GLV Tên
E410 Phân tích biến động số dư
E430 Chương trình kiểm tốnphải trả người lao động và các khoản trích theo
lương
E441 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng
E442 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước
E443 Kiểm tra chi tiết bảng lương
E444 Kiểm tra các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN)
E445 Kiểm tra trích lương theo đơn đơn giá (trước và sau kiểm toán)
E446 Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau và chi lương dự phòng
E447 Kiểm tra giao dịch với các bên liên quan
E448 Các nội dung khác
Trước khi giao công việc kiểm tốn cho các KTV, Trưởng đồn sẽtiến hành lập
Chương trình kiểm tốn trên GLV E430 - Chương trình kiểm tốn phải trả người lao
động và các khoản trích theo lương(Phụ lục15). GLV này sẽ bao hàm tổng quát nội dung các thủtục mà KTV phụtrách cần thực hiện trong lúc kiểm toán khoản mục này. Mỗi thủtục được thực hiện trên GLV nhất định ghiởcột “Tham chiếu”.
Bảng 2.4: Các thủtục kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trướcvà phù
hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTCđược áp dụng. M. E440 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối
chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
M. E441
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả năm nay so với năm trước, qui mô của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước. Tìm hiểu nguyên nhân những biến động lớn, bất thường.
M. E441
2 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, biến động theo tháng và theo bộ phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động vềnhân sự và chính sách thay đổi lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, thành phẩm sản xuất,…. để đánh giá tính hợp lý và phát hiện các vấn đề bất thường.
M. E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
M. E448
2 Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): 5.1 Chọnmột số nhân viên có tên trong Bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ nhân sự (Quang định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm cơng, cơ sở tính lương và chi trả lương
M. E443
3 5.2 Kiểm tra việc tính tốn chính xác trên Bảng lương bao gồm tổng lương phảitrả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương thuần còn phải trả.
M. E443
4 5.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đãđược phân bổ phù hợpvào giá thành và chi phí SXKD.
M. E443
5 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên bản Quang toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác định tính hợp lý của số dư cịn phải trả cuối năm.
M. E444
6 Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt (1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương và so sánh với quỹ lương đã trích vào chi phí, với tiền lương đã chi thực tế và với tiền lương đãđược phê duyệt. Yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
M. E445
7 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đãđược ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v….
M. E448
8 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương đã được phê duyệt hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá các chênh lệch (nếu có). Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai Quang toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa Quang tốn cho đến thời hạnnộp hồ sơ Quang toán thuế năm.
M. E446
9 Kiểm tra, đánh giá sự phù hợp và ghi chép lại các giao dịch, số dư về tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, các khoản trích theo lương của các bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…)
M. E447
10 Kiểm tra việc trình bày các khoản lương phải trả, các khoản trích theo
lương trên BCTC. M. E448
IV. Thủ tục kiểm tốn khác
Sau đó, KTV thực hiện kiểm tốn với trình tự cơ bản như sau:
2.3.2.1. Các thủtục chung
(1) Tìm hiểu chính sách kếtốn
Khoản mục lương và các khoản trích theo lương có những quy định về hạch toán theo chuẩn mực, chế độ kếtoán hiện hành. Dựa trên hồ sơ kiểm toán năm trước, bảng cân đối sốphát sinh, sổ cái, sổchi tiết và các tài liệu kếtoán khác, KTV xem xét các chính kế tốn mà Cơng ty áp dụng có nhất quán với năm trước, có phù hợp với khn khổvềlập và trình bày BCTC hay không? Kiểm tra này được thểhiện trên giấy làm việc E441 - Kiểmtra chính sách kế tốn áp dụng(Phụ lục 16).
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành:
- Phỏng vấn Kế toán trưởng.
- KTV đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết tiền lương, Thuyết minh BCTC, Các tài liệu
quy chế, quy định của Công ty, Báo cáo tài chính các chính sách kế tốn được
đơn vị áp dụng.
Nếu qua kiểm tra phát hiện có việc áp dụng chính sách mới thì KTV cần nêu rõ sự
ảnh hưởng của việc áp dụng chính sách mới này lên cơng tác kế tốn cũng như số liệu
kế toán, KTV cần phải lưu lại các văn bản, quyết định liên quanđến phát hiện này.