CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC
Người lập: M._17/01/2019
Khách hàng: Cơng ty CP ABC Sốt xét 1:
Kỳ kết thúc: 31/12/2018 Sốt xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng Sốt xét 3:
E441 Chính sách kế tốn Áp dụng Ảnh hưởng do thay đổi chính sách kế tốn Năm trước Năm nay
TK lương và trích theo lương để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh tốn các khoản phải trả cho người lao động về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
Khơng cóảnh hưởng
Chi phí lương phát sinh tại các bộ phận (trực tiếp sản xuất, quản lý phân xưởng, bán hàng, quản lý) được phản ánh chính xác vào các khoản mục phí tương ứng
Khơng cóảnh hưởng
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy Cơng ty khơng có sự thay đổi chính sách kế tốn
lương so với năm trước và sử dụng nhất quán trong năm, phù hợp với khn khổ về
lập và trình bày BCTC.
(2) Lập bảng tổng hợp số liệu, thực hiện so sánh và đối chiếu
Việc lập bảng tổng hợp số liệu, thực hiện so sánh và đối chiếu nhằm mục đích
đảm bảo các khoản tiền lương và trích theo lương là có thật, được phản ánh đầy đủ và
chính xác. Nội dung và kết quả được thể hiện một phần trên giấy làm việc E410 –
Phân tích biến động số dư(Phụ lục 17).
Nguồn gốc số liệu từ: BCTC nămkiểm toán (Bảng CĐKT, thuyết minh BCTC), bảng CĐSPS tại ngày 31/12 của năm kiểm toán, sổ cái tài khoản 334 và 338, BCTC đã
được kiểm toán năm trước.
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp sốliệu tiền lương và các khoản trích theolương (hồn
thiện một phần)–Trích GLV E410
TK Tên TK Số trước KiT t/m
Số năm trước t/m % Chênh lệch Chênh lệch
334 Phải trả người lao động 3,701,438,426 TB,GL 6,736,971,044 PY 3382 Kinh phí cơng đồn 52,331,840 TB,GL 44,890,812 PY 3383 Bảo hiểm xã hội - TB,GL -918,000 PY 3384 Bảo hiểm y tế - TB,GL -162,000 PY 3389 Bảo hiểm thất nghiệp - TB,GL -72,000 PY
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành theo trình tự:
KTV điền số liệu tương ứng vào bảng tổng hợp:
Cột “Số trước KiT”: Để điền vào cột này, KTV sử dụng số liệu cuối năm –
31/12/2018 trên Bảng cân đối kế toán năm nay (Mã số 314 –Phải trả người lao dộng và 319–Phải trả ngắn hạn khác) và trên Thuyết minh BCTC tương ứng.
Cột “Số năm trước”: Tương tự như trên, số liệu để điền được lấy từ mã số 314, 319 trên Bảng CĐKT và từ Thuyết minh BCTC năm nay ở cột số dưđầu năm
–01/01/2018.
Các cột “% Chênh lệch”, “Chênh lệch” được điền ở các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
KTV tiến hành so sánh và đối chiếu:
So sánh, đối chiếu số ở cột “Số năm trước” với số dư cuối năm trên Bảng CĐKT và Thuyết minh BCTC năm trước đã được kiểm toán. Nếu thấy khớp đúng, KTV ghi chú “PY” ở cột “t/m” bên cạnh.
So sánh, đối chiếu số ở cột “Số trước KiT” trên Bảng CĐSPS, Sổ cái TK năm
nay. Nếu khớp đúng với Bảng CĐSPS thì ghi chú “TB”, khớp đúng với Sổ cái Tkthì ghi chú “GL” ở cột “t/m” bên cạnh.
Nếu thấy không khớp đúng, KTV cần ghi chú lại số chênh lệch và nguyên nhân
ở phầnphân tích.
Số liệu ở Bảng 2.6 được ghi nhận và kiểm tra khớp đúng số liệu.
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
(1) Phân tích biến động số dư tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả
nămnay so với năm trước, quy mô của các khoản này trong tổng nợ phải trả năm nay so với năm trước:
KTV tiếp tục sử dụng Bảng tổng hợp số liệu ở mẫu GLV E410 để thực hiện
bước công việc này.
Mục tiêu: Kiểmtra biến động của khoản mục phải trả người động năm nay so với năm trước, giải thích được nếu biến động lớn, bất thường.
Nguồn gốc số liệu: BCTC năm nay, sốliệu đã cóởBảng tổng hợp sốliệu.
Thực hiện kiểm tốn:
Tính tốn và ghi nhận số liệu vào các cột:
Cột “Chênh lệch” ghi nhận giá trị bằng hiệu của số liệu ở cột “Số sau KiT” trừ cho số liệu cột “Số năm trước”.
Cột “% Chênh lệch” ghi nhận giá trị theo công thức:
ố ệ " ộ ê ệ "
ố ệ ộ " ố ă ướ "x 100%
KTV dựa vào các số liệu đã tính tốn đã tính để đưa ra nhận xét, đánh giá về
biến động lớn, bất thường của tiền lương và các khoản trích theo lương năm nay. Trong quá trình xem xét,để đánh giá được tính hợp lý của các biến động và phát hiện
các vấn đề bất thường, KTV cần chú ý đến biến động về nhân sự, sự thay đổi của
chính sách lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, …