PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.1. Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo
lương do cơng ty TNHH kiểm toán và kếtoán AAC thực hiện
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC là một trong các cơng ty kiểm tốn
đầu tiên tại Việt Nam, công ty đã không ngừng vươn lên phát triển cả chất lượng và số lượng đội ngũ KTV. Cơng ty có ban lãnhđạo có trình độ chun mơn cao, có tầm nhìn
chiến lược định hướng cho sự phát triển của cơng ty. Bên cạnh đó, cơng ty cịn cóđội
ngũ KTV và trợ lý kiểm tốn được đào tạo có hệ thống, có chun mơn nghiệp vụ cao.
Năng nổ, nhiệt tình trong cơng việc.
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần ABC đãđược Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC tiến hành qua 3 giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán.
3.1.1. Giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, AAC đã thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng từ đó tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn. Việc đánh giá được thực hiện tương đối kỹ lưỡng. Kiểm toán viên căn cứ vào kết quả thu được về khách hàng thông qua một số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và thiết kế
chương trình kiểm tốn.
Trong q trình hoạt động và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán và Kế tốn
AAC đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm tốn chung, tuy nhiên đây chỉ là cơ sở để kiểm tốn chứ khơng phải là điều kiện bắt buộc áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Đối
với từng cuộc kiểm tốn thì các nhân viên của AAC sẽ căn cứ vào điều kiện thực tế tại
đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm tốn cho phù hợp. Thực tế
Ưu điểm
- Kế hoạch kiểm toán của khách hàng được Trưởng phịng BCTC thơng báo
trước 7 ngày cho các trưởng đồn trước khi cuộc kiểm tốn bắt đầu, điều này giúp cho
nhân vên có thể lên kế hoạch trình tự việc phải làm để đảm bảo tiến độ đãđề ra.
- Đối với Công ty ABC là một khách hàng cũ thì Cơng ty ln tn thủ nguyên tắc 3 năm thay đổi KTV chính, thành viên nhóm kiểm tốn một lần nhưng vẫn ln giữ lại ít nhất một thành viên năm trước có tham gia kiểm tốn. Việc này vừa đảm bảo tính khách quan vừa có thể nắm thơng tin cũ về khách hàng.
- Trưởng đoàn kiểm tốn phân cơng cơng việc cụ thể cho các thành viên trong đoàn dựa trên khả năng, trìnhđộ và kinh nghiệm của từng thành viên. Các trợ lý KTV
cấp 1, cấp 2 thường được giao các khoản mục đơn giản, nhưng cũng có khi được giao thực hiện chung các khoản mục quan trọng với KTV có kinh nghiệm, vừa kiểm sốt
được cơng việc của các trợ lý vừa giúp các trợ lý nâng cao kỹ năng và kinh nghiệm
làm việc.
- Kế hoạch kiểm toán sau khi được lập hồn thiện thì thơng báo ngay với các thành viên trong nhóm kiểm tốn.
Nhược điểm
- Thủ tục điều tra HTKSNB thường chỉ thực hiện kỹ đối với khách hàng kiểm
toán năm đầu tiên, những năm kiểm toán sau chủ yếu dựa trên hồ sơ năm trước và thu
thập thêm thông tin chỉ thông qua đặt câu hỏi mang tính khái qt với bộ phận kế tốn, lãnhđạo của Cơng ty.
- Trong q trình lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng, KTV thường phỏng vấn các vấn đề chung về tình hình hoạt động của đơn vị trong năm qua, thường không thu thập đầy đủ các chứng từ theo quy định của chương trình kiểm tốn mẫu.
- Việc xác định mức trọng yếu, công ty chỉ xác định chung cho tất cả các khoản mục một mức trọng yếu như nhau, điều này sẽ làm cho các rủi ro vẫn còn tồn tại khi mà mức độ sai phạm cũng như đặc điểm của từng khoản mục là khác nhau.
- Đối với việc tìm hiểu chu trình lương và phải trả người lao động của khách hàng, KTV thường không thực hiện trong lúc lập kế hoạch mà chỉ triển khai lúc bắt
đầu kiểm tốn khoản mục. Và việc tìm hiểu này thường chỉ được thực hiện kỹ khi thực
hiện kiểm toán năm đầu tiên.
3.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm tốn tổng hợp và chương trình kiểm toán đãđược xây
dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho từng phần hành cụ thể theo trình tự đi từ thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm tài chính đến các thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Những công việc này được thực hiện và kết quả phản ánh trên giấy tờ làm việc, được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống.
Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục Lương và các khoản phải trích theo lương có những ưu điểm và nhược điểm như sau:
Ưu điểm
- KTV có sự linh hoạt trong việc lựa chọn sử dụng thủ tục, loại bỏ các thủ tục không cần thiết để nâng cao hiệu quả thời gian. Đồng thời KTV cũng sáng tạo, thiết kế lạicác giấy làm việc cho phù hợp với đặc điểm kế toán của khách hàng.
- Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương được trình bày rõ ràng theo thứ tự thực hiện kiểm toán, bao gồm thủ tục chung,
thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Các thủ tục được thực hiện trong kiểm toán khoản mục này đã kiểm tra được các mục tiêu kiểm toán dề ra. Thực tế khi kiểm tốn tại Cơng ty Cổ phần ABC, KTV đã thực hiện tương đối đầy đủ và chi tiết các thủ tục
được đề ra, các thủ tục khơng thực hiện đều có ngun nhân.
- Nội dung và kết quả thực hiện các công việc đều được ghi nhận trên GLV
được đánh số tham chiếu rõ ràng, tiện cho việc theo dõi. Các giấy tờ, chứng từ, tài liệu có liên quan đều được KTV thu thập lại bằng cách photo hoặc scan để làm bằng chứng
cho các ý kiến của mình cũng như phục vụ cho năm kiểm toán sau này.
- Thực tế trong quá trình làm viêc, khi gặp vấn đề gì các thành viên thường tìm hiểu kỹ và trao đổi với trưởng đoàn, sau khi trưởng đoàn xem xét nếu thấy cần thiết sẽ
trao đổi ngay với người có thẩm quyền bên phía Cơng ty khách hàng. Điều này giúp giải quyết các vấn đề nhanh hơn, tránh để đến cuối cuộc kiểm tốn sẽ có q nhiều vấn
Nhược điểm
- Trong thực tế, khi kiểmtoán khoản mục tiền lương KTV chọn mẫu nhân viên
để kiểm tra thường ít và chỉ kiểm tra trong một hai tháng. Khách hàng có quy mơ nhân
sự càng lớn thì sẽ gây ra càng nhiều rủi ro cho việc đạt được mục tiêu kiểm toán. - Trong khi kiểm toán khoản mục này tại Công ty ABC, KTV không đưa ra khoảng cách mẫu để chọn mẫu nghiệp vụ này. Việc chọn mẫu kiểm tra chỉ chọn ngẫu nhiên, dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV.
- Các KTV thực hiện rất tốt các thủ tục phân tích đề ra nhưng các thủ tục phân tích này lại khơng nhiều, chỉ bao gồm các thủ tục cơ bản nhất như chỉ kiểm tra lương theo thời gian và theo bộ phận sử dụng nhưng chưa có thủ tục kiểm tra tiền lương theo sản phẩmthực tế.
- Việc phỏng vấn người lao động ít được thực hiện mà chỉ phỏng vấn nhân viên kế toán.
3.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm tổng hợp giấy làm việc của các thành
viên trong đoànvà lập biên bản trao đổi hay thưquản lý. Trưởng nhóm kiểm tốn cùng với giám đốc cơng ty khách hàng sẽ tiến hành trao đổi các vấn đề đưa ra trong biên bản. Cuộc trao đổi này giúp cho công ty AAC và khách hàng có thống nhất ban đầu những điều chỉnh cần thiết trong hệ thống sổ sách, báo cáo của khách hàng. Qua đó,
KTV đưa ra cácý kiến giúp khách hàng hồn thiện bộ máy kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ hơn.
Việc thu thập và lưu trữ các giấy tờ cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán năm tạo cơ sở cho việc kiểm tra giấy làm việc đồng thời cũng làm căn cứ cho các cuộc kiểm toán năm sau.
KTV lập danh mục bút tốn điều chỉnh và khơng điều chỉnh làm căn cứ cho việc xác định các sai phạm đối với các khoản mục trên BCTC, và việc lập báo cáo kiểm toán sau này. Ln có sự trao đổi giữa đồn kiểm tốn với khách hàng về những bút toán cần điều chỉnh. Những vấn đề đơn vị cần lưu ý và sửa chữa tạo ra sự thống nhất cao về quan điểm giữa đồn kiểm tốn với đơn vị.
Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, được sự xét duyệt của ban kiểm soát,
tổng giám đốc của công ty, là những người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm tốn, do đó hạn chế rủi ro do sai sót của việc đưa raý kiến cho một báo cáo kiểm tốn.
Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC của cơng ty AAC tương đối chặt chẽ, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
3.2. Một sốkiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục lương và cáckhoản trích theo lương do cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kếtốn AAC thực hiện