Sơ đồ 1.1 : Quy trình chung trong kiểm tốn báo cáo tài chính
2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Immanuel
2.1.4. Đặc điểm tổ chức kiểm tốn của cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel
2.1.4.1. Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn
Đồn kiểm tốn được hiểu là: “Một nhóm có từ 3 KTV trở lên, có đầy đủ kỹ năng, chun mơn kinh nghiệm đại diện cho Cơng ty Kiểm tốn thực hiện hợp đồng kiểm tốn đã ký kết giữa cơng ty Kiểm tốn với khách thể kiểm toán”. Thành viên của đồn kiểm tốn sẽ do Chủ nhiệm kiểm tốn quyết định tùy theo đặc điểm của từng cuộc kiểm tốn.
-Giám đốc kiểm tốn: là người có chun mơn cao nhất, sốt xét mọi vấn đề liên quan đến các giai đoạn của cuộc kiểm toán và chịu trách nhiệm lớn nhất về chất lượng kiểm toán. Mọi cuộc kiểm toán đều phải đặt dưới sự điều hành và giám sát của Giám đốc kiểm toán.
-Chủ nhiệm kiểm tốn: là người có chun mơn cao, chịu trách nhiệm đảm
bảo cho cuộc kiểm toán tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm tốn của cơng ty, trực tiếp hướng dẫn nhóm kiểm tốn, sốt xét và thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm tốn.
-Trưởng nhóm kiểm tốn/ kiểm tốn viên chính: có trách nhiệm thực hiện các
cơng việc chính của cuộc kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn lập báo cáo, phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán và hướng dẫn, kiểm sốt cơng việc của các trợ lý trong suốt q trình thực hiện kiểm tốn tại khách hàng.
-Hai trợ lý kiểm tốn: là những người thực hiện các cơng việc kiểm tra chi tiết
theo kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm kiểm tốn,trực tiếp tiếp xúc với khách hàng để tiếp nhận các thông tin kế tốn đồng thời xác nhận tính trung thực, hợp lý của các thơng tin đó.
Tùy thuộc vào quy mơ, tính chất cuộc kiểm tốn và tình hình nhân sự của cơng ty mà mỗi cuộc kiểm toán sẽ tổ chức đồn kiểm tốn khác nhau.
2.1.4.2. Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán a. Phân loại hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là tập hợp các tài liệu kiểm toán do kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ theo một trật tự nhất định (có tham chiếu) làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán cụ thể.
Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel, hồ sơ kiểm toán được chia làm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
-Hồ sơ kiểm tốn năm chứa đựng các tài liệu ít thay đổi, thường là các thơng
tin chung của một khách hàng cụ thể liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm tốn trong nhiều năm tài chính.
-Hồ sơ kiểm tốn năm chứa các thơng tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm tốn của một năm tài chính. Hồ sơ kiểm tốn năm tại cơng ty được thiết lập trong và sau khi tiến hành cuộc kiểm tốn cho năm tài chính hiện hành.
b. Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán, ghi chép các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các kết luận rút ra từ thực tế kiểm toán, là cơ sở cho việc KTV đưa ra ý kiến kiểm toán, là căn cứ để Chủ nhiệm kiểm tốn, Giám đốc kiểm tốn sốt xét lại.
Cơng ty đã đề ra một số nguyên tắc sắp xếp tài liệu để quản lý hồ sơ kiểm toán khoa học, dễ tra cứu và sốt xét:
-Hồ sơ kiểm tốn có đề mục rõ ràng;
-Hồ sơ được sắp xếp khoa học theo từng chỉ mục cụ thể;
-Hồ sơ kiểm toán phải được chú thích đầy đủ về nguồn gốc dữ liệu, ký hiệu sử
dụng;
-Hồ sơ kiểm tốn phải có đầy đủ chữ ký của KTV thực hiện và người soát xét,
kiểm tra;
-Hồ sơ kiểm tốn phải đảm bảo các kỹ thuật tính tốn chính xác, khớp đúng
với nguồn dữ liệu tạo ra chúng.
c. Nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm tốn chung gồm các thơng tin chung mà KTV phải thu thập để có những hiểu biết sơ bộ về khách hàng, đây là những tài liệu do khách hàng cung cấp hoặc KTV thu thập được thông qua phỏng vấn khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán năm: Phân loại thành các chỉ mục: - Chỉ mục A: Kế hoạch kiểm toán.
- Chỉ mục B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo - Chỉ mục C: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ - Chỉ mục D: Kiểm tra cơ bản tài sản
- Chỉ mục E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả
- Chỉ mục G: Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Chỉ mục H: Kiểm tra các nội dung khác.
Mỗi thành viên trong đồn kiểm tốn phụ trách một số phần hành và lưu lại giấy tờ làm việc của mình vào hồ sơ kiểm tốn. Các giấy tờ này là bằng chứng chứng minh phần hành đó đã được kiểm tra và cũng là cơ sở để các cấp soát xét lại báo cáo trước khi phát hành.
2.1.4.3. Đặc điểm tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm tốn
Q trình kiểm tốn được kiểm sốt chặt chẽ bởi ban kiểm soát chất lượng kiểm tốn của cơng ty, trực tiếp là ban giám đốc và các trưởng nhóm kiểm tốn. Đặc biệt, trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn thì sự sốt xét kiểm sốt ngày càng mạnh. Cơng ty khơng chỉ sốt xét giấy tờ làm việc của KTV mà việc sốt xét cịn tiến hành ngay cả các bước lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, người lập, người thực hiện đúng chun mơn thẩm quyền… Nhờ đó, chất lượng kiểm tốn được đảm bảo.
2.1.5. Khái qt quy trình chung kiểm tốn BCTC của cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel
Dịch vụ kiểm tốn là loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel cung cấp và cũng là loại hình kinh doanh có tính nhạy cảm cao vì thế để hồn thành mục tiêu đảm bảo chất lượng dịch vụ cũng như đảm bảo quyền lợi cho khách hàng, công ty vẫn tuân thủ chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA nhưng đối với mỗi hợp đồng, khách hàng cụ thể cơng ty sẽ có sự linh hoạt trong áp dụng.
Mục tiêu của cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính là nhằm đưa ra ý kiến liệu các báo cáo tài chính có phản ánh trung thực, hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ trong niên độ của doanh nghiệp theo các quy định hiện hành hay không. Dựa vào các thơng tin trên các báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, người sử dụng báo cáo tài chính có thể an tâm đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp với thực tế của doanh nghiệp.
Việc kiểm tốn báo cáo tài chính cịn mang lại cho các doanh nghiệp nhiều lợi ích như trong q trình kiểm tốn, KTV sẽ xem xét kỹ lưỡng hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán tại doanh nghiệp, từ đó đưa ra ý kiến giúp doanh nghiệp
hồn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán nhằm phát hiện và ngăn ngừa rủi ro do hạn chế trong công tác quản lý, đặc biệt là quản lý tài chính.
Cuộc kiểm tốn của cơng ty tập trung vào hai vấn đề sau: - Xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
- Đánh giá tính trung thực, hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ trong niên độ của doanh nghiệp.
Kết thúc cuộc kiểm toán, Immanuel sẽ cung cấp cho khách hàng Báo cáo kiểm tốn kèm theo các Báo cáo tài chính của năm tài chính được kiểm tốn. Trong trường hợp cần thiết, cơng ty sẽ phát hành thư quản lý đề cấp đến những phát hiện của Kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn nhằm giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống nội bộ và hệ thống kế tốn của mình.
Các giai đoạn của quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty Immanuel thực hiện
Lập kế hoạch kiểm toán Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận Xác định mức trọng yếu và phướng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm tốn
Thực hiện kiểm tốn Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm cơ bản
Đánh giá tổng thể các sai sót và vi phạm kiểm toán của cuộc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm tốn
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
Thực hiện sốt xét sau ngày khóa sổ
Lập báo cáo kiểm tốn Thư quản lý (nếu có) Kiểm sốt chất lượng cuộc kiểm toán
Giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm tốn
Hồn thiện hồ sơ kiểm tốn
2.2. Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện Kiểm toán Immanuel thực hiện
2.2.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện
Để hiểu rõ hơn về cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel, em xin nêu ra khách hàng đã được kiểm tốn BCTC: Cơng ty ABC.
Sơ lược về công ty ABC:
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC là cơng ty TNHH một thành viên 100% vốn nước ngồi, được thành lập theo giấy chứng nhậ đầu tư số 211043.000505 do Ban quản lý các khu công nghiệp, Ủy ban nhân dân tỉnh Bắc Ninh cấp lần đầu ngày 02/06/2009, thay đổi lần thứ 2 ngày 15/01/2015.
Vốn điều lệ của công ty là: 1.250.000 USD (Một triệu hai trăm năm mươi nghìn đơ la Mỹ) tương đương với 26.250.000.000 VND (Hai mươi sáu tỷ hai trăm năm mươi triệu đồng)
Địa chỉ trụ sở chính: Cụm cơng nghiệp đa nghề Đơng Thọ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh
Điện thoại: 0241.388.3695
Lĩnh vực kinh doanh của công ty: Sản xuất bao bì từ plastic, đúc kim loại màu, sản xuất khay nhựa...
Năm 2015 là năm đầu tiên công ty ABC ký hợp đồng kiểm toán BCTC với cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel.
2.2.2. Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện Kiểm toán Immanuel thực hiện
2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Hàng năm cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel đều gửi thư chào kiểm toán đến với những khách hàng thường niên và những khách hàng mới tiềm năng vào những thời điểm thích hợp nhất. Cơng việc này là một hình thức quảng bá tên tuổi của cơng ty.
Thư chào hàng mang tính chất như một thư hẹn. Nếu khách hàng chấp nhận lời mời của cơng ty kiểm tốn thì họ chỉ cần ký vào thư đó và gửi cho bên cơng ty kiểm tốn một bản sao.
Nội dung của thư chào hàng bao gồm:
- Thư ngỏ của Ban Giám đốc
- Giới thiệu về cơng ty kiểm tốn
- Khách hàng của công ty
- Dịch vụ mà công ty cung cấp
Đối với những khách hàng mới thì cơng ty sẽ tìm hiểu nhiều thơng tin hơn bao gồm: lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập những thơng tin chung về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, thơng tin từ khách hàng, nhà cung cấp... Từ đó, cơng ty sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Đối với khách hàng thường xuyên, công ty sẽ xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn trong năm tài chính đó bằng cách thu thập thơng tin mới nhất về khách hàng.
Sau đó căn cứ vào những thơng tin thu thập được, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm tốn thơng qua bảng câu hỏi chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng do công ty xây dựng. Nếu mức rủi ro có thể chấp nhận được và thỏa thuận được giá phí kiểm tốn thì cơng ty sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán, kèm theo hợp đồng là bản kế hoạch kiểm tốn trong đó có tình bày đủ những cơng việc kiểm tốn viên thực hiện, bố trí số kiểm tốn viên thực hiện.
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel. Đối với những khách hàng mới, cơng việc bắt buộc của KTV là tự tìm hiểu và nghiên cứu các thơng tin chung về khách hàng bằng việc nghiên cứu hồ sơ tài liệu qua sách, báo, internet... hay trao đổi với KTV tiền nhiệm, trao đổi với nhân sự của công ty khách hàng. Các thơng tin được tìm hiểu trong lần đầu kiểm tốn sau đó sẽ lưu vào hồ sơ thường trực cho những năm kiểm toán tiếp theo và đồng thời phản ánh vào bảng “Tìm hiểu khách
hàng và mơi trường hoạt động” và phiếu “ Tìm hiểu khách hàng” phục vụ cho năm kiểm toán năm nay.
Sau khi tìm hiểu và cập nhật các thơng tin về khách hàng ABC, KTV tiến hành đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng và xem xét có chấp nhận kiểm tốn cho cơng ty khách hàng hau khơng. Q trình đánh giá này được thể hiện trong giấy tờ “Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng”
Giấy tờ làm việc A110 được lưu trong chỉ mục A100 của hồ sơ kiểm tốn năm:
Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc của KTV A110 – Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL
Tên khách hàng : Cơng tyABC Ngày khóa sổ : 31/12/2015 Nội dung : CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG A120 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người sốt xét 2: Tên Mr Tuấn Ms Lan Mr Nam Ngày 18/11/2015 20/11/2015 20/11/2015
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
1. Tên khách hàng : Công ty ABC
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC : Năm 2015
3. Tên và chức danh người liên lạc : Nguyễn Thị Dung Trưởng phịng Kế tốn – Tài chính
Số điện thoại : 0164.736.3252
4. Địa chỉ : Cụm công nghiệp đa nghề Đông Thọ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh
Điện thoại: 0241.388.3695 Fax: 0241.388.3696
Email: abc@.com Website: abc.com.vn
5. Loại hình doanh nghiệp
hình DN khác
DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX 6. Năm tài chính từ ngày : 01/01/2015 đến ngày : 31/12/2015
7. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Sản xuất bao bì từ plastic, đúc kim loại màu, sản xuất khay nhựa cung cấp cho các nhà máy điện tử.
8. Các cổ đơng chính, BQT, BGĐ
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ơng Shin Kyun Tark Tổng giám đốc Người đại diện theo pháp luật
Bà Kim Ah Rum Phó tổng giám đốc Ơng Nguyễn Văn Tiến Phó tổng giám đốc
Bà Nguyễn Thị Dung Trưởng phịng Tài chính – Kế tốn 9. Người đại diện theo pháp luật : Ông Shin Kyun Tark
Địa chỉ người đại diện: Cụm công nghiệp đa nghề Đông Thọ, xã Đông Thọ, huyện Yên Phong, Bắc Ninh.
Số điện thoại : 0902087531. 10. Ngân hàng giao dịch
Ngân hàng Shinhan Việt Nam chi nhánh Bắc Ninh
11.Mô tả quan hệ giữa Immanuel và khách hàng này được thiết lập như thế nào
Khách hàng có nhu cầu kiểm tốn, Immanuel chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC
12.Chuẩn mực và chế độ kế tốn mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và chế độ kế toán DN Việt Nam
13.Chuẩn mực kiểm toán mà Immanual áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VASs)
14.Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu và ngày hoàn thành
Cơng ty kiểm tốn sẽ cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC năm 2015 của cơng ty ABC. Sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn sẽ cung cấp Báo cáo kiểm tốn cho cơng ty ABC.