c) x Hệ số quy đổi SP i Zi = Zc.H
1.4.6.1. Phân tích biến động chi phí
Trên cơ sở thông tin dự toán và thông tin thực hiện về chi phí sản xuất được tập hợp theo đối tượng quản trị cụ thể (từng phương tiện sản xuất, từng đơn đặt hàng,…) kế toán quản trị chi phí thực hiện tổng hợp, trình bày thông tin thông qua các báo cáo phục vụ cho mục đích kiểm soát chi phí. Để trình bày thông tin trên các báo cáo quản trị thì phải so sánh số dự toán với thực tế, so sánh giữa số thực hiện kỳ này với kỳ trước với các chỉ tiêu tuyệt đối và tương đối, nhận diện và tính toán mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt đó, chỉ ra những nguyên nhân ảnh hưởng,…, qua đó giúp nhà quản trị có biện pháp kiểm soát chi phí sản xuất. Quá trình phân tích biến động của chi phí sản xuất được tiến hành theo ba bước như sau:
Bước
Phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí trong doanh nghiệp thường bao gồm những nội dung chính sau: phân tích tình hình thực hiên dự toán của CPNVLTT; CPNCTT; CPSXC; chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tuỳ theo đặc điểm của chi phí là biến phí hay định phí mà có phương pháp phân tích thích hợp.
- Đối với biến phí: Sự biến động của biến phí được phân tích thành sự biến động của hai nhân tố: biến động về số lượng và biến động về giá.
Mô hình tổng quát để phân tích các biến phí là chia các nhân tố ảnh hưởng thành nhân tố lượng và nhân tố giá; sắp xếp các nhân tố theo hướng giảm dần cuả nhân tố lượng và nhân tố giá. Khi xem xét sự tác động của nhân tố về lượng thì phải cố định nhân tố về giá ở kỳ gốc (kỳ kế hoạch), khi xem xét sự tác động của nhân tố giá thì phải cố định nhân tố lượng ở kỳ phân tích (kỳ thực tế).
+ Sự biến động nhân tố lượng: ∆Q = (Q1 x Po) – (Qo x Po) Hay ∆Q = (Q1 – Qo) x Po Trong đó: Q1: Lượng thực tế Chênh lệch chi phí có đáng kể không? Có Không Không cần giải pháp điều chỉnh Phân tích các chênh lệch chi phí để xác định nguyên nhân Đưa ra các giải pháp hành động tốt nhất để điều chỉnh Bước 2 Bước 3 Bước 2
Qo: Lượng kế hoạch Po: Giá kế hoạch
+ Sự biến động do nhân tố giá: ∆P = (Q1 x P1) – (Q1 xPo) ∆P = Q1 x (P1 – Po) Trong đó: P1: Giá thực tế
- Đối với định phí: với những định phí phát sinh do chịu ảnh hưởng của từ hai nhân tố trở lên và các nhân tố có mối quan hệ tích số hoặc thương số với nhau thì mô hình phân tích tương tự như phân tích biến phí. Với những định phí phát sinh do ảnh hưởng của một nhân tố hoặc do nhiều nhân tố nhưng các nhân tố có quan hệ tổng với nhau thì phải xem xét cụ thể sự biến động của từng nhân tố này để có đánh giá phù hợp.