Sơ đồ 1.1 : Quy trình chung trong kiểm tốn báo cáo tài chính
3.1.1. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC
Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm tốn có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của tồn bộ cuộc kiểm tốn.
Lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu lực làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về BCTC, từ đó giúp KTV hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả cơng việc và giữ uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.
Kế hoạch kiểm tốn thích hợp sẽ là căn cứ để cơng ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng và là minh chứng rõ ràng để khẳng định cuộc kiểm toán đã được tiến hành hợp lý và hiệu quả. Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, KTV thống nhất với khách hàng về nội dung công việc đã thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như trách nhiệm của mỗi bên tham gia hợp đồng kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phối hợp hiệu quả với nhau và các bộ phận liên quan: KTV nội bộ, các chun gia bên ngồi.
KTV có thể tiến hành cuộc kiểm tốn theo đúng chương trình đã lập trong kế hoạch kiểm tốn giúp KTV sử dụng thời gian và chi phí ở mức hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cuộc kiểm toán đạt được mục tiêu đề ra.
Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm tốn, Ban giám đốc cơng ty có thể kiểm sốt, đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn đã thực hiện từ đó rút ra kinh nghiệm, bài học cho cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC trong cuộc kiểm toán tiếp theo.
Trong xu thế nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển và hội nhập nền kinh tế tồn cầu, số lượng cơng ty kiểm toán ngày càng gia tăng đồng thời cả về số lượng
và chất lượng đội ngũ KTV cũng được nâng cao. Trước sự cạnh tranh không ngừng của các cơng ty kiểm tốn, để cơng ty phát triển và có vị thế trên thị trường kiểm tốn Việt Nam và nước ngồi thì cơng ty phải khẳng định được chất lượng và sự phong phú của dịch vụ do mình cung cấp. Để tạo uy tín cho mình, Immanuel phải tổ chức tốt các cuộc kiểm tốn đưa ra những ý kiến xác đáng về BCTC của khách hàng, tạo uy tín đối với khách hàng và chính vì thế cần phải có kế hoạch kiểm tốn đúng đắn làm bước đệm thành cơng cho cuộc kiểm tốn.
3.1.2. Ngun tắc hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
Việc hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cần thực hiện dựa trên những nguyên tắc, phương hướng chung như sau:
-KTV và doanh nghiệp kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán phải thực
hiện và tuân thủ các quy định trong chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành, các chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam và Quốc tế đã ban hành.
-Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính
đối với hoạt động kiểm tốn.
-Bất cứ biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích cơng việc thực hiện
được hiệu quả và dễ dàng thực hiện hơn. Vì vậy dễ hiểu, chặt chẽ, tiện ích là một ngun tắc quan trọng trong q trình hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC.
-Phải phù hợp với điều kiện tình hình thực tế của Việt Nam về pháp luật, trình
độ phát triển kinh tế, xã hội của Việt Nam.
-Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC phải tính
đến đặc điểm riêng của công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel, phải xem xét đến tính khả thi của các phương pháp, trình độ nhân viên và nâng cao chất lượng theo hướng tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân lực.
-Quy trình chung trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn trong cơng tác
lập kế hoạch kiểm toán BCTC phải tuân theo tiêu chuẩn quy định của chuẩn mực, chế độ kiểm toán.
-Đơn vị được kiểm tốn phải có những hiểu biết về chuẩn mực và nhận thức đúng đắn tầm quan trọng của kiểm tốn để phối hợp cơng việc và xử lý các mối quan hệ tương quan trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm tốn.
3.1.3. u cầu hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC
Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn BCTC nói riêng thì lập kế hoạch kiểm tốn cũng phải được hồn thiện cho phù hợp. Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao thì nội dung đưa ra các giải pháp phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
-Phải phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà
nước, các chuẩn mực, chế độ kế tốn kiểm tốn đã ban hành và các thơng lệ chuẩn mực quốc tế phổ biến.
-Để nâng cao năng lực canh tranh của cơng ty, kiểm tốn viên và doanh
nghiệp kiểm tốn cần hồn thiện bổ sung trên nhiều phương diện và hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng và quy trình kiểm tốn BCTC nói chung. Kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 cũng như các chuẩn mực kiểm toán khác trong q trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm tốn.
-Đơn vị được kiểm toán phải nhận thức được tầm quan trọng của kiểm tốn
BCTC, phải có những hiểu biết cần thiết về các chuẩn mực kiểm tốn để phối hợp cơng việc và xử lý các mối quan hệ liên quan đến q trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm tốn.
3.2. Giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC tại cơng tyTNHH Kiểm toán Immanuel TNHH Kiểm toán Immanuel
a. Hoàn thiện việc chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
-Công ty cần xây dựng hệ thống các chính sách chấp nhận khách hàng và
đánh giá rủi ro hợp đồng;
-Xây dựng các bảng câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm
-Tìm hiểu thơng tin khách hàng về ngành nghề kinh doanh, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ… và các thông tin, chỉ số quan trọng của ngành nghề mà khách hàng hoạt động, các doanh nghiệp cùng ngành bằng các phỏng vấn các thành viên của khách hàng, đọc tài liệu, quan sát kết hợp với việc tìm kiếm thơng tin trên các phương tiện thông tin đại chúng như truyền thông, internet, báo chí…
-Xây dựng phương pháp xác định mức độ rủi ro hợp đồng kiểm toán từ kết
quả các thủ tục đánh giá rủi ro hợp đồng.
-Nhóm kiểm tốn: KTV và trợ lý kiểm tốn phải được phân chia theo cấp bậc
nhân viên và theo yêu cầu các công việc thực hiện đối với từng cấp bậc. Công ty phải lựa chọn nhóm kiểm tốn phù hợp đối với từng hợp đồng kiểm tốn.
b. Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng
Để cơng việc đánh giá hệ thống KSNB trở nên dễ thực hiện thì cơng ty nên sớm đưa vào chương trình kiểm tốn các phương pháp để KTV sử dụng trong tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB.
Phương hướng hồn thiện: KTV có thể sử dụng một trong 3 phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp để mô tả và đánh giá hệ thống KSNB tùy theo đặc điểm của đơn vị được kiểm toán: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, và vẽ lưu đồ.
Về bảng câu hỏi, ngồi các câu hỏi Có/Khơng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở.
Sử dụng bảng tường thuật: là việc mô tả hệ thống KSNB của khách hàng thông qua sự diễn giải và mơ tả các thủ tục kiểm sốt của khách hàng. Tuy nhiên, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào sự ghi chép của KTV, do đó có thể khó hình dung nếu khơng hiểu cách ghi chép của KTV.
Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống của khách hàng. Trường hợp này, KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, có thể đánh giá đây là phương pháp hiệu quả hơn cả, tuy nhiên cũng phức tạp nhất trong quá trình thực hiện. Lưu đồ là sự trình bày tồn bộ q trình kiểm sốt áp
dụng cũng như mơ tả các chứng từ tài liệu kế tốn cũng q trình ln chuyển chứng từ bẳng các ký hiệu và biểu đồ. Lưu đồ về kiểm soát nội bộ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm sốt được áp dụng và dễ dàng chỉ ra những thủ tục cần bổ sung. Việc sử dụng lưu đồ ở Immanuel hầu như không áp dụng, chủ yếu tập trung vào bảng câu hỏi kiểm sốt nội bộ. Cơng ty nên áp dụng cả 3 phương pháp đánh giá hệ thống KSNB tùy vào tính chất khách thể kiểm tốn. Đặc biệt trong trường hợp có thể khơng bị sức ép về thời gian và chi phí thì cơng ty nên khuyến khích nhân viên của mình sử dụng mơ tả hệ thống KSNB bằng lưu đồ. Để tăng cường hiệu quả của phương pháp này, công ty nên xây dựng những hướng dẫn cụ thể và cách thức thực hiện, các quy ước và ký hiệu sử dụng cho tồn cơng ty. Sau khi xây dựng được ký hiệu chuẩn trong lưu đồ, cần phải hướng dẫn cụ thể cho KTV kỹ thuật vẽ và sử dụng lưu đồ.
c. Thiết kế các thủ tục phân tích
Việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp KTV tăng cường sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng. Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV có thể xác định được các nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán.
Khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ KTV cần phải trao đổi với Ban giám đốc ở mức độ sâu hơn và tìm hiểu rõ nguyên nhân. KTV có thể trao đổi với Ban giám đốc về định hướng phát triển, mục tiêu phát triển trong thời gian tới, các dự án hoặc kế hoạch mới trong năm tới, việc mở rộng hay thu hẹp sản xuất, kết quả kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng tới việc thay đổi Giám đốc không?...Đồng thời, KTV không chỉ dừng lại ở việc phân tích sự biến động tăng giảm về tỷ lệ, tỷ trọng, cơ cấu của từng loại tài sản cuối năm so với đầu năm , năm nay so với năm trước mà cần phải áp dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất tài chính về hoạt động kinh doanh của khách hàng như khả năng thanh toán nhanh, khả năng sinh lời, phân tích các hệ số nợ, phân tích cấu trúc tài chính…
Ngồi ra, KTV khi so sánh số liệu năm nay với năm trước cần lưu ý so sánh với số liệu của các năm trước đó, số liệu của các doanh nghiệp khác trong cùng
ngành, lĩnh vực hoặc số liệu bình qn của ngành để qua đó thấy được những biến động bất thường.
d. Việc xác định mức phân bổ trọng yếu
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán là những khái niệm rất quan trọng và trên thực tế mỗi cơng ty có một cách xác định trọng yếu và rủi ro khác nhau. Tuy nhiên, tại IMMANUEL mới chỉ xác định mức trọng yếu cho tổng thể mà chưa phân bổ cho từng chỉ tiêu trên BCTC, khó định hướng cho KTV khác khi kiểm tra chi tiết từng phần hành. Vì vậy, giải pháp đặt ra là sau khi tính toán xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV cần tiến hành phân bổ cho từng chỉ tiêu trên BCTC dựa trên tính chất quan trọng của từng khoản mục trên BCTC, kinh nghiệm của KTV về sai sót của từng khoản mục đó, chi phí và thời gian kiểm tốn.
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục thường được thực hiện trên cơ sở chủ yếu sau:
-Căn cứ vào chính sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể trên từng khoản mục
trên BCTC.
-Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá sơ bộ cho khoản
mục.
-Kinh nghiệm của KTV về những sai sót, gian lận đối với từng khoản mục.
Chẳng hạn, qua kiểm toán đơn vị khác cùng ngành nghề hoặc kết quả cuộc kiểm toán năm trước chỉ ra rằng một khoản mục nào đó có sai lệch thì KTV có thể phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn và ngược lại.
-Chi phí và thời gian kiểm toán cho từng khoản mục: Nếu khoản mục nào đó
địi hỏi việc thu thập bằng chứng tốn nhiều chi phí và thời gian hơn thì phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn hơn và ngược lại.
e. Việc thiết kế chương trình kiểm tốn
Cơng ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cho các khoản mục cụ thể.
Xây dựng chương trình kiểm tốn sao cho có thể thay đổi linh hoạt, áp dụng cho các khách hàng khác nhau sẽ có những chương trình kiểm tốn khác nhau và phù hợp với từng đặc điểm của từng khách hàng.
Cơng ty nên bổ sung chương trình kiểm tốn mẫu của mình để đầy đủ, chi tiết hơn giúp phát hiện các sai sót. Cơng ty có thể bổ sung thêm các thủ tục sử dụng ý kiến chuyên gia vào chương trình kiểm tốn của mình trong những trường hợp đặc thù, phức tạp.
f. Hồ sơ kiểm toán
Cơng ty cần có sự chọn lọc kỹ càng thơng tin trước khi lưu trữ để hồ sơ kiểm toán được lưu trữ đầy đủ những thông tin, tránh hiện tượng lưu trữ quá nhiều những thơng tin khơng cần thiết gây khó khăn cho việc tìm kiếm thơng tin, làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm tốn.
Trong thời đại cơng nghệ thơng tin như hiện nay, việc kiểm tra soát xét cuộc kiểm toán thường được tiến hành trên mạng nội bộ. Do đó, để thuận lợi cho việc tìm kiếm và kiểm tra tài liệu, công ty nên lưu trữ tài liệu cả dưới dạng các tài liệu bản mềm trên máy tính và bản cứng. Những tài liệu không cần thiết nên loại bỏ để giảm bớt khối lượng hồ sơ kiểm toán cũng như giảm bớt thời gian soát xét giấy tờ làm việc và tài liệu có liên quan. Điều này giúp việc lập kế hoạch kiểm toán của các năm sau thuận lợi và mang lại hiệu quả hơn.
g. Kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty cần phải chú trọng các công việc trong công tác lập kế hoạch cho cả những khách hàng thường niên hay khách hàng mới, hoặc những khách hàng có quy mơ nhỏ. Cơng tác lập kế hoạch được thực hiện một cách đầy đủ và chu đáo sẽ giúp cho KTV thực hiện cuộc kiểm toán dễ dàng, thuận lợi hơn giúp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Cuộc kiểm toán đảm bảo các mục tiêu đặt ra giúp giữ vững lòng tin cho khách hàng và nâng cao uy tín của cơng ty trong lĩnh vực kiểm toán.
3.3. Điều kiện để thực hiện các giải pháp3.3.1. Về phía nhà nước 3.3.1. Về phía nhà nước
Hiện nay, Bộ tài chính đã ban hành Hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam mới thay thế cho hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũ để áp dụng trong việc kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp. Bên cạnh đó, Bộ tài chính cịn đưa ra các thơng tư hướng dẫn nhằm hỗ trợ cho các Chuẩn mực được thực hiện dễ dàng và nhất quán hơn. Tuy nhiên, các cơ quan nhà nước vẫn cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập q trình kiểm tốn tại Việt Nam trên cơ sở phù hợp với các thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam; hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán làm cơ sở pháp lý cho các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam để phù hợp với xu thế phát triển kinh tế cũng như những điều kiện thực tế tại