định mức chi phí Phân bổ chi phí cho từng loại SP Tính và cập nhật giá thành
Sơ đồ 2.6: Quy trình tính giá thành từng sản phẩm Sợi tại Nhà máy Sợi
a) Xác định sản phẩm hoàn thành
Đầu tháng sau, kế toán xác định số lượng sản phẩm Sợi hồn thành nhập kho của tháng tại Nhà máy Sợi thơng qua Bảng Tổng Hợp Nhập Kho Thành Phẩm Sợi (phụ lục
2.5).
Đầu tháng 11/2019, kế toán tổng hợp sản phẩm Sợi sản xuất nhập kho của tháng 10/2019 tại Nhà máy Sợi là 1.353.365,24 kg. Trong đó: Sợi Ne 30 CVCd (60/40)W là 34.672,68 kg; Sợi Ne 30 CVCm (60/40)W là 45.813,60kg,...
b) Tính giá xuất kho vật tư
Kế tốn vào phần mềm chạy chương trình tính giá xuất kho vật tư vào cuối tháng và tiến hành điều chỉnh lại giá trị hàng tồn kho.
Kế toán tập hợp các CP cho Nhà máy sợi bằng cách thực hiện bút toán kết chuyển toàn bộ CP vào tài khoản 1541-1 (CP SXKDDD của Nhà máy Sợi) ở phần mềm Bravo. d) Tính sản phẩm dở dang
Sau khi kiểm kê và xác định giá trị sản phẩm dở dang, kế toán sẽ tiến hành cân đối lại lượng nguyên vật liệu ở Báo cáo cân đối yếu tố trong giá thành.
e) Khai báo định mức chi phí
Căn cứ vào cách phân bổ của các CP trong từng sản phẩm, kế toán lần lượt khai báo định mức phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm vào phần mềm Bravo.
Các chi phí liên quan đến từng sản phẩm sẽ được khai định mức và phân bổ như sau:
- CPNVLC phân bổ theo định mức tiêu hao bông xơ dựa trên Bảng sử dụng nguyên vật liệu Sợi tháng 10/2019 (phụ lục 2.6). Định mức sử dụng NVL của từng tháng sẽ khác nhau, tùy thuộc vào công thức pha chế của Nhà máy Sợi.
- Chi phí nguyên vật liệu phụ phân bổ đều - theo khối lượng sản phẩm sản xuất.
- Chi phí lương NCTT và NVPX được phân bổ theo Bảng quỹ lương được duyệt (phụ lục 2.7) được lập dựa trên Quyết định tiền lương cho từng đơn giá sản phẩm mà Ban giám đốc Công ty đã công bố vào đầu năm.
- Chi phí sản xuất chung (khấu hao và dịch vụ mua ngoài – tiền điện) được phân bổ theo định mức sử dụng điện căn cứ trên Bảng định mức tiêu thụ điện năng (phụ lục 2.8).
- Các chi phí sản xuất chung khác được phân bổ đều theo khối lượng sản phẩm sản xuất.
Ví dụ: Kế toán khai định mức cho sản phẩm Sợi Ne 30 CVCd (60/40)W (phụ lục 2.9).
f) Phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm
Kế toán tiến hành bút tốn phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm để tính giá thành cho từng loại sản phẩm trên phần mềm Bravo.
máy Sợi tháng 10/2019 (Phụ lục 2.10) và Bảng phân tích giá thành.
*** Nhận xét Bảng tính giá thành Nhà máy Sợi tháng 10/2019 và Bảng phân tích giá
thành nhà máy Sợi – Sản xuất.
Bảng 2.6: So sánh giá trị nguyên vật liệu trực tiếp của Bảng tính giá thành và Bảng phân tích giá thành Nhà Máy Sợi tháng 10/2019
(ĐVT: đồng)
GIÁ TRỊ Bảng Tính Giá Thành Bảng Phân Tích Giá Thành Chênh lệch
NVLC 49.057.240.264 49.053.691.173 3.549.091
NVLP 1.788.538.607 1.792.087.698 (3.549.091)
Phế liệu TH (1.471.497.862) (1.471.497.862) -
TỔNG
(NVLTT) 49.374.281.009 49.374.281.009 -
Từ bảng 2.6 ta có thể thấy, giá trị CPNVLC ở bảng PTGT lớn hơn giá trị ở bảng TGT 3.549.091 đồng và giá trị CPNVLP ở bảng PTGT nhỏ hơn giá trị ở bảng TGT 3.549.091 đồng. Hai sự chênh lệch này bù trừ qua lại cho nhau và không làm ảnh hưởng hay thay đổi đến giá trị CP NVLTT và giá thành của các sản phẩm ở 2 bảng.
Nguyên nhân của sự chênh lệch này là do sự nhầm lẫn trong quá trình khai báo giá trị các NVL, VT-PT,... cho bảng tính giá thành của nhân viên phịng kinh doanh. Cụ thể: đã khai báo nhầm giá trị của vật tư Đá mài, Đá cắt và Lốp vào nhóm giá trị của NVLC (Z621 – nhóm 2) thay vì khai báo vào nhóm VTPT(Z621 – nhóm 4) (Bảng cân đối các yếu tố trong giá thành - phụ lục 2.11). Chính điều này đã làm giá trị của các loại vật tư ở nhóm NVLP bị lệch sang nhóm NVLC trong bảng tính giá thành và tạo nên sự chênh lệch trên.
2.2.4.4 Tính giá thành hai loại sản phẩm sợi Ne 30 CVCd (60/40)W và sợi Ne 30 CVCm (60/40)W
Trong tháng 10/2019, nhà máy Sợi đã sản xuất nhập kho được 1.352.766,24 kg sợi. Trong đó, sản xuất được 34.672,68 kg Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W và 45.813,60 kg Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W.
Hai loại sợi này sẽ được phân bổ chi phí để tính giá thành như sau: a) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Phần NVL chính được phân bổ theo định mức tiêu hao bơng xơ và phần NVL phụ được phân bổ đều theo số lượng sản phẩm nhập kho.
Phân bổ ngun vật liệu chính: Cơng thức phân bổ như sau:
CPNVLA phân
bổ = Tổng tiền tiêu hao NVLA x Định mức NVLA
cho Spi
Trong đó
Tổng định mức NVLA của Spi
Định mức NVLA
của SPi = Số lượng Spi nhập
kho x Định mức đơn vị NVLA của Spi
Tổng định mức NVLA
= Σ[ Định mức đơn vị NVLA của Spi x Số lượng Spi nhập kho ]
- Căn cứ Bảng Sử dụng nguyên liệu sản xuất Sợi tháng 10/2019 (phụ lục 2.6), thấy được thành phần pha chế định mức đơn vị các NVLC của sợi Ne 30 CVCd (60/40) W và sợi Ne 30 CVCm (60/40) W như sau:
Bảng 2.7: Định mức đơn vị các nguyên vật liệu chính của sợi Ne 30 CVCd (60/40) W và sợi Ne 30 CVCm (60/40) W
Bông Ivory Coast 1.1/8" 2217 2720 Bông Benin 1 1/8 " 3846 4719 Bông Zimbabwe 1.1/8" B 194 238 Bông Zimbabwe 1.1/8" C 105 129 Bông Brazil 1.1/8" 95 117 Bông Mêxico 1.1/8" - 1.5/32" 191 234 Bông Mỹ 1.1/8" 72 88 Tổng cộng 10768 12293
- Căn cứ vào Bảng cân đối các yếu tố trong giá thành (phần NVLC) (phụ lục 2.13), ta thấy được lượng tổng tiêu hao của từng loại NVLC như sau:
Bông Ivory Coast 1.1/8": 10.072.677.391 đồng.
Bông Benin 1 1/8 ": 17.306.611.698 đồng. Bông Zimbabwe 1.1/8" B: 923.857.397 đồng. Bông Zimbabwe 1.1/8" C: 482.981.321 đồng. Bông Brazil 1.1/8": 414.950.801 đồng. Bông Mêxico 1.1/8" - 1.5/32": 822.173.733 đồng. Bông Mỹ 1.1/8": 360.188.358 đồng. Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm 18.670.250.474 đồng.
- Dựa vào Bảng định mức và tiêu hao nguyên vật liệu chính (phụ lục 2.12) và cơng thức phân bổ phía trên, ta tính được chi phí Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm phân bổ cho 2 loại sợi Ne 30 CVCd (60/40) W và sợi Ne 30 CVCm (60/40) W như sau:
Tổng tiền tiêu hao của Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm = 18.670.250.474 đồng.
Tổng định mức của Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm = 3.952.990.338 đồng.
(i) Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W
Định mức Xơ TAIRILIN 1.4 D của Ne 30 CVCd (60/40) W = 34.672,7 x 4.048 = 140.355.009 đồng.
Chi phí Xơ TAIRILIN 1.4 D phân bổ cho sợi Ne 30 CVCd (60/40) W = (18.670.250.474 x 140.355.009) / 3.952.990.338 = 343.433.073 đồng.
(ii) Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W
Định mức Xơ TAIRILIN 1.4 D của Ne 30 CVCm (60/40) W = 45813,6 x 4048 = 185.453.453 đồng.
Chi phí Xơ TAIRILIN 1.4 D phân bổ cho sợi Ne 30 CVCm (60/40) W = (18.670.250.474 x 185.453.453) / 3.952.990.338 = 453.783.783 đồng.
- Phân bổ tương tự cho các nguyên vật liệu khác, ta được
Bảng 2. 8: Phân bổ nguyên vật liệu chính cho 2 loại sợi Ne 30 CVCd (60/40)W và sợi Ne 30 CVCm (60/40)W (ĐVT: đồng) NGUYÊN VẬT LIỆU CHÍNH PHÂN BỔ CHI PHÍ Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W Xơ TAIRILIN 1.4 D *38 mm 343.433.073 453.783.783 Bông Ivory Coast 1.1/8" 339.926.550 551.055.101 Bông Benin 1 1/8 " 583.825.311 946.521.959 Bông Zimbabwe 1.1/8" B 31.941.749 51.777.483 Bông Zimbabwe 1.1/8" C 15.605.790 25.333.410 Bông Brazil 1.1/8" 13.901.049 22.621.261 Bông Mêxico 1.1/8" - 1.5/32" 27.820.596 45.035.715 Bông Mỹ 1.1/8" 12.200.844 19.703.783 TỔNG CỘNG 1.368.654.962 2.115.832.346
Chi phí nguyên vật liệu phụ và phê liệu thu hồi sẽ được phân bổ đều theo số lượng sản phẩm nhập kho.
Công thức phân bổ như sau:
Giá trị
phân = Tổng giá trị cần phân bổ x Số lượng Spi nhập
- Kế toán tiến hành tính phân bổ các chi phí này cho 2 loại sản phẩm sợi như sau:
(i) Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W
Chi phí NVL phụ phân bổ cho Sợi Ne 30 CVCd (60/40) W = (1.792.087.698 / 1.352.766,24) x 34.672,68 = 46.076.929 đồng.
Chi phí phế liệu thu hồi phân bổ cho Ne 30 CVCd (60/40) W = (-1.471.497.862 / 1.352.766,24) x 34.672,68 = - 37.715.887 đồng.
(ii) Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W
Chi phí NVL phụ phân bổ cho Sợi Ne 30 CVCm (60/40) W = (1.792.087.698 / 1.352.766,24) x 45.813,60 = 60.565.571 đồng.
Chi phí phế liệu thu hồi phân bổ cho Ne 30 CVCm (60/40) W = (-1.471.497.862 / 1.352.766,24) x 45.813,60 = - 49.834.650 đồng.
Vậy tổng chi phí NVLTT được phân bổ cho Sợi Ne 30 CVCd (60/40)W
= 1.368.654.962 + 46.076.929 - 37.715.887 = 1.377.016.004 đồng.
Vậy tổng chi phí NVLTT được phân bổ cho Sợi Ne 30 CVCm (60/40)W
= 2.115.832.346 + 60.565.571 - 49.834.650 = 2.126.563.267 đồng. b) Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp:
- Chi phí nhân công trực tiếp được phân bổ theo định mức lương quy định do ban giám