Sơ đồ 1.1 : Quy trình chung trong kiểm tốn báo cáo tài chính
3.2. Giải pháp hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm toán
TNHH Kiểm tốn Immanuel
a. Hồn thiện việc chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
-Công ty cần xây dựng hệ thống các chính sách chấp nhận khách hàng và
đánh giá rủi ro hợp đồng;
-Xây dựng các bảng câu hỏi phục vụ cho việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm
-Tìm hiểu thơng tin khách hàng về ngành nghề kinh doanh, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ… và các thông tin, chỉ số quan trọng của ngành nghề mà khách hàng hoạt động, các doanh nghiệp cùng ngành bằng các phỏng vấn các thành viên của khách hàng, đọc tài liệu, quan sát kết hợp với việc tìm kiếm thơng tin trên các phương tiện thơng tin đại chúng như truyền thơng, internet, báo chí…
-Xây dựng phương pháp xác định mức độ rủi ro hợp đồng kiểm toán từ kết
quả các thủ tục đánh giá rủi ro hợp đồng.
-Nhóm kiểm tốn: KTV và trợ lý kiểm tốn phải được phân chia theo cấp bậc
nhân viên và theo yêu cầu các công việc thực hiện đối với từng cấp bậc. Cơng ty phải lựa chọn nhóm kiểm tốn phù hợp đối với từng hợp đồng kiểm tốn.
b. Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để công việc đánh giá hệ thống KSNB trở nên dễ thực hiện thì cơng ty nên sớm đưa vào chương trình kiểm tốn các phương pháp để KTV sử dụng trong tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB.
Phương hướng hồn thiện: KTV có thể sử dụng một trong 3 phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp để mô tả và đánh giá hệ thống KSNB tùy theo đặc điểm của đơn vị được kiểm toán: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, và vẽ lưu đồ.
Về bảng câu hỏi, ngồi các câu hỏi Có/Khơng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở.
Sử dụng bảng tường thuật: là việc mô tả hệ thống KSNB của khách hàng thông qua sự diễn giải và mô tả các thủ tục kiểm soát của khách hàng. Tuy nhiên, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào sự ghi chép của KTV, do đó có thể khó hình dung nếu khơng hiểu cách ghi chép của KTV.
Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống của khách hàng. Trường hợp này, KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, có thể đánh giá đây là phương pháp hiệu quả hơn cả, tuy nhiên cũng phức tạp nhất trong quá trình thực hiện. Lưu đồ là sự trình bày tồn bộ q trình kiểm sốt áp
dụng cũng như mô tả các chứng từ tài liệu kế tốn cũng q trình ln chuyển chứng từ bẳng các ký hiệu và biểu đồ. Lưu đồ về kiểm soát nội bộ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát được áp dụng và dễ dàng chỉ ra những thủ tục cần bổ sung. Việc sử dụng lưu đồ ở Immanuel hầu như không áp dụng, chủ yếu tập trung vào bảng câu hỏi kiểm sốt nội bộ. Cơng ty nên áp dụng cả 3 phương pháp đánh giá hệ thống KSNB tùy vào tính chất khách thể kiểm tốn. Đặc biệt trong trường hợp có thể khơng bị sức ép về thời gian và chi phí thì cơng ty nên khuyến khích nhân viên của mình sử dụng mơ tả hệ thống KSNB bằng lưu đồ. Để tăng cường hiệu quả của phương pháp này, công ty nên xây dựng những hướng dẫn cụ thể và cách thức thực hiện, các quy ước và ký hiệu sử dụng cho tồn cơng ty. Sau khi xây dựng được ký hiệu chuẩn trong lưu đồ, cần phải hướng dẫn cụ thể cho KTV kỹ thuật vẽ và sử dụng lưu đồ.
c. Thiết kế các thủ tục phân tích
Việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp KTV tăng cường sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng. Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV có thể xác định được các nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán.
Khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ KTV cần phải trao đổi với Ban giám đốc ở mức độ sâu hơn và tìm hiểu rõ ngun nhân. KTV có thể trao đổi với Ban giám đốc về định hướng phát triển, mục tiêu phát triển trong thời gian tới, các dự án hoặc kế hoạch mới trong năm tới, việc mở rộng hay thu hẹp sản xuất, kết quả kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng tới việc thay đổi Giám đốc không?...Đồng thời, KTV khơng chỉ dừng lại ở việc phân tích sự biến động tăng giảm về tỷ lệ, tỷ trọng, cơ cấu của từng loại tài sản cuối năm so với đầu năm , năm nay so với năm trước mà cần phải áp dụng thêm thủ tục phân tích tỷ suất tài chính về hoạt động kinh doanh của khách hàng như khả năng thanh tốn nhanh, khả năng sinh lời, phân tích các hệ số nợ, phân tích cấu trúc tài chính…
Ngồi ra, KTV khi so sánh số liệu năm nay với năm trước cần lưu ý so sánh với số liệu của các năm trước đó, số liệu của các doanh nghiệp khác trong cùng
ngành, lĩnh vực hoặc số liệu bình quân của ngành để qua đó thấy được những biến động bất thường.
d. Việc xác định mức phân bổ trọng yếu
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán là những khái niệm rất quan trọng và trên thực tế mỗi cơng ty có một cách xác định trọng yếu và rủi ro khác nhau. Tuy nhiên, tại IMMANUEL mới chỉ xác định mức trọng yếu cho tổng thể mà chưa phân bổ cho từng chỉ tiêu trên BCTC, khó định hướng cho KTV khác khi kiểm tra chi tiết từng phần hành. Vì vậy, giải pháp đặt ra là sau khi tính tốn xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV cần tiến hành phân bổ cho từng chỉ tiêu trên BCTC dựa trên tính chất quan trọng của từng khoản mục trên BCTC, kinh nghiệm của KTV về sai sót của từng khoản mục đó, chi phí và thời gian kiểm toán.
Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục thường được thực hiện trên cơ sở chủ yếu sau:
-Căn cứ vào chính sách phân bổ mức trọng yếu tổng thể trên từng khoản mục
trên BCTC.
-Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá sơ bộ cho khoản
mục.
-Kinh nghiệm của KTV về những sai sót, gian lận đối với từng khoản mục.
Chẳng hạn, qua kiểm toán đơn vị khác cùng ngành nghề hoặc kết quả cuộc kiểm toán năm trước chỉ ra rằng một khoản mục nào đó có sai lệch thì KTV có thể phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn và ngược lại.
-Chi phí và thời gian kiểm tốn cho từng khoản mục: Nếu khoản mục nào đó
địi hỏi việc thu thập bằng chứng tốn nhiều chi phí và thời gian hơn thì phân bổ mức sai lệch có thể bỏ qua lớn hơn và ngược lại.
e. Việc thiết kế chương trình kiểm tốn
Cơng ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cho các khoản mục cụ thể.
Xây dựng chương trình kiểm tốn sao cho có thể thay đổi linh hoạt, áp dụng cho các khách hàng khác nhau sẽ có những chương trình kiểm tốn khác nhau và phù hợp với từng đặc điểm của từng khách hàng.
Cơng ty nên bổ sung chương trình kiểm tốn mẫu của mình để đầy đủ, chi tiết hơn giúp phát hiện các sai sót. Cơng ty có thể bổ sung thêm các thủ tục sử dụng ý kiến chuyên gia vào chương trình kiểm tốn của mình trong những trường hợp đặc thù, phức tạp.
f. Hồ sơ kiểm tốn
Cơng ty cần có sự chọn lọc kỹ càng thơng tin trước khi lưu trữ để hồ sơ kiểm tốn được lưu trữ đầy đủ những thông tin, tránh hiện tượng lưu trữ quá nhiều những thông tin không cần thiết gây khó khăn cho việc tìm kiếm thơng tin, làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm tốn.
Trong thời đại cơng nghệ thơng tin như hiện nay, việc kiểm tra sốt xét cuộc kiểm toán thường được tiến hành trên mạng nội bộ. Do đó, để thuận lợi cho việc tìm kiếm và kiểm tra tài liệu, công ty nên lưu trữ tài liệu cả dưới dạng các tài liệu bản mềm trên máy tính và bản cứng. Những tài liệu khơng cần thiết nên loại bỏ để giảm bớt khối lượng hồ sơ kiểm toán cũng như giảm bớt thời gian soát xét giấy tờ làm việc và tài liệu có liên quan. Điều này giúp việc lập kế hoạch kiểm toán của các năm sau thuận lợi và mang lại hiệu quả hơn.
g. Kế hoạch kiểm tốn
Cơng ty cần phải chú trọng các cơng việc trong công tác lập kế hoạch cho cả những khách hàng thường niên hay khách hàng mới, hoặc những khách hàng có quy mơ nhỏ. Cơng tác lập kế hoạch được thực hiện một cách đầy đủ và chu đáo sẽ giúp cho KTV thực hiện cuộc kiểm toán dễ dàng, thuận lợi hơn giúp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Cuộc kiểm toán đảm bảo các mục tiêu đặt ra giúp giữ vững lịng tin cho khách hàng và nâng cao uy tín của cơng ty trong lĩnh vực kiểm toán.