c) x Hệ số quy đổi SP i Zi = Zc.H
2.2.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp ở công ty cổ phần chè Kim Anh bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, các khoản tiền thưởng, các khoản trích theo lương phát sinh trong kỳ của công nhân sản xuất trực tiếp.
Hiện nay công ty cổ phần chè Kim Anh đang áp dụng hình thức trả lương là trả lương khoán theo sản phẩm. đối với công nhân trực tiếp sản xuất, công ty sẽ căn cứ vào số lượng và chất lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho để tính lương. Đối với những người làm việc gián tiếp. lương được trả theo hệ số của nhân viên và lương bình quân của công nhân sản xuất.
Lương trả cho công nhân được tính làm hai lần: lần thư nhất là tạm ứng lương, sau đó là căn cứ vào lương thực tế được lĩnh trừ đi số đã lĩnh để xác định lương còn lĩnh của mỗi lao động và thanh toán khi đến hạn.
Trên cơ sở định mức kỹ thuật hiện hành, đơn giá hiện hành, mức sản xuất và tiêu thụ của công ty trong một khoảng thời gian, phòng kế hoạch tài chính và phòng tổ chức hành chính bàn bạc thống nhất vê đơn giá tiền lương rồi trình ban giám đốc duyệt.
Hàng ngày nhân viên thống kê phân xưởng theo dõi số lượng sản phẩm,thời gian làm việc của từng công nhân để lấy căn cứ lập bảng chấm công và bảng theo dõi sản lượng sản phẩm hoàn thành để tính lương cho công nhân sản xuất trực tiếp.
Dựa trên các chứng từ do nhân viên thống kê phân xưởng gửi về phòng kế hoạch tài chính,kế toán tiền lương sẽ tính lương và lập các bảng thanh toán lương rồi gửi phòng tổ chức hành chính và Ban giám đốc Công ty xét duyệt.
Căn cứ bảng tính lương kế toán lập bảng tổng hợp lương toàn công ty(phụ lục 05). Trên cơ sở đó, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (phụ lục 06). Số liệu trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH cột cộng có TK334 với các dòng nợ các TK tương ứng được lấy từ bảng tổng hợp lương toàn công ty. Các khoản trích theo lương như
BHXH,BHYT,KPCĐ, BHTN được trích lập theo chế độ hiện hành và theo dõi trên TK338. Cụ thể là:
Hàng tháng căn cứ vào tiền lương thực tế phải trả công nhân sản xuất để trích lập BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ quy định: 23% tính vào chi phí sản xuất trong đó BHXH :17%;BHYT :3%; KPCĐ:2%; BHTN 1%
Theo bảng tổng hợp lương toàn công ty tháng 12/2012 tổng số tiền lương thực tế phải trả cho công nhân sản xuất là :134.697.445đồng. Kế toán sẽ ghi sổ theo định khoản:
Nợ Tk 622 134.697.445
Có TK 334 134.697.445 Kế toán tiến hành trích lập như sau:
- BHXH: 17% x 134.697.445 = 22.898.565,65 đồng - BHYT: 3% x 134.697.445 = 4.040.923,35 đồng - KPCĐ: 2% x 134.697.445 = 2.693.949 đồng - BHTN: 1% x 134.697.445 = 1.346.974,45 đồng
Cộng 30.980.412,45 đồng
Các số liệu này được phản ánh trên bảng phân bố tiền lương và BHXH. Cụ thể tháng 12/2012 kế toán sẽ ghi sổ theo định khoản:
Nợ Tk 622 30.980.412,45 Có TK 338 30.980.412,45 (Chi tiết TK 3382-KPCĐ 2.693.949 TK 3383- BHXH 22.898.565,65 TK 3384-BHYT 4.040.923,35 TK3389-BHTN 1.346.974,45 )
Trên cơ sở tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán xác định chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong chu kỳ là:
CPNCTT = Tiền lương CNSX + Các khoản trích theo lương Như vậy chi phí nhân công trực tiếp là:
Căn cứ vào số liệu phân bố trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Phụ lục 06), kế toán ghi vào bảng kê số 4 (Phụ lục 10 ), nhật ký chứng từ số 7 (Phụ lục 11) và các sổ có liên quan khác. Ví dụ số liệu tương ứng với dòng Nợ TK 622,có Tk 334 ở bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 12/2012 (Phụ lục 06) là 134.697.445 đồng được ghi vào dòng Nợ TK 622, cột có TK 334 ở BK sổ 4 ( Phụ lục 10 ) và NKCT sổ 7 (Phụ lục 11).Số liệu ứng với dòng Nợ TK 622, cột có TK 338 ở bảng phân bổ tiền lương và BHXH trong tháng 12/2012 (Phụ lục 06) là 30.979.962,35 đồng được ghi vào dòng và cột tương ứng ở BK số 4 (Phụ lục 10) và NKCT sổ 7 (Phụ lục 11).
2.2.4.3. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung ở các bộ phận phân xưởng sản xuất của công ty có tính chất sử dụng cho nhiều loại sản phẩm .Đây là loại chi phí rất khó quản lý do có diễn biến phức tạp với nhiều khoản mục khác nhau rất khó xác định .Vì vậy kế toán luôn phải chú ý làm sao cho để tiết kiệm chi phí này.
Chi phí sản xuất chung ở công ty cổ phần chè Kim Anh gồm tiền lương nhân viên phân xưởng , chi phí công cụ dụng cụ , khấu hao TSCĐ , chi phí dịch vụ mua ngoài , chi phí khác bằng tiền và chi phí sửa chữa . Kế toán sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ . TK 627 mở chi tiết đến TK cấp 2 như sau:
-TK 627 : chi phí nhân viên phân xưởng -TK 6272 : chi phí vật liệu
-TK 6273 : chi phí dụng cụ sản xuất -TK 6274 : chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277 : chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: chi phí khác bằng tiền - TK 6279 : chi phí sửa chữa
Việc hạch toán chi phí sản xuất chung được thực hiện như sau • Đối với chi phí nhân viên phân xưởng
Tại Công ty cổ phần chè Kim Anh, chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân việ thống kê , nhân viên quản lý phân xưởng
Hình thức trả lương cho nhân viên phân xưởng là trả lương theo thời gian. Việc trả lương căn cứ vào mức lương tối thiểu, hệ số lương, bảng chấm công và các khoản phụ cấp khác.
Dựa vào mức lương, hệ số lương, và bảng chấm công do các nhân viên thống kê phân xưởng lập, tính ra công lao động thực tế và tổng hợp vào bảng thanh toán lương. Cuối tháng toàn bộ chứng từ và bảng thanh toán lương sẽ được chuyển lên phòng kế hoạch tài chính . Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thanh toán lương để lập bảng tổng hợp lương toàn bộ công ty và trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN như đối với công nhân sản xuất trực tiếp .
Tổng hợp lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng chính là chi phí nhân viên phân xưởng phát sinh trong kỳ.
CPNV phân xưởng = Tiền lương NVPX + Các khoản trích của NVPX
Số liệu về chi phí nhân viên phân xưởng được ghi vào bảng tổng hợp lương toàn công ty ( Phụ lục 05) , Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ( Phụ lục 06) , BK số 4 ( Phụ lục 10) , NKCT số 7 ( Phụ lục 11) theo định khoản:
Nợ TK 6272
Có TK 334,338
Cụ thể trong tháng 12/2012 tổng số chi phí nhân viên phân xưởng là 20.706.582,6 đồng, trong đó chi phí về tiền lương nhân viên phân xưởng là: 16.834.620 đồng , các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng là : 3.871.962,6 đồng , kế toán sẽ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 627 20.706.582,6
Có TK 334 16.834 .620 Có TK 338 3.871.962,2 • Đối với chi phí vật liệu công cụ dụng cụ:
Bao gồm toàn bộ số chi phí về vật liệu , công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất ở trong phân xưởng . Số chi phí này được hạch toán vào TK 6272 và TK 6273 .
Kế toán vật liệu công cụ dụng cụ đối với chi phí nguyên liệu chính trực tiếp . Theo các chứng từ xuất vật liệu , công cụ dụng cụ tháng 12/2012 tổng số chi phí vật liệu công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung là 22.235.171 đồng
Trong đó: - Chi phí vật liệu là : 6.726.798 đồng - Chi phí công cụ dụng cụ là: 15.508.373 đồng
Các số liệu trên được ghi vào sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ , bảng kê xuất vật liệu công cụ dụng cụ , bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ ( Phụ lục 04 ) . Từ đó toàn ghi vào bảng kê số 4 ( Phụ lục 10) và nhật ký chứng từ số 7 ( Phụ lục 11) với bút toán và số liệu tháng 12/2012 như sau:
Nợ TK 6272 6.726.798 Có TK 152 6.726.798 (Chi tiết TK 1522 6.276.289 TK 1524 270.504 TK 1525 180.005) Nợ TK 6273 15.508.373 Có TK 153 15.508.373 (Chi tiết TK 1531 15.508.373) • Đối với chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ ở công ty cổ phần chè Kim Anh chủ yếu là máy móc, thiết bị , nhà xưởng và quyền sử dụng đất .
Hiện nay công ty cổ phần chè Kim Anh tiến hành trích khấu đối với những TSCĐ theo quyết định số 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 của bộ trưởng bộ tài chính về việc ban hành chế độ quản lý , sử dụng và trích khấu hao TSCĐ . Theo quyết định này công ty đăng ký thời gian sử dụng cho tất cả các TSCĐ theo khung thời gian nhất định. Hàng năm khi có biến động tăng , giảm TSCĐ công ty phải tiến hành đăng ký bổ sung.
Công ty cổ phần chè Kim Anh tính khấu hao TSCĐ hàng năm theo phương pháp bình quân. ( ) kh NG M nam T =
( )( áng) ( áng) 12 kh kh M nam M th = Trong đó kh
M (năm): mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ
kh
M (tháng): mức khấu hao trung bình hàng tháng của TSCĐ NG: là nguyên giá của TSCĐ
T: là thời gian sử dụng của TSCĐ
Ví dụ: Nguyên giá của 1 máy sử dụng trong giai đoạn sàng rung là 662.000.000. Công ty đăng ký thời gian sử dụng cho máy này là 10 năm
Vậy mức khấu hao trung bình hàng năm của máy là:
662.000.000
10 = 66.200.000
Mức khấu hao trung bình 1 tháng của máy là : 66.200.000/12 = 5.500.000 đồng
Việc trích khấu hao của các TSCĐ được theo dõi trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ( Phụ lục 08) . Từ bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ , kế toán lấy dòng tổng cộng trên các cột TK 627, đối ứng với TK 214 ghi vào dòng tương ứng trên BK số 4 ( Phụ lục 10) và NKCT số 7 ( Phụ lục 11).
Kế toán ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 627 71.835.924,4
Có TK 214 71.835.924,4
• Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài .
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại Công ty cổ phần Chè Kim Anh là các khoản chi phí về tiền điện , tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Hàng tháng căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền điện của nhà máy cung cấp và hóa đơn thanh toán tiền điện thoại của bưu điện , kế toán tiến hành thanh toán bằng tiền mặt hoặc ghi sổ công nợ theo tổng số tiền thanh toán.
Trong tháng 12/2012 toàn bộ khoản chi phí tiền điện dùng cho hoạt động sản xuất là 14.302.888 đồng công ty còn nợ nhà cung cấp.
Kế toán ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 6277 13.002.625 Nợ TK 133 1.300.263
Có TK 331 14.302.888
Chi phí về điện thoại ghi trên hóa đơn , tổng số tiền nhà cung cấp đã trả bằng tiền mặt là : 6.017.088 đồng .Kế toán ghi theo định khoản:
Nợ TK 6277 5.470.080 Nợ TK 133 547.088
Có TK111 6.017.088
Số liệu về chi phí dịch vụ mua ngoài được phán ánh trên NKCT số 1 ( Ghi có TK 111) , NKCT số 5 ( ghi có TK ) , bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung ( Phụ lục 09) , sau đó ghi bảng kê số 4( Phụ lục 10 ) NKCT số 7 ( Phụ lục 11).
• Đối với chi phí khác bằng tiền :
Bao gồm những khoản bằng tiền mặt ngòi những khoản chi kể trên. Trong tháng 12/2012 khoản chi phí khác bằng tiền là 1.082.400 đồng. Số liệu này được phản ánh trê NKCT số 1 heo bút toán.
Nợ TK 6278 1.082.400
Có TK 111 1.082.400
Sau đó kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung( Phụ lục 09), bảng kê số 4(Phụ lục 10), NKCT số 7(Phụ lục 11)
Trong tháng 12/2012 chi phí sửa chữa phục vục cho sản xuất được phân bổ tính vào chi phí sản xuất trung kỳ này là . 1.372.800 đồng theo định khoản sau :
Nợ TK 6279 1.372.800
Có TK 142 1.372.800
Sau khi xác định từng khoản chi phí trên kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung ( Phụ lục 09)
Việc phân bổ chi phí sản xuất chung cũng như chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại chè được thực hiện theo tiêu thức khối lượng chè sản xuất trong kỳ .
Cụ thể nói đến trong mục ‘ tính giá thành phẩm tại Công ty Cổ phần Chè Kim Anh” ở phần sau .