Trưởng, phó phịng Kiểm tốn BCTC:
Trưởng phịng chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc và đóng vai trị quan
trọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến nhân sự, phối hợp hoạt động và đảm nhiệm các công việc hành chính. Trưởng phịng giữ vai trị lãnhđạo trong ban quản lý phòng, là cầu nối giữa Tổng giám đốc, ban quản lý cơng
ty với các nhân viên; có chức năng quan trọng trong việc tạo ra môi trường làm việc
năng động, chuyên nghiệp cho các nhân viên.
Phó phịng là người tham mưu trực tiếp cho Trưởng phòng, thay mặt Trưởng phịngđiều hành tồn bộ cơng việc trong thời gian Trưởng phịng đi vắng và thực hiện
các cơng việc do Trưởng phịngủy quyền.
Kiểm tốn viên chính:Là trưởng đồn khi đi kiểm tốn; giám sát cơng việc của
các trợ lý KTV, nhân viên thử việc; thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng; báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán; soát xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm toán; được ký báo cáo kiểm tốn theo sự phân cơng của trưởng phịng.
Trưởng, phó phịng kiểm tốn
Trợlý kiểm tốn viên Kiểm tốn viên chính
Trợ lý Kiểm tốn viên: Là những người tham gia thực hiện kiểm tốn nhưng chưa
được Nhà nước cơng nhận trúng tuyển kỳ thi KTV cấp Quốc gia; chịu trách nhiệm trước
KTV hoặc người quản lý công việc về tất cả những vấn đề liên quan đến việc thực hiện một công việc. Tùy thuộc vào thâm niên công tác mà trợ lý KTV được chia làm ba cấp:
Trợ lý Kiểm toán viên cấp 1: Là người sau thời gian thử việc 3 tháng, được trúng tuyển chính thức vào cơng ty cho đến một năm sau đó. Theo thơng lệ, những
người mới tốt nghiệp các trường kinh doanh, các trường đại học và những người có
trình độ, kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kiểm toán và kế tốn có thể làm việc cho công ty với tư cách là một trợ lý mới vào nghề.
Trợ lý Kiểm toán viên cấp 2: Là những người làm việc ở cơng ty kiểm tốn
được hai năm, chịu trách nhiệm về các cơng việc mà trưởng đồn giao phó.
Trợ lý Kiểm tốn viên cấp 3: Là những người làm việc ở cơng ty từ 3 năm trở lên, có nhiều kinh nghiệm trong kiểm tốn và có thể làm trưởng đồn kiểm tốn.
2.1.5. Các dịch vụmà Cơng ty cung cấp
Dịch vụ Kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính; Kiểm toán báo cáo quyết tốn vốn đầu tư hồn thành; Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án; Kiểm tốn báo cáo tài chính vì mục đích thuế; Kiểm tốn hoạt động; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước;...
Dịch vụ Kế toán: Dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán; Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán; Lập các báo cáo tài chính định kỳ; Tư vấn chuyển đổi báo cáo tài chính theo
IAS,IFRS; Tư vấn lựa chọn phương pháp kế tốn và hồn thiện hệ thống kế toán; Các
dịch vụ khác về kế toán…
Dịch vụ tư vấn thuế: Tư vấn thuế trọn gói ; Sốt xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế; Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế lần hai; Lập kế hoạch và cấu trúc thuế; Tư vấn về các ảnh hưởng của thuế đối với các hợp đồng tương lai,các quyết định tài chính; Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế; Tư vấn cơng tác kê khai và quyết toán thuế; Các dịch vụ tư vấn khác về thuế…
Dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư: Tư vấn thành lập và quản lý doanh
mục đích mua bán-sáp nhập; Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa hoặc phá sản doanh nghiệp; Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản tranh chấp,tài phán ; Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác…
Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng: Đào tạo,bồi dưỡng kế toán trưởng; Đào tạo
kiểm toán viên nội bộ; Cập nhật kiến thức tài chính,kế tốn,kiểm toán; Đào tạo kỹ
năng thực hành kế tốn; Các khóa học về thuế; Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển
kế.
2.2. Sơ lược vềquy trình kiểm tốn báo cáo tài chính của Cơng ty Kiểm toán vàKếtoán AAC Kếtoán AAC
2.2.1. Hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm tốn được dùng để lưu giữ các thơng tin quan trọng, bao gồm toàn bộ GLV được KTV phụ trách lập, cùng các tài liệu phản ánh nội tại công ty khách
hàng qua các năm. Hồ sơ kiểm toán tại AAC được lưu trữ tại kho riêng, chìa khóa do
nhân viên có trách nhiệm giữ và chỉ được mở cửa vào kho khi có sự cho phép của các lãnh đạo trong công ty. Các hồ sơ được sắp xếp theo từng phịng ban, theo từng Trưởng đồn phụ trách kiểm toán. Việc sắp xếp như vậy để tránh thất lạc, dễ kiểm soát
và bảo quản.
Hồ sơ kiểm toán tại công ty AAC được phân thành 2 loại:
Hồ sơ thường trực: Đây là hồ sơ dùng để lưu trữ những tài liệu phản ánh các thông tin về cơng ty được kiểm tốn, bao gồm: thông tin chung; tài liệu về thuế, nhân sự, cơng tác kế tốn,…; các hợp đồng quan trọng, các hợp đồng dài hạn; hệ thống kiểm sốt nội bộ. Những thơng tin này được lưu giữ từ năm đầu kiểm toán và tiếp tục
được. KTV cập nhật qua các năm kiểm toán sau này. Việc lưu giữ thông tin như vậy
giúp các KTV có thể thuận tiện tra cứu, nắm được tình hình các năm trước của khách hàng.
Hồ sơ làm việc: Mỗi khách hàng chỉ có duy nhất một bộ Hồ sơ thường trực
nhưng lại có nhiều Hồ sơ làm việc tương ứng với số năm được cơng ty AAC kiểm
tốn. Hồ sơ làm việc được dùng để lưu giữ các GLV của KTV cùng với các chứng từ kèm theo, giải thích cho các GLV trong từng năm kiểm toán.
2.2.2. Giấy làm việc
Giấy làm việc là nơi thể hiện chi tiết các công việc trong cuộc kiểm tốn, thể hiện sự phân cơng và phối hợp làm việc giữa các KTV. Trưởng đoàn giám sát và kiểm tra lại công việc của trợ lý KTV thông qua các GLV mà các trợ lý đã lập. GLV cũng là
căn cứ để lập, phát hành Báo cáo kiểm toán và lập kế hoạch và tiến hành cuộc kiểm toán năm sau (đối chiếu số liệu, các vấn đề năm trước đãđược khách hàng xử lý hay
chưa, …).
Giấy làm việc mà cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC áp dụng dựa theo mẫu do VACPA ban hành. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV sẽ linh hoạt thiết kế lại nội dung chi tiết GLV cho phù hợp với tình hình cuộc kiểm tốn, tuy nhiên tên và nội dung công việc của GLV các phần hành hầu như không thay đổi. Tham khảo chỉ mục hồ sơ kiểm toán theo mẫu do VACPA ban hành tạiPhụlục 3.
2.2.3. Quy trình kiểm tốn tổng qt tại Cơng ty
Quy trình kiểm tốn tổng thể BCTC tại cơng ty AAC gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm tốn. Quy trình kiểm tốn của công ty AAC hiện nay được xây dựng dựa trên việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cùng các chuyên gia về kiểm toán hàng đầu Việt Nam và các chuyên gia quốc tế hợp tác xây dựng, được thể hiện chi tiết qua sơ đồ 2.3 dưới đây:
Kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc giữ khách hàng cũ
[A100]
Tổng hợp kết quả kiểm toán[B410]
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm tốn[A200]
Kiểm tra cơ bản tài sản
[D100-D800]
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối[B420]
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động [A300] Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng
[A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả[E100-E600]
Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị
[B430-B440]
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính[A500]
Kiểm tra cơ bản nguồn vốn [F100-F300]
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600]
Xác định mức trọng yếu [A700]
Kế hoạch kiểm toán chi tiết và tổng hợp kế hoạch kiểm toán
[A800]
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác[B200] T ổ n g h ợ p k ế t q u ả k iể m to á n
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo[B100]
Đánh giá lại mức trọng yếu và
phạm vi kiểm toán [A700] Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ[C100-C500]
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn [B300]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả kinh doanh [G100-G700] T ổ n g h ợ p k ế t q u ả k iể m to á n & đ á n h g iá c h ấ t lư ợ n g
Kiểm tra các nội dung khác
[H100-H200] L ậ p k ế h o ạ c h v à x á c đ ịn h r ủ i r o L ậ p v à s o á t x é t g iấ y tờ l à m v iệ c K iể m tr a c ơ b ả n b ả n g c â n đ ố i k ế to á n
Xác định, đánh giá và quản lý rủi ro Quản lý cuộc kiểm toán
T u â n th ủ c h u ẩ n m ự c k iể m to á n Vi ệ t N a m Ph ù h ợ p v ớ i C h u ẩ n m ự c k ế to á n Vi ệ t N a m
Sơ đồ 2.3: Chu trình kiểm tốn chung tại Cơng ty AAC
2.3. Thực trạng cơng tác kiểm tốn tiền lươngcác khoản trích theo lương doCơng ty TNHH Kiểm tốn và Kếtốn AAC thực hiện Cơng ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC thực hiện
2.3.1. Chuẩn bị và lập kếhoạch kiểm tốn khoản mục lương và các khoản trích
theo lương
2.3.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán ln là tìm hiểu thơng tin khách
hàng để có những cái nhìn chung nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các quy định, chính sách mà cơng ty khách hàng đang áp dụng qua đó để đánh giá rủi ro
tiềm tàng. Người đại diện của công ty tìm hiểu các thơng tin chung về khách hàng
thường là trưởng đồn và cơng việc này áp dụng cho cả khách hàng cũ và khách hàng
mới.
Mặc dù Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của công ty nhưng KTV vẫn sẽ tiến hành thực hiện một số công việc cơ bản tương tự như đối với khách hàng mới. Những công việc này cần thiết được lặp lại dù cho KTV đã hiểu khá rõ về đơn vị
khách hàng, như: tiến hành xem xét tính độc lập của AAC với khách hàng dựa trên các
dịch vụ mà AAC có cung cấp cho khách hàng; xem xét mức độ ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán của các sự kiện mới phát sinh trong năm, đặc biệt là các sự kiện liên quan
đến pháp luật; xem xét các yếu tố có thể gây ra rủi ro cao cho hợp đồng kiểm tốn. Những thơng tin về Công ty Cổ phần ABC chủ yếu được lấy ra từ hồ sơ kiểm toán
năm trước và cập nhật thêm những điều mới trong năm nay. Thủ tục này được thực
hiện theo giấy làm việc A120 – Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro
(Phụ lục 04)
2.3.1.2. Lập Hợp đồng kiểm toán, chọn KTV thực hiện kiểm toán (A210, A230, A240,
A260, A270)
Lập Hợp đồng kiểm toán
Sau khi xem xét chấp nhận khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC tiến hành lập hợp đồng kiểm toán số 289/HĐKT-AAC với Công ty cổ phần ABC. Hợp đồng này quy định trách nhiệm và nghĩa vụ của các bên, được thể hiện trên mẫu A210 –Hợp đồng kiểm toán(Phụ lục 05)
Lựa chọn KTV thực hiện kiểm tốn
Thành viên nhóm kiểm tốn được lựa chọn theo tiêu chí: yêu cầu về số người, yêu cầu về tính độc lập, trìnhđộ khả năng của KTV, u cầu về chuyên mơn, có kinh
nghiệm hay kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Soát xét và cam kết của AAC về tính độc lập của các thành viên được ghi vào
GLV A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV (Phụ lục 06)
GLV A260–Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm tốn(Phụlục 07).
Bảng 2.1: Danh sách thành viên nhóm kiểm tốn AAC tại XYZ–Trích GLVA260 A260
Chức danh (1) Họ tên Chữ ký (2) Ngày tháng (3) Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể
cuộc kiểm tốn
Trần Thị Thu H.
Người sốt sét cơng việc KSCL
Đinh ThịNgọc T.
Chủ nhiệm kiểm tốn/Trưởng phịng kiểm tốn Đinh ThịNgọc T. KTV chính/Trưởng nhóm Phan ThịThu H. KTV chính Nguyễn Thị Hoa M. Trợ lý KTV 1 Nguyễn Thị MỹL. Trợ lý KTV 2 HồThị Như H.
Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
Ngồi ra, để phục vụ cho cuộc kiểm tốn, AAC gửi kèm giấy làm việc A240 –
Danh mục tài liệu cần cung cấp (Phụ lục 08) khi thông báo kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty ABC. GLV này nêu rõ các tài liệu mà khách hàng cần lập và cung cấp.Các tài liệu có thể được gửi qua mail, fax hoặc in ra giấy. Những tài liệu nào đã có từ những
năm trước nếu khơng có thay đổi thì khơng cần thu thập lại
Liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, các tài liệu
mà KTV yêu cầu cung cấp là:
- Thỏa ước lao động tập thể (nếu có); - Quy chế tiền lương
- Biên bản kiểm tra về lao động trong năm/kỳ (nếu có);
- Các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu nhập của nhân viên;
- Các tài liệu liên quan đến quỹ lương được phép chi trong năm/kỳ (nếu có); - Quyết định tăng, giảm lương của nhân viên trong kỳ.
Trao đổi với BGĐ của khách hàng vềkếhoạch kiểm tốn
Trưởng đồn kiểm tốn, trưởng phịng Kiểm tốn BCTC cùng các thành viên Ban Giám đốc, kế toán trưởng của XYZ đã họp để trao đổi sơ lược về kế hoạch kiểm
toán. Một số vấn đề được trao đổi như phạm vi, thời gian kiểm toán; xác định các bộ phận, phòng banliên quan đến cuộc kiểm tốn; các thay đổi quan trọng về mơi trường kinh doanh, quy định pháp lý trong năm có ảnh hưởng đến đơn vị; các vấn đề Ban Giám đốc quan tâm, đề nghị KTV lưuý trong cuộc kiểm tốn và một số vấn đề khác.
Trưởng đồn kiểm tốn sẽ gửi thư cho khách hàng về việc bổ nhiệm nhóm kiểm
tốn được phân cơng kiểm, phạm vi cơng việc sẽ thực hiện và thời gian sẽ thực hiện.
Các nội dung này đều được thể hiện đầy đủ trong giấy làm việc A230– Thư gửi khách
hàng vềkế hoạch kiểm toán (Phụlục 09).
2.3.1.3. Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động (A310)
Là yêu cầu quan trọng trước khi thực hiện kiểm tốn, giúp cho KTV có hình
dung cơ bản về tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng trong năm qua để xác định
và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng
trọng yếu đến BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Tìm hiểu khái qt về Cơng ty Cổ phần ABC
Trưởng nhóm kiểm tốn hoặc những KTV có trình độ chun mơn nghiệp vụ
cao sẽ tiến thành tìm hiểu khách hàng bằng việc thu thập những thông tin, hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động lên doanh nghiệp. Công việc này