c) x Hệ số quy đổi SP i Zi = Zc.H
2.2.4. Nội dung kế toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.2.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty cổ phần chè Kim Anh như đã đề cập gồm nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng loại chè như chi phí nguyên vật liệu chính( chè sơ chế), chi phí vật liệu phụ( nhãn mác...), chi phí nhiên liệu( than, ga) xuất dùng cho sản phẩm nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho loại chè đó.
Để tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và mở chi tiết đến TK cấp 2 gồm :
- TK 6211: chi phí nguyên vật liệu chính - Tk 6212: chi phí vật liệu phụ
- TK 6213: chi phí nhiên liệu
Việc hạch toán các chi phí này như sau:
Đối với chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp.
Nguyên liệu chính của công ty là chè sơ chế được chuyển từ 2 nhà máy Đại Từ, Định Hóa và xưởng chế biến Ngọc Thanh về. Nguyên liệu chính xuất dùng được kế toán theo dõi tại kho nguyên liệu chính.
Khi công ty cổ phần chè Kim Anh có nhu cầu sử dụng nguyên liệu chính để hoàn thành nhiệm vụ sản xuất, bộ phận có nhu cầu sẽ viết giấy yêu cầu sử dụng nguyên liệu chính. Phòng kế hoạch tài chính căn cư vào kế hoạch sản xuất sẽ viết lệnh sản xuất. Khi có lệnh sản xuất thủ kho viết phiếu xuất kho nguyên liệu chính. Phiếu xuất kho chỉ ghi số lượng của nguyên liệu chính xuất dùng. Căn cứ vào phiếu xuất kho, hàng ngày thủ kho sẽ ghi nguyên liệu chính vào thẻ kho và cuối ngày tính ra số tồn kho của nguyên liệu chính trên thẻ kho rồi chuyển phiếu xuất kho lên cho kế toán theo dõi nguyên vật liệu
Phiếu xuất kho do thủ kho lập được lập thành 3 liên: 1 liên thủ kho giữ, 1 liên giao cho người lấy hàng, 1 liên chuyển liên phòng kế hoạch tài chính để theo dõi, mẫu phiếu xuất kho như sau:
Công ty cổ phần chè Kim Anh Mai Đình – Sóc Sơn – Hà Nội PHIỀU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 12 năm 2012 Số: 154Mẫu số: 02 -VT Họ và tên người nhận hàng : Ngoan
Lý do xuất : Sản xuất chè Tân Cương
Xuất tại kho : Loan
STT Tên nhãn hiệu, quy cách sản phẩm, vật tư( sản phẩm, hàng hóa) Mã số ĐVT
Số lượng Yêu cầu
Thực
xuất Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Nguyên liệu chè xanh búp Tân Cương kg 1030
Tại phòng kế toán khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho, kế toán kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của chứng từ rồi hoàn chỉnh chứng từ ( ghi định khoản, và chỉ tiêu giá trị). Căn cứ vào chứng từ nhập xuất kho, kế toán ghi sổ chi tiết nguyên liệu chính để phản ánh tình hình nhập xuất tồn cho từng thứ vật tư ở từng kho theo chỉ tiêu số lượng và giá trị. Sổ chi tiết nguyên liệu chính mở cho cả tháng, mở tờ sổ dùng cho 1 loại nguyên liệu chính. Đánh giá nguyên liệu chính xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền theocông thức:
tdk nk tdk nk G G dg SL SL + = + Trong đó:
Đg: đơn giá bình quân nguyên liệu chính xuất dùng Gtdk: giá trị vốn thực tế của nguyên liệu chính tồn đầu kỳ
Gnk: giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu chính nhập kho trong kỳ SLtdk: số lượng nguyên liệu chính tồn đầu kỳ
SLnk: số lượng nguyên liệu nhập kho trong kỳ
Sau khi xác định đơn giá bình quân kế toán xác định giá trị nguyên liệu chính thực tế xuất dùng theo công thức
Trị giá NVL thực tế
dùng =
Đơn giá bình quân nguyên liệu chính x
Số lượng nguyên liệu chính xuất dùng
Đến cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết nguyên liệu chính kế toán lập bảng kê xuất nguyên liệu chính( phụ lục 01) để theo dõi tình hình sản xuất kho nguyên liệu chính theo từng loại. Mỗi loại được ghi trên 1 dòng chỉ tiêu số lượng và giá trị. Số liệu dòng cộng phát sinh, cột xuất, cột số lượng, thành tiền của từng loại nguyên liệu chính trên sổ chi tiết nguyên liệu chính được ghi vào dòng nguyên liệu chính đó với các chỉ tiêu tương ứng về số lượng, thành tiền trên bảng kê xuất nguyên vật liệu chính( phụ lục 01)
Số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê xuất nguyên liệu chính được ghi vào bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ(phụ lục 04).
Để tập hợp chi phí nguyên liệu chính cho từng loại chè, kế toán tập hợp chi phí phải dựa vào sổ theo dõi tình hình sử dụng nguyên liệu chính của nhân viên thống kê tại phân xưởng chế biến để lập sổ chi phí nguyên liệu chính cho từng loại chè(phụ lục 02 ). Hình thức sổ của nhân viên thống kê giống như sổ chi phí nguyên vật liệu chính của kế toán nhưng khác là không có cột đơn giá, thành tiền. Sổ chi phí nguyên liệu chính gồm 2 phần:
• Phần 1:
Căn cứ vào số lượng, đơn giá, thành tiền của từng loại nguyên liệu chính đã được ghi trong bảng kê xuất nguyên liệu chính để ghi vào các cột tương ứng của ô đưa đi sản xuất.
Căn cứ vào số lượng nguyên liệu chính được dùng để sản xuất mỗi loại chè mà nhân viên thống kê đã ghi chép lại để ghi vào cột số lượng của mỗi loại chè dòng nguyên liệu chinhs đã dùng, với số lượng và đơn giá của từng loại nguyên liệu chính đã sử dụng kế toán xác định trị giá nguyên liệu chính đã sử dụng để ghi vào cột thành tiền của mỗi loại chè:
Ví dụ:
Theo số liệu trên bảng kê xuất nguyên liệu chính tháng 12 năm 2012 cho thấy trong tháng 12 công ty đã xuất 5.030 kg chè xanh búp tân cương với đơn giá 32.303đ/kg, thành tiền 162.484.090 đồng.
Căn cứ vào sổ theo dõi của nhân viên thống kê có 3.030kg chè xanh tân cương dùng để sản xuất chè Tân Cương 80g. Vậy giá trị chè Tân Cương đã sử dụng là: 3030 x 32.303 = 97.878.090 đồng.
Kế toán ghi vào dòng chè xanh Tân Cương, ô đưa vào sản phẩm, mục Tân Cương 80g cột số lượng là 3.030, cột thành tiền là 97.878.090 đồng.
Tương tự như vậy đối với tất cả các loại nguyên liệu chính khác và các loại chè khác. • Phần 2:
Căn cứ vào số lượng và số tiền của các loại nguyên liệu chính được sử dụng để sản xuất mỗi loại chè để ghi vào cột số lượng, thành tiền ô đưa sản xuất cho mỗi loại chè.
Căn cứ vào kết quả sản xuất mà nhân viên thống kê phân xưởng đã báo cáo để ghi vào cột số lượng thành phẩm, côt số tiền chính là chi phí nguyên liệu chính đã bỏ vào sản xuất.
Với số liệu trên 1 phần sổ chi phí nguyên liệu chính cho thấy số liệu nguyên liệu chính đưa vào sản xuất chè Tân Cương 80g là 3.030 kg tương ứng với số tiền 97.878.090 kế toán ghi vào phần 2 sổ chi phí nguyên liệu chính dòng Tân Cương 80g, ô đưa sản xuất cột số lượng 3.030, cột thành tiền 97.878.090 đồng.
Cột hao được tính bằng các lấy số lượng ở cột đưa sản xuất trừ đi số lượng ở cột nửa thành phẩm. Ví dụ hao trong khi sản xuất chè Tân Cương 80g là : 3030 – 3015= 15 kg. Kế toán ghi vào dòng Tân Cương cột hao là 15kg.
Theo số liệu tháng 12 năm 2012 chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh sẽ được hạch toán theo định khoản:
Nợ TK 6211 854.105.257
Có TK 1521 854.105.257 Đối với chi phí vật liệu phụ trực tiếp.
Vật liệu phụ trực tiếp ở công ty cổ phần chè Kim Anh là các loại nhãn mác, giấy bóng kính, hộp catton....cách tổ chức theo dõi tương tự như đối với chi phí nguyên liệu chính.
Để tính giá thực tế của vật liệu phụ xuất dùng công ty sử dụng phương pháp tính giá bình quân gia quyền. Kế toán mở sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ để theo dõi tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật liệu, công cụ dụng cụ. Cách lập sổ này tương tự như sổ chi tiết nguyên liệu chính.
Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu phụ và sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán tổng hợp chi phí từng loại vật liệu dùng cho mỗi loại chè ứng với dòng vật liệu đó.
Trong tháng 12 năm 2012 căn cứ vào các phiếu xuất kho vỏ hộp Tân Cương dùng để sản xuất chè Tân Cương 80g và sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ tháng 12 năm 2012 ta thấy để đóng gói 2400kg chè Tân Cương cần 30.000 hộp chè Tân Cương với số tiền là 101.880.000 đồng. Kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu phụ cho từng loại chè (phụ lục 03), dòng vỏ hộp Tân Cương, cột số lượng ghi 30.000 đồng, cột số tiền ghi 101.880.000 đồng.
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ, kế toán ghi vào bảng kê xuất vật liệu công cụ dụng cụ(phụ lục 07). Số liệu trên bảng kê này là căn cứ để ghi bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ, từ đó kế toán ghi vào bảng kê số 4(phụ lục 10) và nhật ký chứng từ số 7(phụ lục 11)
Toàn bộ chi phí vật liệu phụ trực tiếp phát sinh trong tháng 12 năm 2012 là 793.017.533 đồng được ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6212 793.017.533
Có TK 1522 793.017.533 Đối với chi phí nhiên liệu
Chi phí nhiên liệu phục vụ cho sản xuất ở công ty cổ phần chè Kim Anh là các chi phí về xăng, dầu, ga lỏng.
Để tính giá trị nhiên liệu xuất dùng công ty cổ phần chè Kim Anh cũng dùng phương pháp bình quân gia quyền tương tự với nguyên liệu chính.
Trị giá nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất thể hiện trên sổ chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ. Đến cuối tháng kế toán ghi vào bảng kê xuất vật liệu, công cụ dụng cụ( phụ lục 07), từ đó ghi vào bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ(phụ lục 04). Kế toán căn cứ vào
số liệu trên bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ để ghi vào bảng kê 4( phụ lục 10) và nhật ký chứng từ số 07(phụ lục 11) theo số liệu của tháng 12 năm 2012 là:
Nợ TK 6213 16.623.040
Có TK 1523 16.623.040