c) x Hệ số quy đổi SP i Zi = Zc.H
1.5.2. Theo chế độ kế toán tại Pháp
Để làm rõ kế toán quản trị chi phí vận tải của Pháp, tác giả chỉ tập trung đi vào nghiên cứu một số vấn đề sau:
+ Phân loại chi phí sản xuất theo chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi
phí bổ sung
- Chi phí phân bổ: là những chi phí thực tế phát sinh trong kế toán tổng quát khi được tái phân loại trong kế toán phân tích được đưa vào toàn bộ để tính giá phí và giá thành, ví dụ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất,…
- Chi phí không phân bổ: là những chi phí thực tế phát sinh trong kế toán tổng quát khi được tái phân loại trong kế toán phân tích không được đưa vào để tính giá phí và giá
thành, ví dụ như chi phí thành lập, các khoản giảm tài sản, tiền phạt, các khoản nợ quá han,…
- Chi phí bổ sung: là những chi phí không phát sinh ở kế toán tổng quát nhưng khi tính giá phí và giá thành trong kế toán phân tích lại được tính thêm vào như: tiền lãi tính trên vốn tự có của doanh nghiệp, tiến lương của chủ nhân,…
Mối quan hệ của kế toán tổng quát và kế toán phân tích được thể hiện qua công thức sau:
Chi phí của = Chi phí của kế - Chi phí không + Chi phí bổ KTPT toán tổng quát phân bổ sung
Sơ đồ 3: Quan hệ giữa chi phí của kế toán tổng quát và kế toán phân tích
( Nguồn: Kế toán phân tích, Bộ tài chính, 1991)
Chi phí của kế toán tổng hợp
Chi phí phân bổ Chi phí không phân bổ
Chi phí bổ sung
Chi phí gián tiếp Chi phí trực tiếp
Trung tâm hành chính Trung tâm quản lý dụng cụ …. Trung tâm tiếp liệu Trung tâm sản xuất Trung tâm phân phối
* Phương pháp kế toán phân tích
Hệ thống tài khoản kế toán Pháp quy định tổ chức kế toán phân tích biệt lập vào các TK loại 9 (nhóm TK phản chiếu- phụ lục số 01): là tài khoản sử dụng để phản ánh quá trình tái phân loại chi phí và thu thập của kế toán tổng quát khi mang sang kế toán phân tích. Để tập hợp chi phí và tính giá phí vận tải trong KTPT kế toán sử dụng TK 905- Chi phí phản chiếu
Kế toán tổng quát Kế toán phân tích
* Kế toán chi phí của các trung tâm phân tích, giá phí và giá thành sản phẩm Trong các doanh nghiệp Pháp mỗi phòng ban (bộ phận) thường được tổ chức thành một trung tâm phân tích:
Trung tâm chính: gồm các trung tâm hoạt động chuyên nghiệp và không chuyên nghiệp. Các trung tâm hoạt động chuyên nghiệp thường là: Trung tâm tiếp liệu, trung tâm thực hiện dịch vụ ,trung tâm phân phối. Các trung tâm hoạt động không chuyên nghiệp thực hiện các nghiệp vụ phụ thuộc ngoài mục tiêu chính của doanh nghiệp như: ăn uống, sản xuất phụ,…
Trung tâm phụ: là các trung tâm mà chức năng không phải đạt mục tiêu cho mình mà mục đích là cung cấp lao vụ cho các trung tâm chính: trung tâm hành chính, lao động tiền lương, tài chính,…
TK loại 3,4,5 TK loại 6 (trừ 68) TK 905.CP phản chiếu TK 93.Giá phí Gương phản chiếu Tập hợp chi phí CP trực tiếp TK 92.Trung tâm phân tích CP gián tiếp Phân bổ CP gián tiếp vào giá phí
Các chi phí gián tiếp được phân chia đợt 1 cho tất cả các trung tâm chính và phụ. Các chi phí trực tiếp được đưa thẳng vào các loại giá phí hoặc có thể đưa thẳng một phần vào giá thành (chi phí trực tiếp về phân phối). Cụ thể như sau:
+ Phân chia đợt 1 (phân chia sơ khởi): trong giai đoạn này các chi phí trực tiếp được hạch toán vào các giá phí, còn các chi phí gián tiếp được phân bổ vào các trung tâm chính, phụ
+ Phân chia đợt 2 (phân chiha thực thụ): trong giai đoạn này các chi phí của các trung tâm phụ phân bổ cho các trung tâm chính
Có thể khái quát qui trình kế toán phân tích chi phí qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2: Quy trình kế toán phân tích chi phí vận tải
* Sử dụng phương pháp sung đương hợp lý chi phí cố định trong việc phân tích chi
phí để ra các quyết định kinh doanh
Phương pháp này xuất hiện vào năm 1915 do H.L Ganlt đề xuất. Nguyên tắc nhằm xác định mức độ hoạt động chuẩn cho các chi phí cố định riêng hay nhóm các chi phí cố định với mức chi phí cố định chuẩn được tính trên cơ sở mức hoạt động chuẩn này chứ không phải theo mức hoạt động thực tế
TK 941- NVL TK93- Giá phí TK95-Giá thành TK98-Kết quả sản phẩm TK95-Giá thành sản phẩm Xuất NVL để thực hiên dịch vụ vận tải (CP trực tiếp) K/C để xác định kết quả K/C giá thành dịch vụ vân tải đã cung cấp TK 905-CP phản chiếu CP trực tiếp TK92- Trung tâm phân tích CP gián tiếp Phân bổ CP gián tiếp
- Khi doanh nghiệp hoạt động với độ bình thường (hệ số hoạt động là 1) các biến phí và định phí được sung đương với chi phí thực thụ vào các giá phí và giá thành
- Khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp bị giảm đi ( hệ số hoạt động < 1) các định phí sẽ được sung đương theo tỷ lệ với hệ số hoạt động tức là với một số tiền nhỏ hơn chi phí thực thụ. Số tiền định phí không sung đương sẽ là một số tiền lỗ được tách riêng và được ghi vào một TK sai biệt gọi là giá phí không hoạt động
- Khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp tăng lên (hệ số hoạt động >1) các định sẽ được sung đương theo tỷ lệ với hệ số hoạt động tức là với một số tiền lớn hơn chi phí thực thụ. Số tiền định phí không sung đương sẽ là một số tiền lãi được tách riêng và được ghi vào một TK sai biệt gọi là lãi do tăng năng suất.