PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.3. Thực trạng công tác kiểm toán tiền lương các khoản trích theo lương do
2.3.2. Thực hiện kiểm toán
Nội dung này của bài khóa luận chỉ tập trung đềcập đến các cơng việc sẽ thực hiện khi kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
Mục tiêu của cuộc kiểm toán: Đảm bảo khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương là có thực, thuộc nghĩa vụthanh tốn của doanh nghiệp; đã
được ghi nhận chính xác, đầy đủ, được đánh giá và trình bày phù hợp với khn khổ lập và trình bày báo cáo tài chínhđược áp dụng.
Giấy làm việc của khoản mục này thuộc phần E, cụthểlà giấy làm việc thuộc
Bảng 2.3: Chỉmục giấy làm việc chi tiết thuộc E400
GLV Tên
E410 Phân tích biến động số dư
E430 Chương trình kiểm tốnphải trả người lao động và các khoản trích theo
lương
E441 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng
E442 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước
E443 Kiểm tra chi tiết bảng lương
E444 Kiểm tra các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN)
E445 Kiểm tra trích lương theo đơn đơn giá (trước và sau kiểm toán)
E446 Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau và chi lương dự phòng
E447 Kiểm tra giao dịch với các bên liên quan
E448 Các nội dung khác
Trước khi giao công việc kiểm tốn cho các KTV, Trưởng đồn sẽtiến hành lập
Chương trình kiểm tốn trên GLV E430 - Chương trình kiểm tốn phải trả người lao
động và các khoản trích theo lương(Phụ lục15). GLV này sẽ bao hàm tổng quát nội dung các thủtục mà KTV phụtrách cần thực hiện trong lúc kiểm toán khoản mục này. Mỗi thủtục được thực hiện trên GLV nhất định ghiởcột “Tham chiếu”.
Bảng 2.4: Các thủtục kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trướcvà phù
hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTCđược áp dụng. M. E440 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối
chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
M. E441
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả năm nay so với năm trước, qui mô của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước. Tìm hiểu nguyên nhân những biến động lớn, bất thường.
M. E441
2 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, biến động theo tháng và theo bộ phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động vềnhân sự và chính sách thay đổi lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, thành phẩm sản xuất,…. để đánh giá tính hợp lý và phát hiện các vấn đề bất thường.
M. E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
M. E448
2 Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): 5.1 Chọnmột số nhân viên có tên trong Bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ nhân sự (Quang định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm cơng, cơ sở tính lương và chi trả lương
M. E443
3 5.2 Kiểm tra việc tính tốn chính xác trên Bảng lương bao gồm tổng lương phảitrả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương thuần còn phải trả.
M. E443
4 5.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đãđược phân bổ phù hợpvào giá thành và chi phí SXKD.
M. E443
5 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên bản Quang toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác định tính hợp lý của số dư còn phải trả cuối năm.
M. E444
6 Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt (1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương và so sánh với quỹ lương đã trích vào chi phí, với tiền lương đã chi thực tế và với tiền lương đãđược phê duyệt. Yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
M. E445
7 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đãđược ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v….
M. E448
8 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương đã được phê duyệt hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá các chênh lệch (nếu có). Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai Quang toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa Quang tốn cho đến thời hạnnộp hồ sơ Quang toán thuế năm.
M. E446
9 Kiểm tra, đánh giá sự phù hợp và ghi chép lại các giao dịch, số dư về tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, các khoản trích theo lương của các bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…)
M. E447
10 Kiểm tra việc trình bày các khoản lương phải trả, các khoản trích theo
lương trên BCTC. M. E448
IV. Thủ tục kiểm tốn khác
Sau đó, KTV thực hiện kiểm tốn với trình tự cơ bản như sau:
2.3.2.1. Các thủtục chung
(1) Tìm hiểu chính sách kếtốn
Khoản mục lương và các khoản trích theo lương có những quy định về hạch toán theo chuẩn mực, chế độ kếtoán hiện hành. Dựa trên hồ sơ kiểm toán năm trước, bảng cân đối sốphát sinh, sổ cái, sổchi tiết và các tài liệu kếtốn khác, KTV xem xét các chính kế tốn mà Cơng ty áp dụng có nhất quán với năm trước, có phù hợp với khn khổvềlập và trình bày BCTC hay khơng? Kiểm tra này được thểhiện trên giấy làm việc E441 - Kiểmtra chính sách kế tốn áp dụng(Phụ lục 16).
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành:
- Phỏng vấn Kế toán trưởng.
- KTV đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết tiền lương, Thuyết minh BCTC, Các tài liệu
quy chế, quy định của Công ty, Báo cáo tài chính các chính sách kế tốn được
đơn vị áp dụng.
Nếu qua kiểm tra phát hiện có việc áp dụng chính sách mới thì KTV cần nêu rõ sự
ảnh hưởng của việc áp dụng chính sách mới này lên cơng tác kế tốn cũng như số liệu
kế tốn, KTV cần phải lưu lại các văn bản, quyết định liên quanđến phát hiện này.
Bảng 2.5: Chính sách kếtốn áp dụng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC
Người lập: M._17/01/2019
Khách hàng: Cơng ty CP ABC Soát xét 1:
Kỳ kết thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng Sốt xét 3:
E441 Chính sách kế tốn Áp dụng Ảnh hưởng do thay đổi chính sách kế tốn Năm trước Năm nay
TK lương và trích theo lương để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả cho người lao động về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
Khơng cóảnh hưởng
Chi phí lương phát sinh tại các bộ phận (trực tiếp sản xuất, quản lý phân xưởng, bán hàng, quản lý) được phản ánh chính xác vào các khoản mục phí tương ứng
Khơng cóảnh hưởng
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy Cơng ty khơng có sự thay đổi chính sách kế tốn
lương so với năm trước và sử dụng nhất quán trong năm, phù hợp với khn khổ về
lập và trình bày BCTC.
(2) Lập bảng tổng hợp số liệu, thực hiện so sánh và đối chiếu
Việc lập bảng tổng hợp số liệu, thực hiện so sánh và đối chiếu nhằm mục đích
đảm bảo các khoản tiền lương và trích theo lương là có thật, được phản ánh đầy đủ và
chính xác. Nội dung và kết quả được thể hiện một phần trên giấy làm việc E410 –
Phân tích biến động số dư(Phụ lục 17).
Nguồn gốc số liệu từ: BCTC nămkiểm toán (Bảng CĐKT, thuyết minh BCTC), bảng CĐSPS tại ngày 31/12 của năm kiểm toán, sổ cái tài khoản 334 và 338, BCTC đã
được kiểm toán năm trước.
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp sốliệu tiền lương và các khoản trích theolương (hồn
thiện một phần)–Trích GLV E410
TK Tên TK Số trước KiT t/m
Số năm trước t/m % Chênh lệch Chênh lệch
334 Phải trả người lao động 3,701,438,426 TB,GL 6,736,971,044 PY 3382 Kinh phí cơng đồn 52,331,840 TB,GL 44,890,812 PY 3383 Bảo hiểm xã hội - TB,GL -918,000 PY 3384 Bảo hiểm y tế - TB,GL -162,000 PY 3389 Bảo hiểm thất nghiệp - TB,GL -72,000 PY
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành theo trình tự:
KTV điền số liệu tương ứng vào bảng tổng hợp:
Cột “Số trước KiT”: Để điền vào cột này, KTV sử dụng số liệu cuối năm –
31/12/2018 trên Bảng cân đối kế toán năm nay (Mã số 314 –Phải trả người lao dộng và 319–Phải trả ngắn hạn khác) và trên Thuyết minh BCTC tương ứng.
Cột “Số năm trước”: Tương tự như trên, số liệu để điền được lấy từ mã số 314, 319 trên Bảng CĐKT và từ Thuyết minh BCTC năm nay ở cột số dưđầu năm
–01/01/2018.
Các cột “% Chênh lệch”, “Chênh lệch” được điền ở các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
KTV tiến hành so sánh và đối chiếu:
So sánh, đối chiếu số ở cột “Số năm trước” với số dư cuối năm trên Bảng CĐKT và Thuyết minh BCTC năm trước đã được kiểm toán. Nếu thấy khớp đúng, KTV ghi chú “PY” ở cột “t/m” bên cạnh.
So sánh, đối chiếu số ở cột “Số trước KiT” trên Bảng CĐSPS, Sổ cái TK năm
nay. Nếu khớp đúng với Bảng CĐSPS thì ghi chú “TB”, khớp đúng với Sổ cái Tkthì ghi chú “GL” ở cột “t/m” bên cạnh.
Nếu thấy không khớp đúng, KTV cần ghi chú lại số chênh lệch và nguyên nhân
ở phầnphân tích.
Số liệu ở Bảng 2.6 được ghi nhận và kiểm tra khớp đúng số liệu.
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
(1) Phân tích biến động số dư tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả
nămnay so với năm trước, quy mô của các khoản này trong tổng nợ phải trả năm nay so với năm trước:
KTV tiếp tục sử dụng Bảng tổng hợp số liệu ở mẫu GLV E410 để thực hiện
bước công việc này.
Mục tiêu: Kiểmtra biến động của khoản mục phải trả người động năm nay so với năm trước, giải thích được nếu biến động lớn, bất thường.
Nguồn gốc số liệu: BCTC năm nay, sốliệu đã cóởBảng tổng hợp sốliệu.
Thực hiện kiểm tốn:
Tính tốn và ghi nhận số liệu vào các cột:
Cột “Chênh lệch” ghi nhận giá trị bằng hiệu của số liệu ở cột “Số sau KiT” trừ cho số liệu cột “Số năm trước”.
Cột “% Chênh lệch” ghi nhận giá trị theo công thức:
ố ệ " ộ ê ệ "
ố ệ ộ " ố ă ướ "x 100%
KTV dựa vào các số liệu đã tính tốn đã tính để đưa ra nhận xét, đánh giá về
biến động lớn, bất thường của tiền lương và các khoản trích theo lương năm nay. Trong quá trình xem xét,để đánh giá được tính hợp lý của các biến động và phát hiện
các vấn đề bất thường, KTV cần chú ý đến biến động về nhân sự, sự thay đổi của
chính sách lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, …
Bảng 2.7: Bảng tổng hợp sốliệu tiền lương và các khoản trích theo lương
TK Tên TK Số trước KiT t/m Số năm
trước t/m % Chênh lệch Chênh lệch Ghi chú
334 Phải trả người lao động 3,701,438,426 TB,GL 6,736,971,044 PY -45.06% - 3,035,532,618 [a] 3382 Kinh phí cơng đồn 52,331,840 TB,GL 44,890,812 PY 16.58% 7,441,028 3383 Bảo hiểm xã hội 0 TB,GL -918,000 PY -100.00% 918,000 3384 Bảo hiểm y tế 0 TB,GL -162,000 PY -100.00% 162,000 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 0 TB,GL -72,000 PY -100.00% 72,000
(2) So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, biến
động theo tháng và theo bộ phận:
Thủ tục phân tích tiếp theo chính là phân tích biến động của chi phí tiền
lươngchi tiết hơn bằng cách phân tích theo chi phí lương năm nay – năm trước
và chi phí lương theo tháng.
Nội dung và kết quả thực hiện thủ tục này được thể hiện ở GLVE442–So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước (Phụlục 18)
Mục tiêu: Tổng hợp, đối chiếu, phân tích biến động, xem xét biến động có phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm.
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tiền lương năm nay và năm trước, các tài liệu khác.
Thực hiện kiểm tốn:
Phân tích theo CHI PHÍ LƯƠNG NĂM NAY – NĂM TRƯỚC
KTV tiến hành ghi nhận số liệu vào bảng, tính tốn các biến động. Các số liệu chi phí lương được lấy từ Sổ chi tiết TK 334.
Bảng 2.8: Bảng phân tích chi phí lương theo bộphận sửdụng lao động
–trích GLV E442
Khoản mục Năm 2018 Năm2017 Biến động %
- CP SXC 19,619,722,526 19,302,189,377 317,533,149 1.65% - Quản lý 3,530,313,559 4,357,809,637 (827,496,078) -18.99% Cộng 23,150,036,085 23,659,999,014 (509,962,929) -2.16% Cụ thể: Năm 2018 VP CN Tổng - CP SXC 19,199,451,246 420,271,280 19,619,722,526 - Quản lý 3,381,124,768 149,188,791 3,530,313,559 Năm 2017 VP CN Tổng - CP SXC 17,909,220,783 1,392,968,594 19,302,189,377 - Quản lý 3,972,847,699 384,961,938 4,357,809,637 Trong đó: Số liệu cột = Số liệu cột - Số liệu cột
"Biến động" "Năm 2018" "Năm 2017"
Thông qua các số liệu ở bảng 2.8, ta thấy rằng:
Tổng chi phí lương năm nay giảm nhẹ so với năm trước, giảm 2.16% tương ứng giảm 509.962.929 đồng. Kết hợp sổ chi tiết TK 334, 338 và phỏng vấn Kế toán trưởng, nguyên nhân là do đơn vị hoạt động không đạt chỉ tiêu kế hoạch, nên khơng có lương theo kế hoạch. Điều này làm cho quỹ lương của Công ty giảm so với năm 2017.
9: Doanh thu và lợi nhuận theo thực tếvà kếhoạch trong hai năm
Thực tế Năm 2018 Năm 2017
Doanh thu 335,669,825,158 338,088,255,268
LNTT 24,606,944,137 25,814,481,394
Kế hoạch Năm 2018 Năm 2017
Doanh thu 385,000,000,000 330,000,000,000
LNTT 30,000,000,000 23,000,000,000
Về tỷ trọng thì chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí,
nguyên nhân đặc thùlà do đặc thù đơn vị sản xuất, nhân viên chủ yếu là cơng nhân tại
các nhà máy.
KTV cịn sử dụng thêm đồ thị hình trịn để thể hiện cơ cấu chi phí lương giữa
các bộ phận sử dụng lao động trong năm nay và năm trước.
1: Tỷ trọng chi phí lương giữa các bộ phận sử dụng lao động trong
năm nay và năm trước –Trích GLV E442
85% 15%
- CP SXC - Quản lý
2: Tỷtrọng chi phí lương theo bộphận trong năm nay
–Trích GLV E442
Phân tích theo CHI PHÍ LƯƠNG THEO THÁNG
KTV tiến hành phân tích chi phí lương của khách hàng theo thời gian 12 tháng (hoặc 6 tháng, 9 tháng tùy theo kỳ kiểm toán). Việc này sẽ giúp KTV thấy được biến
động của tổng chi phí lương có ngun nhân chủ yếu những khoảng thời gian nào, từ đó dễ dàng phát hiện ra các biến động bất thường, sai sót thậm chí là gian lận.
Tại Cơng ty Cổ phần ABC, KTV thực hiện phân tích chi phí lương theo quý, trong mỗi quý sẽ được tách riêng giữa văn phịng và chi nhánh. Mục đích của thủ tục
phân tích này là để xem xét chi phí lương cụ thể, cơ cấu chi phí lương giữa văn phòng
và chi nhánh trong từng quý khác nhau ra sao, biến động có phù hợp với mức độ lao