Sơ đồ 1.1 : Quy trình chung trong kiểm tốn báo cáo tài chính
2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
2.1.2. Đặc điểm hoạt động của cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
2.1.2.1. Các dịch vụ công ty cung cấp a. Dịch vụ kiểm toán
Immanuel cung cấp nguồn lực và giải pháp kiểm toán hiệu quả, với các chuyên gia giàu kinh nghiệm, được đào tạo trong các trường chính quy trong nước và quốc tế sẽ thực hiện cơng tác kiểm tốn với chất lượng cao nhất tuân thủ các nguyên tắc phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Quy định về kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam.
Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm tốn Báo cáo tài chính; Kiểm tốn Báo cáo quyết toán dự án hoặc giá trị xây lắp hồn thành; Kiểm tốn nội bộ; Sốt xét Báo cáo tài chính; Kiểm tốn về những cơng việc kiểm tốn đặc biệt; Kiểm tốn thơng tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.
b. Dịch vụ kế toán
Immanuel thực hiện dịch vụ kế toán nhằm giúp các đơn vị củng cố hoàn thiện cơng tác kế tốn để cung cấp kịp thời tình hình tài chính, từ đó đưa ra biện pháp quản lý phù hợp đảm bảo tuân thủ đúng các quy định của Pháp luật.
Các dịch vụ kế toán bao gồm: Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, ghi chép sổ kế toán, hạch toán kế toán; Hướng dẫn lập báo cáo tài chính; Tư vấn hồn thiện hệ thống kế tốn, chuyển đổi hình thức báo cáo kế toán sang chuẩn kế toán quốc tế, hoặc phù hợp với công ty mẹ; Tư vấn tổ chức bộ máy kế toán, xây dựng hệ thống kế toán; Dịch vụ tổng hợp các thơng tin tài chính.
c. Dịch vụ tư vấn thuế
Immanuel hỗ trợ các khách hàng lập kế hoạch thuế một cách hiệu quả nhằm đạt được mục tiêu kinh doanh và giúp khách hàng giải quyết những biến đổithường xuyên của chính sách thuế Nhà nước, dịch vụ tư vấn thuế bao gồm: Tư vấn hoặc lập tờ khai thuế VAT và các loại thuế khác theo quy định; Tư vấn hoặc lập báo cáo quyết toán
thuế TNDN và thuế TNCN; Hướng dẫn các nội dung của các Luật thuế; Tư vấn giải đáp các thắc mắc trong lĩnh vực thuế…
d. Các dịch vụ khác
Ngồi những dịch vụ đã nêu trên, Immanuel cịn cung cấp cho khách hàng các dịch vụ khác là: Tư vấn tài chính, kế tốn; Tư vấn đầu tư; Tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soát; Tư vấn sáp nhập, giải thể; Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng nhân sự về tài chính, kế tốn; Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức trong lĩnh vực tài chính, kế tốn, thuế; Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế tốn, thuế theo quy định của pháp luật.
2.1.2.2. Khách hàng của công ty
Cho tới thời điểm hiện tại, cùng với năng lực và sự tín nhiệm của khách hàng, hệ thống khách hàng của Immanuel đã được mở rộng khắp toàn quốc với gần 300 khách hàng thường niên. Bao gồm:
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; Doanh nghiệp 100% vốn nước
ngồi;
- Cơng ty liên doanh;
- Cơng ty cổ phần;
- Công ty TNHH;
- Các cơ quan quản lý dự án Trung ương, dự án thuộc các Bộ, ngành trong cả
nước.
Công ty đã và đang thưc hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên ngành cho các loại hình doanh nghiệp trên phạm vi tồn lành thổ Việt Nam, trong đó các khách hàng có vốn đầu tư nước ngồi chiếm 90%. (Tham chiếu phụ lục 1 – Một số khách hàng của công ty).
2.1.2.3. Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty các năm gần đây
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty TNHH Kiểm tốnImmnuel Immnuel ĐVT: VNĐ STT Chỉ tiêu 2012 2013 2014 1 Tổng tài sản 1,904,967,934 5,469,693,848 6,023,475,859 2 Nợ phải trả 1,838,117,881 1,961,188,823 1,983,336,278 3 Vốn điều lệ 3,000,000,000 6,000,000,000 6,000,000,000 4 Doanh thu 10,782,532,875 7,970,331,309 7,205,846,627 5 Lợi nhuận sau thuế TNDN (2,295,176,214) 441,654,972 531,634,556
Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý của cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
a. Bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức:
Chủ tịch Hội đồng thành viên Ban Giám đốc Phịng kiểm tốn I Trưởng nhóm Kiểm tốn Quản lý người Hàn Phịng Kiểm tốn II Trưởng nhóm Kiểm tốn Quản lý người Hàn Phịng Kiểm tốn III Trưởng nhóm Kiểm tốn Quản lý người Hàn Phịng Kế tốn Phịng Hành chính –Tổng hợp Ban thư ký
Chủ tịch hội đồng thành viên là người giám sát việc thực hiện các quyết định của hội đồng thành viên, thay mặt các thành viên ký các quyết định của hội đồng thành viên.
Ban giám đốc là người điều hành hoạt động hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm với hội đồng thành viên về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao.
Phịng kiểm tốn: gồm tất cả các kiểm tốn viên của cơng ty, giúp giám đốc giải quyết các vấn đề liên quan đến kiểm toán và các vấn đề thỏa thuận trong hợp đồng.
Phịng hành chính tổng hợp: Có chức năng quản lý nhân sự, hồ sơ cá nhân, nội vụ, giải quyết các cơng việc hành chính, đối ngoại…Ngồi ra cịn giúp ban giám đốc hoạt động hiệu quả bằng các ý kiến tham mưu của mình.
Phịng kế tốn phối hợp với các phịng ban tổ chức quản lý thực hiện có hiệu quả nguồn lực tài chính, tài sản của cơng ty…
b. Nhân sự
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel hoạt động cung cấp dịch vụ tới khách hàng dựa trên đội ngũ nhân sự là các kiểm toán viên và chuyên gia kiểm toán làm việc chuyên nghiệp, năng động, nhiệt tình và giàu kinh nghiệm. Các nhân sự chủ chốt là những kiểm tốn viên có từ 6 đến 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế tốn kiểm tốn. Các trợ lý kiểm tốn có nhiều năm tham gia kiểm tốn, được đào tạo bài bản liên tục cập nhật các kiến thức mới nhất về kiểm toán và kế toán.
2.1.4. Đặc điểm tổ chức kiểm tốn của cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
2.1.4.1. Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn
Đồn kiểm tốn được hiểu là: “Một nhóm có từ 3 KTV trở lên, có đầy đủ kỹ năng, chuyên môn kinh nghiệm đại diện cho Công ty Kiểm toán thực hiện hợp đồng kiểm tốn đã ký kết giữa cơng ty Kiểm tốn với khách thể kiểm toán”. Thành viên của đồn kiểm tốn sẽ do Chủ nhiệm kiểm tốn quyết định tùy theo đặc điểm của từng cuộc kiểm tốn.
-Giám đốc kiểm tốn: là người có chun mơn cao nhất, sốt xét mọi vấn đề liên quan đến các giai đoạn của cuộc kiểm toán và chịu trách nhiệm lớn nhất về chất lượng kiểm toán. Mọi cuộc kiểm toán đều phải đặt dưới sự điều hành và giám sát của Giám đốc kiểm tốn.
-Chủ nhiệm kiểm tốn: là người có chun mơn cao, chịu trách nhiệm đảm
bảo cho cuộc kiểm toán tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm tốn của cơng ty, trực tiếp hướng dẫn nhóm kiểm tốn, sốt xét và thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm tốn.
-Trưởng nhóm kiểm tốn/ kiểm tốn viên chính: có trách nhiệm thực hiện các
cơng việc chính của cuộc kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn lập báo cáo, phân công công việc cho các trợ lý kiểm tốn và hướng dẫn, kiểm sốt cơng việc của các trợ lý trong suốt q trình thực hiện kiểm tốn tại khách hàng.
-Hai trợ lý kiểm toán: là những người thực hiện các công việc kiểm tra chi tiết
theo kế hoạch kiểm tốn được lập bởi trưởng nhóm kiểm tốn,trực tiếp tiếp xúc với khách hàng để tiếp nhận các thơng tin kế tốn đồng thời xác nhận tính trung thực, hợp lý của các thơng tin đó.
Tùy thuộc vào quy mơ, tính chất cuộc kiểm tốn và tình hình nhân sự của cơng ty mà mỗi cuộc kiểm toán sẽ tổ chức đồn kiểm tốn khác nhau.
2.1.4.2. Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán a. Phân loại hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tập hợp các tài liệu kiểm toán do kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ theo một trật tự nhất định (có tham chiếu) làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán cụ thể.
Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel, hồ sơ kiểm toán được chia làm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
-Hồ sơ kiểm toán năm chứa đựng các tài liệu ít thay đổi, thường là các thơng
tin chung của một khách hàng cụ thể liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm tốn trong nhiều năm tài chính.
-Hồ sơ kiểm tốn năm chứa các thơng tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm tốn của một năm tài chính. Hồ sơ kiểm tốn năm tại cơng ty được thiết lập trong và sau khi tiến hành cuộc kiểm tốn cho năm tài chính hiện hành.
b. Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán, ghi chép các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các kết luận rút ra từ thực tế kiểm toán, là cơ sở cho việc KTV đưa ra ý kiến kiểm toán, là căn cứ để Chủ nhiệm kiểm toán, Giám đốc kiểm tốn sốt xét lại.
Cơng ty đã đề ra một số nguyên tắc sắp xếp tài liệu để quản lý hồ sơ kiểm toán khoa học, dễ tra cứu và soát xét:
-Hồ sơ kiểm tốn có đề mục rõ ràng;
-Hồ sơ được sắp xếp khoa học theo từng chỉ mục cụ thể;
-Hồ sơ kiểm tốn phải được chú thích đầy đủ về nguồn gốc dữ liệu, ký hiệu sử
dụng;
-Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký của KTV thực hiện và người soát xét,
kiểm tra;
-Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo các kỹ thuật tính tốn chính xác, khớp đúng
với nguồn dữ liệu tạo ra chúng.
c. Nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán chung gồm các thông tin chung mà KTV phải thu thập để có những hiểu biết sơ bộ về khách hàng, đây là những tài liệu do khách hàng cung cấp hoặc KTV thu thập được thông qua phỏng vấn khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán năm: Phân loại thành các chỉ mục: - Chỉ mục A: Kế hoạch kiểm toán.
- Chỉ mục B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo - Chỉ mục C: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ - Chỉ mục D: Kiểm tra cơ bản tài sản
- Chỉ mục E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
- Chỉ mục G: Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Chỉ mục H: Kiểm tra các nội dung khác.
Mỗi thành viên trong đồn kiểm tốn phụ trách một số phần hành và lưu lại giấy tờ làm việc của mình vào hồ sơ kiểm tốn. Các giấy tờ này là bằng chứng chứng minh phần hành đó đã được kiểm tra và cũng là cơ sở để các cấp soát xét lại báo cáo trước khi phát hành.
2.1.4.3. Đặc điểm tổ chức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn
Q trình kiểm tốn được kiểm soát chặt chẽ bởi ban kiểm soát chất lượng kiểm tốn của cơng ty, trực tiếp là ban giám đốc và các trưởng nhóm kiểm tốn. Đặc biệt, trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn thì sự sốt xét kiểm sốt ngày càng mạnh. Cơng ty khơng chỉ sốt xét giấy tờ làm việc của KTV mà việc sốt xét cịn tiến hành ngay cả các bước lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, người lập, người thực hiện đúng chuyên mơn thẩm quyền… Nhờ đó, chất lượng kiểm tốn được đảm bảo.
2.1.5. Khái qt quy trình chung kiểm tốn BCTC của cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
Dịch vụ kiểm tốn là loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel cung cấp và cũng là loại hình kinh doanh có tính nhạy cảm cao vì thế để hồn thành mục tiêu đảm bảo chất lượng dịch vụ cũng như đảm bảo quyền lợi cho khách hàng, cơng ty vẫn tn thủ chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA nhưng đối với mỗi hợp đồng, khách hàng cụ thể cơng ty sẽ có sự linh hoạt trong áp dụng.
Mục tiêu của cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính là nhằm đưa ra ý kiến liệu các báo cáo tài chính có phản ánh trung thực, hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ trong niên độ của doanh nghiệp theo các quy định hiện hành hay không. Dựa vào các thơng tin trên các báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, người sử dụng báo cáo tài chính có thể an tâm đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp với thực tế của doanh nghiệp.
Việc kiểm tốn báo cáo tài chính cịn mang lại cho các doanh nghiệp nhiều lợi ích như trong q trình kiểm tốn, KTV sẽ xem xét kỹ lưỡng hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế tốn tại doanh nghiệp, từ đó đưa ra ý kiến giúp doanh nghiệp
hồn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán nhằm phát hiện và ngăn ngừa rủi ro do hạn chế trong công tác quản lý, đặc biệt là quản lý tài chính.
Cuộc kiểm tốn của cơng ty tập trung vào hai vấn đề sau: - Xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
- Đánh giá tính trung thực, hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ trong niên độ của doanh nghiệp.
Kết thúc cuộc kiểm toán, Immanuel sẽ cung cấp cho khách hàng Báo cáo kiểm toán kèm theo các Báo cáo tài chính của năm tài chính được kiểm tốn. Trong trường hợp cần thiết, công ty sẽ phát hành thư quản lý đề cấp đến những phát hiện của Kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn nhằm giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống nội bộ và hệ thống kế tốn của mình.
Các giai đoạn của quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty Immanuel thực hiện
Lập kế hoạch kiểm toán Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu và phướng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm tốn
Thực hiện kiểm tốn Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm cơ bản
Đánh giá tổng thể các sai sót và vi phạm kiểm toán của cuộc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
Thực hiện sốt xét sau ngày khóa sổ
Lập báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) Kiểm sốt chất lượng cuộc kiểm toán
Giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm tốn
Hồn thiện hồ sơ kiểm toán
2.2. Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện Kiểm toán Immanuel thực hiện
2.2.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện
Để hiểu rõ hơn về công tác lập kế hoạch kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel, em xin nêu ra khách hàng đã được kiểm tốn BCTC: Cơng ty ABC.
Sơ lược về công ty ABC:
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC là công ty TNHH một thành viên 100% vốn nước ngoài, được thành lập theo giấy chứng nhậ đầu tư số 211043.000505 do Ban quản lý các khu công nghiệp, Ủy ban nhân dân tỉnh Bắc Ninh cấp lần đầu ngày 02/06/2009, thay đổi lần thứ 2 ngày 15/01/2015.
Vốn điều lệ của công ty là: 1.250.000 USD (Một triệu hai trăm năm mươi nghìn đơ la Mỹ) tương đương với 26.250.000.000 VND (Hai mươi sáu tỷ hai trăm