–trích GLV E442
Khoản mục Năm 2018 Năm2017 Biến động %
- CP SXC 19,619,722,526 19,302,189,377 317,533,149 1.65% - Quản lý 3,530,313,559 4,357,809,637 (827,496,078) -18.99% Cộng 23,150,036,085 23,659,999,014 (509,962,929) -2.16% Cụ thể: Năm 2018 VP CN Tổng - CP SXC 19,199,451,246 420,271,280 19,619,722,526 - Quản lý 3,381,124,768 149,188,791 3,530,313,559 Năm 2017 VP CN Tổng - CP SXC 17,909,220,783 1,392,968,594 19,302,189,377 - Quản lý 3,972,847,699 384,961,938 4,357,809,637 Trong đó: Số liệu cột = Số liệu cột - Số liệu cột
"Biến động" "Năm 2018" "Năm 2017"
Thông qua các số liệu ở bảng 2.8, ta thấy rằng:
Tổng chi phí lương năm nay giảm nhẹ so với năm trước, giảm 2.16% tương ứng giảm 509.962.929 đồng. Kết hợp sổ chi tiết TK 334, 338 và phỏng vấn Kế toán trưởng, nguyên nhân là do đơn vị hoạt động không đạt chỉ tiêu kế hoạch, nên khơng có lương theo kế hoạch. Điều này làm cho quỹ lương của Công ty giảm so với năm 2017.
9: Doanh thu và lợi nhuận theo thực tếvà kếhoạch trong hai năm
Thực tế Năm 2018 Năm 2017
Doanh thu 335,669,825,158 338,088,255,268
LNTT 24,606,944,137 25,814,481,394
Kế hoạch Năm 2018 Năm 2017
Doanh thu 385,000,000,000 330,000,000,000
LNTT 30,000,000,000 23,000,000,000
Về tỷ trọng thì chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí,
nguyên nhân đặc thùlà do đặc thù đơn vị sản xuất, nhân viên chủ yếu là công nhân tại
các nhà máy.
KTV cịn sử dụng thêm đồ thị hình trịn để thể hiện cơ cấu chi phí lương giữa
các bộ phận sử dụng lao động trong năm nay và năm trước.
1: Tỷ trọng chi phí lương giữa các bộ phận sử dụng lao động trong
năm nay và năm trước –Trích GLV E442
85% 15%
- CP SXC - Quản lý
2: Tỷtrọng chi phí lương theo bộphận trong năm nay
–Trích GLV E442
Phân tích theo CHI PHÍ LƯƠNG THEO THÁNG
KTV tiến hành phân tích chi phí lương của khách hàng theo thời gian 12 tháng (hoặc 6 tháng, 9 tháng tùy theo kỳ kiểm toán). Việc này sẽ giúp KTV thấy được biến
động của tổng chi phí lương có nguyên nhân chủ yếu những khoảng thời gian nào, từ đó dễ dàng phát hiện ra các biến động bất thường, sai sót thậm chí là gian lận.
Tại Công ty Cổ phần ABC, KTV thực hiện phân tích chi phí lương theo quý, trong mỗi quý sẽ được tách riêng giữa văn phòng và chi nhánh. Mục đích của thủ tục
phân tích này là để xem xét chi phí lương cụ thể, cơ cấu chi phí lương giữa văn phịng
và chi nhánh trong từng q khác nhau ra sao, biến động có phù hợp với mức độ lao
động trong từng thời kỳ kinh doanh hay khơng.
10: Bảng phân tích kết chi phí lương theo q–Trích GLV E442
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
Năm nay 4,144,740,763 5,686,178,168 6,656,504,861 6,662,612,293 VP 4,066,040,319 5,611,263,468 6,598,299,088 6,304,973,139 CN 78,700,444 74,914,700 58,205,773 357,639,154 Năm trước 5,264,739,905 6,380,305,799 5,541,801,176 6,473,152,134 VP 4,996,926,239 5,977,388,650 5,221,742,973 5,686,010,620 CN 267,813,666 402,917,149 320,058,203 787,141,514 Chênh lệch -1,119,999,142 -694,127,631 1,114,703,685 189,460,159 85% 15% 82% 18% - CP SXC - Quản lý
Dựa vào bảng phân tích đã thực hiện, KTV sử dụng biểu đồ đường để thể hiện biến động trong 4 q của chi phí lương tồn Cơng ty của năm nay so với năm trước:
Biểu đồ1
Biểu đồ 2.3: Biến động chi phí lương trong 4 quý năm nayso với năm trước
Dựa vào bảng phân tích và biểu đồ 4 ta thấy rằng chi phí lương năm nay biến
động nhẹ so với năm trước đặc biệt giảm nhẹ vào quý 1 và quý 2. Qua phân tích, KTV
nhận thấy rằng việc sản lượng bê tông của 6 tháng đầu năm giảm nhẹ so với năm trước làm cho doanh thu và lợi nhuận giảm nhẹ, chi phí lương giảm. Điều này được giải thích cụ thể ở các thủ tục kiểm toán tiếp theo và bảng 2.11 sau:
Bảng 2. 11:Sản lượng bê tông trong 4 quý năm nay so với năm trước
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
Năm nay 60,248.70 87,104.80 92,341 67,808 Năm trước 87,600.90 87,600.90 79,590 60,652
Chênh lệch (27,352) (496) 12,751 7,156
(Đơn vị: m3) 2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết
Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt và thủ tục phântích, kiểm tốn viên đã
có được những kết luận ban đầu về quy trình hạch tốn và tính tiền lương của đơnvị. Để hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương và các khoản phải trích theo lương, kiểm tốn viên tiếp tục tiến hành kiểm tra chi tiết các tài khoản có liên quan và thực hiện một số khảo sát cần thiết. - 1,000,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 4,000,000,000 5,000,000,000 6,000,000,000 7,000,000,000 1 2 3 4
Năm nay Năm trước
Bảng lương là chứng từ quan trọng trong phần hành tiền lương lao động; thể hiện cụ thể các nhân viên được trả lương; cách tính lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương một cách chi tiết nhất. Do đó thủ tục kiểm tra bảng lương là một trong những thủ tục bắt buộc và cần thiết nhất đối với kiểm toán khoản mục phải trả người lao động.
KTV kiểm tra chi tiết bảng lương nhằm mục tiêu lương và các khoản trích theo
lương của Cơng ty được ghi nhận đầy đủ và chính xác.
Nguồn gốc số liệu: Bảng lương tháng 5,6; Hợp đồng lao động, thỏa ước lao
động tập thể và các tài liệu kế toán khác.
Thực hiện kiểm toán:
(1.1) Chọn mẫu một số nhân viên để kiểm tra từ lúc tiếp nhận đến chi trả
lương
Tùy thuộc vào quy mô nhân sự của đơn vị khách hàng mà KTV có thể kiểm tra tồn bộ hoặc kiểm tra chọn mẫu một số nhân viên có tên trên bảng lương.
Khi chọn mẫu nhân viên, KTV thường lưu ý chọn các nhân viên thuộc các bộ phận khác nhau. Điều này đảm bảo tính đại diện của mẫu được chọn
KTV sẽ tiến hành kiểm tra tồn bộ quy trình tính lương của nhân viên được chọn từ khi được nhận vào làm cho đến khi chi trả lương: Kiểm tra quy chế lương, hợp
đồng lao động (xem thời hạn, số hiệu, hợp đồng đã hết hạn hay chưa), xem mức lương cơ bản được trả, bảng chấm cơng và bảng lương liên quan, hình thức trả lương.
Ở Công ty CP ABC, KTV chọn mẫu trên bảng lương tháng 6. Kết quả kiểm tra
lương được thể hiện ởGLV E443–Kiểm tra chi tiết bảng lương(Phụ lục 19).
Bảng 2.12: Bảng chọn mẫu quy trình tính lương –Trích GLV E443
Tên Chức
vụ
Hệ số cơ bản
Cơ sở tính lương Chi trả lương Hợp đồng lao động Ghi chú H. N. V. Vận hành 1.4 Bảng chấm công, Quy chế tiền lương và thu nhập, Thỏa ước lao động tập thể
Trả lương qua ngân hàng Số 177/HĐLĐ Hợp đồng khơng thời hạn T. Q. T. Trưởng phịng Kỹ thuật 3.0 Bảng chấm cơng, Quy chế tiền lương và thu nhập, Thỏa ước lao động tập thể
Trả lương qua ngân hàng Số 59/HĐLĐ Hợp đồng khơng thời hạn
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy có sự phù hợp từ các khâu tiếp nhận đến cơ sở tính
lương và chi trả lương.
(1.2) Kiểm tra việc tính tốn chính xác trên bảng lương:
KTV sẽ chọn mẫu 1 tháng trong năm để kiểm tra chi tiết tính chính xác về mặt số học trên bảng lương đối với một số nhân viên của các bộ phận. Dựa vào mức lương
cơ bản ban đầu, KTV tiến hành tính tốn lại từng bước theo bảng lương, cần lưu ý các tỷ lệ trích các khoản trích theo lương theo quy định của pháp luật tại thời điểm tính
lương.
Tại Cơng ty ABC có nhiều nhân viên nên KTV tiến hành kiểm tra hai mẫu nhân viên trong bảng lương tháng 06là ông H. V. T. và ông T. Q. T.
Bảng 2.13: Kiểm tra tính chính xác trên bảng lương –Trích GLV E443
STT Nhân viên Tiền lương Bảo hiểm Thực trả
1 H. N. V. 11,281,093 539,700 10,741,393 2 T. Q. T 20,864,758 682,500 20,182,258
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy có sự phù hợp từ các khâu tiếp nhận đến cơ sở
tính lương, trích các khoản bảo hiểm và trả trả lương cho người lao động.
(1.3) Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương
KTV chọn mẫu một số tháng trong năm để kiểm tra việc phân bổ và hạch tốn chính xác tiền lương vào các bộ phận từ bảng lương, sổ cái, sổ kế toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương.
Trên bảng lương của Cơng ty có ghi rõ chức vụ của từng CB CNV, chia ra 2 bộ phận chính: nhân viên quản lý, nhân viên sản xuất.
Bảng 2.14: Bảng thanh toán lương tháng 6 năm 2018- Trích GLV E443
Bộ phận Tổng cộng tiền lương Các khoản BH phải nộp Tiền lương thực nhận Nhân viên quản lý 295,804,526 8,652,000 287,152,526
Cán bộ quản lý 124,277,907 2,520,000 121,757,907
Công nhân công ty 997,516,459 44,548,000 952,968,459 Cơng nhân viên Xí nghiệp bê tơng X 239,119,415 10,266,900 228,852,515 CBCNV Xí nghiêp bê tơng Y 120,925,295 5,183,850 115,741,445 CBCNV Nhà máy Bê tông Z 129,159,397 5,193,300 123,966,097 CNV chưa ký hợp đồng tại ABC 70,017,498 - 70,017,498 CNV chưa ký hợp đồng tại X 37,327,243 - 37,327,243 CNV chưa ký hợp đồng tại Y 47,816,089 - 47,816,089 CNV chưa ký hợp đồng tại Z 144,437,398 - 144,437,398
Tương ứng với từng bộ phận, Cơng ty hạch tốn chi phí tiền lương tương ứng
vào các TK 642, TK 627. Dựa vào bảng lương tháng 6, KTV lấy số tổng cộng thu nhập tiền lương đối chiếu với số hạch tốn vào chi phí lương được lọc từ sổ nhật ký chung của doanh nghiệp: TK 642, 627 đối ứng với TK 334, 338.
Bảng 2.15: Bảng kiểm tra việc phân bổ chi phí lương –Trích GLV E443
Tháng 06 TK hạch tốn Bảng lương Sổ sách Chênh lệch
Nhân viên quản lý 642 287,152,526 287,152,526 - Nhân viên sản xuất 627 1,721,126,744 1,721,126,744 -
Qua kiểm tra, KTV nhận thấyCông ty phân bổ tiền lương vào chi phí SXKD phù hợp.
(2) Kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương là một khoản chi phí mà bất kỳ cơng ty nào cũng phát sinh, khoản khấu trừ này còn thể hiện nghĩa vụ của Công ty đối với người lao
động thông qua các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN, giúp cho người lao động
có khoản trợ cấp khi ốm đau, nghỉ hưu, thất nghiệp. Để trang trải khoản chi phí này
người lao động cũng trích nộp thông qua việc khấu trừ lương hàng tháng do kế tốn
cơng ty tính tốn. Các khoản trích theo lương là quyền lợi đồng thời cũng là nghĩa vụ của người lao động.
KTV kiểm tra chi tiết các khoản trích theo lương nhằm mục đích đảm bảo các khoản trích theo lương được trích theo mức quy định.
Nguồn gốc số liệu: Sổ cái các TK 3383, 3384, 3389; Thông báo BHXH của
Cơ quan bảo hiểm và các tài liệu liên quan khác.
Thực hiện kiểm toán:
(2.1) Đối chiếu số phải nộp trong năm và số Cơng ty hạch tốn
Dựa vào Thơng báo nộp BHXH của 12 tháng, KTV tiến hành tổng hợp số liệu về các khoản trích phải nộp vào Bảng đối chiếu trong GLV E444 –Kiểm tra các khoản
trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)(Phụlục 20). Sốliệu ởcột “Sốhạch
toán” sẽ dựa vào sổ cái các tài khoản liên quan để điền vào. So sánh giữa cột “BHXH,
YT, TN phải nộp” và “Số hạch tốn” để có được số chênh lệch. Số chênh lệch lớn cần
được làm rõ nguyên nhân.
Bảng 2.16: Bảng đối chiếu sốphải nộp trong năm và sốCông ty hạch tốn - Trích GLV E444 Tháng Quỹ lương theo TB BHXH, YT, TN phải nộp Điều chỉnh Tổng phải nộp Sốhạch toán Chênh lệch 32.0% 1 751,684,187.50 240,538,940 - 240,538,940 237,910,400 2,628,540 2 740,320,000.00 236,902,400 236,902,400 238,443,650 (1,541,250) 3 733,386,406.25 234,683,650 234,683,650 230,294,400 4,389,250 4 710,661,718.75 227,411,750 227,411,750 228,480,000 (1,068,250) 5 714,196,406.25 228,542,850 228,542,850 224,286,850 4,256,000 6 700,540,937.50 224,173,100 224,173,100 225,227,350 (1,054,250) 7 795,026,875.00 254,408,600 254,408,600 253,112,600 1,296,000 8 814,335,468.75 260,587,350 260,587,350 259,291,350 1,296,000 9 837,935,468.75 268,139,350 268,139,350 266,665,600 1,473,750 10 868,230,000.00 277,833,600 277,833,600 276,715,350 1,118,250 11 876,130,000.00 280,361,600 280,361,600 279,065,600 1,296,000 12 888,360,000.00 284,275,200 284,275,200 282,739,200 1,536,000
Thông qua việc so sánh số phải nộp trong năm và số Cơng ty hạch tốn có thể thấy giá trị đang trích có sự chênh lệch so với số phải nộp theothông báo nộp của Cơ quan BHXH. Tuy nhiên, con số này nhỏ hơn mức sai sót có thể bỏ qua nên KTV bỏ qua mà không giải thích gì thêm và không lưu ý Công ty điều chỉnh lại. KTV kết luận Công ty ghi nhận số phải nộp trong năm phù hợp với thông bảo của Cơ quan BHXH
(2.2) Kiểm tra tỷ lệ trích vào chi phí/thu người lao động đúng quy định
KTV kiểm tra tỷ lệ trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN vào chi phí của khách hàng và thu từ NLĐ ở cột theo BHXH đã phù hợp với tỷ lệ quy định ở cột tỷ lệ
quy định hay chưa bằng cách lấy số tiền công ty đã trích chi phí hoặc thu của NLĐ
chia cho quỹ lương đóng BHXH đã hạch tốn.
Bảng 2.17: Tỷlệtrích vào chi phí/thu của người lao động–Trích GLV E444
Trích chi phí Trừ lương người LĐ Tổng cộng
Theo sổ sách 2,017,124,860 985,107,490 3,002,232,350
Tỷ lệ trích 21.5% 10.5%
(2.3) Kiểm tra chứng từ nộp tiền
KTV kiểm tra nghiệp vụ đóng BHXH trên sổ cái TK 3383, 3384, 3389, đối chiếu số tiền đã hạch toán trên sổ sách với chứng từ chi tiền có liên quan để đảm bảo
Công ty khách hàng đã nộp đầy đủ BHXH theo quy định.
Bảng 2.18: Kiểm tra chứng từnộp tiền–Trích GLV E444
Ngày UNC Nội dung Nợ Có Số tiền
Ghi chú 09/11/2018 UNC756 Chuyển tiền BHXH T10/2018 3383 1121A 149,000,573 ok 23/11/2018 UNC815 Chuyển tiền BHTN T11/2018 3389 1121A 17,173,268 ok 25/12/2018 UNC1052 Chuyển tiền BHXH T12/2018 3383 1121A 152,244,185 ok 25/12/2018 UNC1053
Chuyển tiền BHYT
T12/2018 3384 1121A 39,148,505 ok
Công ty nộp đầy đủ BHXH theo quy định.
(2.4) Đốichiếu số còn phải nộp giữa sổ sách và thông báo BHXH tháng 12/2018
KTV kiểm tra số tiền còn phải nộp trên sổ sách và thông báo của BHXH. Nhận thấy rằng, khơng có số tiền phải nộp trên sổ kế tốn TK 3383, 3384 và 3389 vào cuối năm và trên thông báo của BHXH. Đảm bảo Công ty Cổ phần ABC đã
thanh toán đầy đủ BHXH cho Cơ quan BHXH đến cuối tháng 12/2018.
(2.5) Kiểm tra trích KPCĐ
KTV kiểm tra tỷ lệ trích KPCĐ của khách hàng đã chính xác hay chưa bằng cách lấy quỹ lương đóng BHXH trên thơng báo của Cơ quan BHXH nhân với 2%
KPCĐ và đối chiếu với số tiền mà Cơng ty đã hạch tốn.
Bảng 2.19: Kiểm tra việc thực hiện trích KPCĐ
Quỹ lương đóng BHXH 9,430,807,469
2% KPCĐ 188,616,149
Số cơng ty hạch tốn 187,462,400
Chênh lệch 1,153,749
Cơng ty trích KPCĐ đúng quy định.
(3) Kiểm tra trích lương theo đơn giá
Công ty CP ABC là doanh nghiệp hưởng lương theoquỹ lương đãđược duyệt
nên KTV cần lập ước tính độc lập quỹ lương và so sánh với quỹ lương đã trích vào chi phí, với tiền lương đã chi thực tế và với tiền lương đã được phê duyệt. Thủ tục
này sẽ được thực hiện trên GLV E445 –Kiểm tra trích lương theo đơn giá (Phụ lục
21)
KTV kiểm tra đơn giá tiền lương nhằm mục đích đảm bảo quỹ lương ghi nhận
đúng theo đơn giá được phê duyệt.
Nguồn gốc số liệu:Phê duyệt đơn giá tiền lương của HĐQT/Sở LĐ TBXH… và sổ cái TK 334.
Thực hiện kiểm tốn:
Cơng ty Cổ phần ABC thực hiện theo Quyết định 15 đơn giá lương ngày 22/12/2017 của HĐQT phê duyệt đơn giá lương năm 2018 thì đơn giá tiền lương ngoài lương cơ bản được phê duyệt như sau:
- Lương theo doanh thu: 18,7 đồng/ 1000 đồng doanh thu.
- Lương theo lợi nhuận: 240 đồng/ 1000 đồng lợi nhuận TT.
Ngoài ra, theo quy chế tiền lương ban hành QĐ số 28 ngày 14/12/2011, Cơng ty
được trích chi phí tiền lương bằng 25% LNTT vượt kế hoạch.
Bảng 2.20: Bảng tính quỹ lương năm 2018 –Trích GLV E445
Chỉ tiêu Số tiền Ghi chú
Doanh thu năm 2018 335,669,825,158 [1] Đơn giá lương theo doanh thu 0.01870 [2]