PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.3. Thực trạng công tác kiểm toán tiền lương các khoản trích theo lương do
2.3.1. Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo
theo lương
2.3.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm tốn ln là tìm hiểu thơng tin khách
hàng để có những cái nhìn chung nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các quy định, chính sách mà cơng ty khách hàng đang áp dụng qua đó để đánh giá rủi ro
tiềm tàng. Người đại diện của cơng ty tìm hiểu các thông tin chung về khách hàng
thường là trưởng đồn và cơng việc này áp dụng cho cả khách hàng cũ và khách hàng
mới.
Mặc dù Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty nhưng KTV vẫn sẽ tiến hành thực hiện một số công việc cơ bản tương tự như đối với khách hàng mới. Những công việc này cần thiết được lặp lại dù cho KTV đã hiểu khá rõ về đơn vị
khách hàng, như: tiến hành xem xét tính độc lập của AAC với khách hàng dựa trên các
dịch vụ mà AAC có cung cấp cho khách hàng; xem xét mức độ ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán của các sự kiện mới phát sinh trong năm, đặc biệt là các sự kiện liên quan
đến pháp luật; xem xét các yếu tố có thể gây ra rủi ro cao cho hợp đồng kiểm tốn. Những thơng tin về Công ty Cổ phần ABC chủ yếu được lấy ra từ hồ sơ kiểm toán
năm trước và cập nhật thêm những điều mới trong năm nay. Thủ tục này được thực
hiện theo giấy làm việc A120 – Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro
(Phụ lục 04)
2.3.1.2. Lập Hợp đồng kiểm toán, chọn KTV thực hiện kiểm toán (A210, A230, A240,
A260, A270)
Lập Hợp đồng kiểm tốn
Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC tiến hành lập hợp đồng kiểm toán số 289/HĐKT-AAC với Công ty cổ phần ABC. Hợp đồng này quy định trách nhiệm và nghĩa vụ của các bên, được thể hiện trên mẫu A210 –Hợp đồng kiểm toán(Phụ lục 05)
Lựa chọn KTV thực hiện kiểm tốn
Thành viên nhóm kiểm tốn được lựa chọn theo tiêu chí: yêu cầu về số người, yêu cầu về tính độc lập, trìnhđộ khả năng của KTV, u cầu về chuyên mơn, có kinh
nghiệm hay kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Soát xét và cam kết của AAC về tính độc lập của các thành viên được ghi vào
GLV A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV (Phụ lục 06)
GLV A260–Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn(Phụlục 07).
Bảng 2.1: Danh sách thành viên nhóm kiểm tốn AAC tại XYZ–Trích GLVA260 A260
Chức danh (1) Họ tên Chữ ký (2) Ngày tháng (3) Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể
cuộc kiểm tốn
Trần Thị Thu H.
Người sốt sét cơng việc KSCL
Đinh ThịNgọc T.
Chủ nhiệm kiểm tốn/Trưởng phịng kiểm tốn Đinh ThịNgọc T. KTV chính/Trưởng nhóm Phan ThịThu H. KTV chính Nguyễn Thị Hoa M. Trợ lý KTV 1 Nguyễn Thị MỹL. Trợ lý KTV 2 HồThị Như H.
Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
Ngồi ra, để phục vụ cho cuộc kiểm tốn, AAC gửi kèm giấy làm việc A240 –
Danh mục tài liệu cần cung cấp (Phụ lục 08) khi thông báo kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty ABC. GLV này nêu rõ các tài liệu mà khách hàng cần lập và cung cấp.Các tài liệu có thể được gửi qua mail, fax hoặc in ra giấy. Những tài liệu nào đã có từ những
năm trước nếu khơng có thay đổi thì khơng cần thu thập lại
Liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, các tài liệu
mà KTV yêu cầu cung cấp là:
- Thỏa ước lao động tập thể (nếu có); - Quy chế tiền lương
- Biên bản kiểm tra về lao động trong năm/kỳ (nếu có);
- Các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu nhập của nhân viên;
- Các tài liệu liên quan đến quỹ lương được phép chi trong năm/kỳ (nếu có); - Quyết định tăng, giảm lương của nhân viên trong kỳ.
Trao đổi với BGĐ của khách hàng vềkếhoạch kiểm tốn
Trưởng đồn kiểm tốn, trưởng phịng Kiểm tốn BCTC cùng các thành viên Ban Giám đốc, kế toán trưởng của XYZ đã họp để trao đổi sơ lược về kế hoạch kiểm
toán. Một số vấn đề được trao đổi như phạm vi, thời gian kiểm toán; xác định các bộ phận, phòng banliên quan đến cuộc kiểm tốn; các thay đổi quan trọng về mơi trường kinh doanh, quy định pháp lý trong năm có ảnh hưởng đến đơn vị; các vấn đề Ban Giám đốc quan tâm, đề nghị KTV lưuý trong cuộc kiểm tốn và một số vấn đề khác.
Trưởng đồn kiểm toán sẽ gửi thư cho khách hàng về việc bổ nhiệm nhóm kiểm
tốn được phân cơng kiểm, phạm vi cơng việc sẽ thực hiện và thời gian sẽ thực hiện.
Các nội dung này đều được thể hiện đầy đủ trong giấy làm việc A230– Thư gửi khách
hàng vềkế hoạch kiểm tốn (Phụlục 09).
2.3.1.3. Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động (A310)
Là yêu cầu quan trọng trước khi thực hiện kiểm tốn, giúp cho KTV có hình
dung cơ bản về tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng trong năm qua để xác định
và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng
trọng yếu đến BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Tìm hiểu khái qt về Cơng ty Cổ phần ABC
Trưởng nhóm kiểm tốn hoặc những KTV có trình độ chun mơn nghiệp vụ
cao sẽ tiến thành tìm hiểu khách hàng bằng việc thu thập những thông tin, hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động lên doanh nghiệp. Công việc này
thường được lập trướckhi cuộc kiểm toán bắt đầu, thường là thời điểm thực hiện soát xét BCTC giữa kỳ hoặc kiểm tốn sơ bộ.
Hiểu biết về đặc điểm doanh nghiệp
Cơng ty hoạt động trong các lĩnh vực:
- Sản xuất bê tông và các sản phẩm từ xi măng và thạch cao: Chi tiết: sản xuất bê
tông thương phẩm;
- Cắt tạo dáng và hoàn thiện đá. Chi tiết: chế biến đá xây dựng; - Khai thác: đá, cát, sỏi, đất sét;
- Sản xuất vật liệu xây dựng từ đất sét;
- Sản xuất sản phẩm từ chất khoáng phi kim loại khác chưa được phân vào đâu;
- Xây dựng cơng trìnhđường sắt và đường bộ;
- Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng khác. Chi tiết: xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, thủy lợi, thủy điện, xây lắp đường dây và lưới điện đến 35KV;
- Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê. Chi tiết: kinh doanh nhà đất;
- Bán buônđồ uống, Chi tiết: bán buôn rượu, bia, nước giải khát;
- Bán bn máy móc, thiết bị phụ tùng máy khác: Chi tiết: bán bn máy móc, thiết bị vận tải, thiết bị, phụ tùng máy bơm bê tông, thiết bị điện công nghiệp, gia dụng, công nghệ thông tin, thiết bị văn phịng;
- Bán bn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng;
- Bán buôn nhiên liệu rắn, lỏng, khí và các sản phẩm liên quan. Chi tiết: bán
buôn xăng dầu và các sản phẩm liên quan.
Sơ đồ tổ chức của Công ty Cổ phần ABC:
Sơ đồ 2. 4: Sơ đồ tổ chức của cơng ty cổ phần ABC Phịng tổchức–hành chính
Hội đồng quản trị
Ban kiểm sốt
Ban Giám đốc
Phịng kỹthuật– thi trường
Phịng tài vụ
Phịng vật tư
Xí nghiệp bê tơng Z
Xí nghiệp xây dựng Y
Xí nghiệp bê tơng X
Ban chỉ huy cơng trường
Tổthi cơng nhóm kính Tổsắt xây dựng Tổmộc nội thất Tổthi công điện nước
Đội thi công cơ
giới Tổmộc Kho vật tư nguyên liệu Tổmộc, COFFA Tổnề Giám sát kỹthuật
Hiểu biết vềpháp lý về môi trường mà doanh nghiệp hoạt động
Công ty áp dụng Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độkế toán. Đối với các lĩnh vực sản xuất bê tơng thương phẩm, trong năm 2018, khơng có quy định hay chính sách kế tốn mới nào áp dụng cho ngành này mà ảnh hưởng đến doanh
nghiệp.
Luật doanh nghiệp khơng có thay đổi, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này vẫn cần theo quy định chung của Luật doanh nghiệp.
Luật chứng khốn: Cơng ty đã thực hiện niêm yết cổ phiếu phổ thông tại Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nội vào ngày 24/12/2007 với mã chứng khoán là ABC.
Theo đó, Cơng ty chịu sựkiểm sốt của Luật chứng khốn.
Cơng ty Cổphần ABC không chịuảnh hưởng nhiều của các chính sách do Nhà nước ban hành.
Các văn bản pháp lý liên quan khác
Các quy định vềthuế: - ThuếGiá trị gia tăng
Hoạt động bán bê tông thương phẩm và xây lắp: Áp dụng mức thuế suất 10%
Các hoạt động kinh doanh khác: Áp dụng mức thuếsuất theo quy định hiện hành.
- ThuếThu nhập doanh nghiệp:
Đối với dự án “Nhà máy Bê tông X”: Áp dụng thuếsuất 10%
Đối với hoạt động xây lắp và các hoạt động khác: Áp dụng thuếsuất 20%
Ngồi ra, để tìm hiểu doanh nghiệp, KTV cịn tìm hiểu về loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hoạt động đầu tư và tài chính của doanh nghiệp, hiểu biết vềcác chính sách kếtốn áp dụng và các vấn đềkhác. Tất cả được thểhiện cụ thểtrong giấy làm việc A310–Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động (Phụlục 10).
Tìm hiểu các chu trình kinh doanh quan trọngởDoanh nghiệp
Công ty Cổ phần ABC là Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nên các chu trình kinh doanh quan trọng của ABC là Chu trình hàng tồn kho, tính giá thành và
giá vốn; Chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền; Chu trình mua hàng, phải trả người bán và trả tiền; Chu trình tiền lương và phải trả người lao động (Lương nhân viên của
nhân viên tương đối nhiều thuộc nhiều dạng nhân viên khác nhau như nhân viên văn
phịng, cơng nhân tại cơng trường,…); Chu trình TSCĐ và xây dựng cơ bản
Ở Công ty CP ABC, KTV khơng tìm hiểu về chu trình tiền lương và phải trả
người lao động ở bước này mà sẽtiến hành tìm hiểu khi bắt đầu kiểm tốn khoản mục này.
2.3.1.4. Phân tích sơ bộBCTC (A510)
Để có những hiểu biết tổng quan về tình hình hoạt động kinh doanh trong năm
và khoanh vùng kiểm toán, KTV tiến hành sử dụng các cơng cụ phân tích để tìm ra những biến động bất thường của một khoản mục hay một tài sản. Từ đó, KTV sẽ thận trọng hơn khi xác định mức độ và phạm vi áp dụng các thủ tục kiểm toán khác. Ngược lại, nếu qua phân tích khơng phát hiện những biến động bất thường thì có thể giảm bớt các thử nghiệm trên. Tuy nhiên, trong những trường hợp tổng quát như vậy càng đòi hỏi nhiều kinh nghiệm và năng lực phán đốn của KTV. Thủ tục phân tích được thể
hiện trên giấy làm việc A510 –Phân tích sơ bộ BCTC (Phụ lục 11) với nguồn gốc số liệu là báo cáo tài chính của cơng ty trước kiểm tốn.
Những nhận xét sơ bộ sau khi phân tích BCTC của Cơng ty như sau:
Phân tích Tài sản trong Bảng Cân đối kế toán
Tổng Tài sản cuối năm 2018 trước kiểm toán tăng mạnh so với năm trước: tăng 30,60% tương ứng tăng thêm một giá trị là 50.160.059.005 đồng. Nguyên nhân là do
trong năm 2018 Công ty mở rộng đầu tư sản xuất, các tài sản dở dang dài hạn hoàn thành và đưa vào hoạt động, làm tăng TSCĐ hữu hình (tăng 41,17%). Bên cạnh đó
khoản nợ phải thu khách hàng tăng thêm 30.73%.
Phân tích Nguồn vốn trongBảng Cân đối kế toán
Tổng Nguồn vốn của năm 2018 trước kiểm toán cũng tăng mạnh (tăng 30,60%
tương ứng tăng thêm một giá trị là 50.160.059.005 đồng) so với năm trước. Nguyên
nhân là do trong năm Công ty cần vay vốn để mở rộng đầu tư tài sản nên làm cho
khoản mục vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn tăng rất mạnh (tăng 54.819.136.552
đồng tương ứng với 853%).
Nhận xét tổng quát về tiền lương như sau: Tiền lương còn phải trả người lao
động cuối năm 2018 trước kiểm tốn có giảm mạnh so với năm trước (giảm 45,06%,
tương ứng giảm một giá trị 3.035.532.618 đồng). Nguyên nhân được đưa ra do doanh
thu năm nay giảm. Kiểm tốn viên cần kiểm tra quỹ lương trích quỹ lương trong năm, dư nợ lương năm ngoái cao, kiểm tra đã chi trả hết trong quý 1 năm 2018 hay chưa.
Phân tích Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty năm 2018 trước kiểm toán giảm so với năm 2017 (giảm 0,7%, giảm thêm một giá trị là (2.418.430.110
đồng). Giá vốn hàng bán và lợinhuận trước thuế năm 2018 có tốc độ giảmlần lượt là 0.64% và 1.33%. Tuy nhiên doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác tăng đột biến, cụ thể doanh thu hoạt động tài chính tăng 1.176.339.980 đồng tương ứng với
98.87% và thu nhập khác tăng 1.018.186.818 đồng tương ứng với 196.5%. KTV cần lưuý kiểm tra, tìm hiểu nguyên nhân.
2.3.1.5. Đánh giá chung vềhệthống KSNB và rủi ro gian lận (A610)
Việc đánh giá chung vềhệthống KSNB làm cơ sởcho KTV thực hiện đánh giá hệ thống KSNB ở các chu trình kinh doanh chính và xác định các rủi ro sai sót trọng
yếuở cấp độdoanh nghiệp. Thơng thường, q trình trên chỉ thực hiện đối với những khách hàng mới, đối với khách hàng cũ, KTV chỉ cần tham chiếu với kết quả năm
trước và tiến hành kiểm tra đối với những thay đổitrong năm.
Tại Cơng ty CP ABC, trong q trình tìm hiểu và đánh giá HTKSNB, KTV đã phát hiện ra đơn vị có ban kiểm sốt nhưng ban kiểm soát chủ yếu kiểm soát số liệu qua báo cáo của đơn vị trong năm, hoạt động kiểm soát đối với số liệu báo cáo tài chính khơng hiệu quả. Điều nàyảnh hưởng đến tồn bộ thơng tin trên BCTC, vì vậy, KTV cần kiểm tra cơ bảnởmức cao.Qua đó, KTV đưa ra đánh giá như sau: HTKSNB
của Cơng ty Cổphần ABCởmức trung bình có yếu tốgây ra rủi ro sai sót trọng yếuở
cấp độtồn doanh nghiệp.
Thơng tin q trình tìm hiểu khách hàng, từng chu trìnhđược KTV thểhiện rõ trên mẫu giấy làm việc A610–Đánh giá vềKSNB cấp độtoàn doanh nghiệp (Phụlục 12).
2.3.1.6. Xác định mức trọng yếu cho tổng thểBCTC (A710)
Giấy làm việc A710 –Xác định mức trọng yếu kếhoạch –thực tế(Phụlục 13)
được lập và phê duyệt theo chính sách của Cơng ty đểthơng báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại Công ty khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác
định xem các cơng việc và thủtục kiểm toán đãđược thực hiện đầy đủ hay chưa. Ở Cơng ty Cổphần ABC, trưởng đồn kiểm tốn lựa chọn tiêu chí Lợi nhuận
trước thuế làm tiêu chi để ước tính mức trọng yếu cho tổng thế BCTC, do đây là
Cơng ty có lợi ích cơng chúng nên các cổ đông quan tâm đến lợi nhuận cao. Lợi nhuận
trước thuếcủa Công ty năm 2018 là 24.606.944.137 đồng. Kiểm toán viên tiến hành xác định:
- Mức trọng yếu tổng thể (PM): KTV lựa chọn tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu theo chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế là 8.0%. Cơ sởcủa lựa chọn này là hệthống KSNB của Công ty ở mức trung bình đồng thời Cơng ty ABC là Công ty đại