3.5 Kế tốn hoạt động tài chính
3.5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
3.5.2.1 Nội dung
Những khoản chi phí hoạt động tài chính của cơng ty bao gồm các khoản: - Chi phí hoặc các khoản liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính; - Chi phí cho vay và đi vay vốn;
- Chi phí vốn góp liên doanh;
- Chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
3.5.2.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ ngân hàng: Ủy nhiệm chi, Giấy báo Nợ là căn cứ đối chiếu duyệt chi các khoản tiền bên ngân hàng gửi
Sổ phụ các ngân hàng: Căn cứ kiểm tra các chứng từ liên quan đến chi phí
Phiếu chi: Do kế tốn cơng nợ lập khi thanh tốn cho một mục đích nào đó
Các chứng từ khác liên quan
Trình tự ln chuyển chứng từ
Kế tốn căn cứ các chứng từ ngân hàng như Ủy nhiệm chi, giấy báo nợ.., để ghi nhận số tiền lãi vay phải trả ngân hàng.
Kiểm tra đối chiếu tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ sau đó cập nhật số liệu dựa vào chứng từ gốc hợp lý.
Riêng khoản chênh lệch tỷ giá, kế toán tổng hợp căn cứ vào tỷ giá VNĐ/ USD để xác định chênh lệch nợ phải thu khách hàng tại thời điểm cuối tháng.
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -104-
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
Quy trình chi tiền gửi tại cơng ty :
Diễn giải quy trình ln chuyển chứng từ:
- Kế tốn ngân hàng lập Ủy nhiệm chi ( tiền gửi ngân hàng) đưa cho Kế toán trưởng Ký và phê duyệt chi. Sau khi Kế tốn trưởng duyệt sẽ trình Giám đốc xem xét có đồng ý ký duyệt hay không đồng ý ký duyệt.
- Nếu Giám đốc khơng đồng ý ký duyệt thì giấy ủy nhiệm chi lập không hợp lệ - Nếu Giám đốc đồng ý ký duyệt thì giấy ủy nhiệm chi lập hợp lệ và chuyển cho Ngân hàng. Ngân hàng nhận và thực hiện lệnh. Sau đó ngân hàng lập giấy báo nợ chuyển cho kế toán ngân hàng. Căn cứ vào chứng từ kế toán ghi sổ kế toán tiền gửi ngân hàng.
3.5.2.3 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng các tài khoản:
Tài khoản 111 – “ Tiền mặt”
Tài khoản 112 – “ Tiền gửi ngân hàng ”
Tài khoản 635 – “Chí phí hoạt động tài chính ”
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -105-
Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán ngân hàng Ngân hàng
Ký và duyệt chi Ký Ủy
nhiệm chi
Lập Ủy nhiệm chi
Nhận UNC Thực hiện lệnh chi Lập giấy báo nợ Nhận giấy báo nợ
Ghi sổ KT tiền gửi Khơng đồng ý
Đồng ý
Kế tốn thanh tốn lưu giữ
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính”
( Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ )
3.5.2.4 Phương pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quý III năm 2010
Ngày 25/08/2010 căn cứ vào giấy báo nợ BN 521 của ngân hàng TMCP Đông Á về việc lãi tiền vay tháng 8, kế toán ghi:
Nợ TK 635 7.000.000 Có TK 112 7.000.000
Ngày 30/09/2010 căn cứ vào phiếu kế tốn, kế tốn kết chuyển các chi phí hoạt động tài chính Quý III sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 30.000.124
Có TK 635 30.000.124
3.5.2.5 Trình tự ghi chép kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Cuối Q kế tốn căn cứ vào các chứng từ ngân hàng: Ủy nhiệm chi, Giấy báo Nợ, sổ phụ các ngân hàng, phiếu chi và các chứng từ khác liên quan. Sau đó kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung và hạch toán chi tiết vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 635. Đồng thời, kế toán lên bảng kê tổng hợp chứng từ. Dựa vào bảng kê tổng hợp chứng từ, sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 635 kế toán ghi vào sổ cái tài khoản. Từ sổ cái sẽ lên bảng cân đối số phát sinh và từ bảng cân đối số phát sinh kế toán lập báo cáo tài chính.
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -106-
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 635 BÊN CÓ
- Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí tài chính phát sinh để xác định kết quả kinh doanh
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp (INEXIM) Mẫu số S03a-DN 32 Nguyễn Duy Dương, Quận 5, TP.HCM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST: 0301050068 ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý III năm 2010
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có ……… ……… ………… ………………………………………….. ….. ….. ….. …….. ………… ………..
25/08/2010 BN 521 25/08/2010 Trả lãi tiền vay ngân hàng TMCP Đơng Á Chi phí hoạt động tài chính
Tiền gửi ngân hàng
180 181 182 635 112 7.000.000 7.000.000 ……… ……… ………… ……………………………………………….. ….. ….. …… ………… ………..
30/09/2010 PKT 30/09/2010 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Xác định kết quả kinh doanh
Chi phí hoạt động tài chính
190 191 192 911 635 30.000.124 30.000.124 ……… ……… ………… ……………………………………………….. ….. ….. …… ………… ……….. Tổng phát sinh 10.980.790.900 10.980.790.900
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -107-
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
32 Nguyễn Duy Dương, Quận 5, TP.HCM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST: 0301050068 ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
635 – Chi phí hoạt động tài chính
Quý III năm 2010
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ
DIỄN GIẢI TK đối
ứng
Số phát sinh Số dư Ghichú Số hiệu Ngày
tháng Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ
…….. ….. ….. …………………………… ….. ……….. ………..
25/08/2010 BN 521 25/08/2010 Trả lãi tiền vay ngân hàng TMCP Đông Á 112 7.000.000 15.000.000
…….. ….. ….. ……………………… ….. ……….. ………..
30/09/2010 PKT 30/09/2010 Kết chuyển TK 635 sang TK 911 911 30.000.124
Cộng số phát sinh 30.000.124 30.000.124 Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 09 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -108-
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp (INEXIM) Mẫu số S03b-DN
32 Nguyễn Duy Dương, Quận 5, TP.HCM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST: 0301050068 ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
635 – Chi phí hoạt động tài chính Quý III năm 2010
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ DIỄN GIẢI Nhật ký chung TK đối
ứng Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Trangsổ dịngSTT Nợ Có
Số dư đầu kỳ
…….. ….. ….. …………………………… … …. ….. ………..
25/08/2010 BN 521 25/08/2010 Trả lãi tiền vay ngân hàng TMCP Đông Á 2 181 112 7.000.000
…….. ….. ….. ……………………… ….. …. ….. ………..
30/09/2010 PKT 30/09/2010 Kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 2 192 911 30.000.124
Cộng số phát sinh 30.000.124 30.000.124
Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 09 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
-109-
3.6 Kế toán hoạt động khác
3.6.1 Kế toán thu nhập khác
3.6.1.1 Nội dung
Thu nhập từ hoạt động khác của công ty bao gồm các khoản :
Thu nhập từ việc xử lý công nợ, khoản thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế
Khoản thu từ nhượng bán TSCĐ, thanh lý TSCĐ
3.6.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu: Do kế tốn cơng nợ lập là chứng từ xác định số tiền thực nhập quỹ và làm căn cứ để thủ quỹ thu tiền.
Giấy báo nợ, giấy báo có: Căn cứ chứng từ của ngân hàng, kế toán ngân hàng làm căn cứ để chi tiền hay nhận tiền qua tài khoản ngân hàng
Biên bản thanh lý TSCĐ: Do kế toán vật tư lập theo dõi việc thanh lý TSCĐ
Quy trình luân chuyển chứng từ
Các hóa đơn hay chứng từ thuộc thu nhập khác sẽ được luân chuyển tuần tự. Kế toán thanh toán lưu giữ, ghi nhận vào bảng tổng hợp chứng từ gốc. Sau đó chuyển cho kế tốn tổng hợp cập nhật số liệu.
3.6.1.3 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng các tài khoản:
Tài khoản 111 - “ Tiền mặt” Tài khoản 711 - “Thu nhập khác”
- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 711 - “ Thu nhập khác”
( Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ )
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -110-
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 711 BÊN CÓ
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
3.6.1.4 Phương pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quý III năm 2010
Ngày 09/07/2010 căn cứ chứng từ A0237 thu tiền bán hàng thanh lý HĐ 95534 kế toán ghi
Nợ TK 1111 3.000.000 Có TK 711 3.000.000
Ngày 09/08/2010 căn cứ chứng từ A0272 thu tiền bán 5 tủ đơng kế tốn ghi: Nợ TK 1111 13.636.363
Có TK 711 13.636.363
Ngày 30/09/2010 căn cứ vào phiếu kế tốn, Kết tốn kết chuyển tồn bộ thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh Quý III năm 2010, kế toán ghi:
Nợ TK 711 71.433.431 Có TK 911 71.433.431
3.6.1.5 Trình tự ghi chép kế tốn thu nhập khác
Cuối Quý kế toán căn cứ vào các chứng từ phiếu thu, ủy nhiệm chi, biên bản thanh lý TSCĐ và các chứng từ khác liên quan.
Sau đó kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung và hạch toán chi tiết vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 711.
Đồng thời, kế toán lên bảng kê tổng hợp chứng từ.
Dựa vào bảng kê tổng hợp chứng từ, sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 711 kế toán ghi vào sổ cái tài khoản.
Từ sổ cái sẽ lên bảng cân đối số phát sinh và từ bảng cân đối số phát sinh kế tốn lập báo cáo tài chính.
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -111-
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh tốn tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
32 Nguyễn Duy Dương, Quận 5, TP.HCM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST: 0301050068 ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày tháng ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Đã ghi sổ cái STT dịng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu thángNgày Nợ Có ……… ……… ………… ………………………………………….. ….. ….. …. …….. ………… ………..
09/07/2010 A0237 09/07/2010 Thu tiền bán hàng thanh lý HĐ 95534
Thu tiền mặt Thu nhập khác 200 201 202 111 711 3.000.000 3.000.000 ……….. ……. ………… ……………………………………. ……. ….. ……. …………… ………….
09/08/2010 A0272 09/08/2010 Thu tiền bán 5 tủ đông
Thu tiền mặt Thu nhập khác 210 211 212 111 711 13.636.363 13.636.363 ……….. ……. ………… ……………………………………. ……. ….. ……. …………… ………….
10/08/2010 A0273 10/08/2010 Thu tiền trưng bày sửa Cô gái Hà Lan
Thu tiền mặt Thu nhập khác 220 221 222 111 711 1.000.000 1.000.000 ……….. ……. ………… ……………………………………. ……. ….. ……. …………… ………….
30/09/2010 PKT 30/09/2010 Kết chuyển thu nhập khác quý III năm 2010
Thu nhập khác
Xác định kết quả kinh doanh
238 239 240 711 911 71.433.431 71.433.431 ……… ……… ………… ……………………………………………….. ….. ….. …… ………… ……….. Tổng phát sinh 10.980.790.900 10.980.790.900
Quý III năm 2010
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh -112-
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh toán tiền lương
+ Giấy báo có điện tử kiêm phiếu chuyển khoản
+ Giấy ủy nhiệm chi + Hóa đơn
+ Phiếu chi
+ Phiếu đề nghị xuất kho + Phiếu kế toán
+ Phiếu thu
+ Sổ kế tốn chi tiết ngân hàng TMCP Đơng Á
32 Nguyễn Duy Dương, Quận 5, TP.HCM (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST: 0301050068 ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
711 – Thu nhập khác
Quý III năm 2010
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ DIỄN GIẢI TK đốiứng Số phát sinh Số dư Ghichú
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
Số dư cuối kỳ
……….. …….. …………. …………………………………… …… ………… ………….
09/07/2010 A0237 09/07/2010 Thu tiền bán hàng thanh lý HĐ 95534 1111 3.000.000 9.000.000
……….. ……. ………… ……………………………………. …… ………… …………
09/08/2010 A0272 09/08/2010 Thu tiền bán 5 tủ đông 1111 13.636.363 40.005.255
10/08/2010 A0273 10/08/2010 Thu tiền trưng bày sửa Cô gái Hà Lan 1111 1.000.000 41.005.255
………… ….. ……….. ……………………………… ….. ………… …………
30/09/2010 PKT 30/09/2010 Kết chuyển thu nhập khác Quý III/2010 911 71.433.431
Cộng số phát sinh 71.433.431 71.433.431 Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 09 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên
SVTH: Phạm Nguyễn Phương Linh
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2010
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2009
+ Bảng thanh toán tiền lương