Sơ đồ 1.1 : Quy trình chung trong kiểm tốn báo cáo tài chính
2.2. Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel
Kiểm toán Immanuel thực hiện
2.2.1. Giới thiệu về cuộc kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện
Để hiểu rõ hơn về cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel, em xin nêu ra khách hàng đã được kiểm tốn BCTC: Cơng ty ABC.
Sơ lược về công ty ABC:
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH ABC
Công ty TNHH ABC là công ty TNHH một thành viên 100% vốn nước ngoài, được thành lập theo giấy chứng nhậ đầu tư số 211043.000505 do Ban quản lý các khu công nghiệp, Ủy ban nhân dân tỉnh Bắc Ninh cấp lần đầu ngày 02/06/2009, thay đổi lần thứ 2 ngày 15/01/2015.
Vốn điều lệ của công ty là: 1.250.000 USD (Một triệu hai trăm năm mươi nghìn đơ la Mỹ) tương đương với 26.250.000.000 VND (Hai mươi sáu tỷ hai trăm năm mươi triệu đồng)
Địa chỉ trụ sở chính: Cụm cơng nghiệp đa nghề Đơng Thọ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh
Điện thoại: 0241.388.3695
Lĩnh vực kinh doanh của công ty: Sản xuất bao bì từ plastic, đúc kim loại màu, sản xuất khay nhựa...
Năm 2015 là năm đầu tiên công ty ABC ký hợp đồng kiểm toán BCTC với cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel.
2.2.2. Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực hiện Kiểm toán Immanuel thực hiện
2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Hàng năm cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel đều gửi thư chào kiểm toán đến với những khách hàng thường niên và những khách hàng mới tiềm năng vào những thời điểm thích hợp nhất. Cơng việc này là một hình thức quảng bá tên tuổi của cơng ty.
Thư chào hàng mang tính chất như một thư hẹn. Nếu khách hàng chấp nhận lời mời của cơng ty kiểm tốn thì họ chỉ cần ký vào thư đó và gửi cho bên cơng ty kiểm toán một bản sao.
Nội dung của thư chào hàng bao gồm:
- Thư ngỏ của Ban Giám đốc
- Giới thiệu về cơng ty kiểm tốn
- Khách hàng của công ty
- Dịch vụ mà công ty cung cấp
Đối với những khách hàng mới thì cơng ty sẽ tìm hiểu nhiều thơng tin hơn bao gồm: lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập những thông tin chung về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, thơng tin từ khách hàng, nhà cung cấp... Từ đó, cơng ty sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Đối với khách hàng thường xuyên, công ty sẽ xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn trong năm tài chính đó bằng cách thu thập thơng tin mới nhất về khách hàng.
Sau đó căn cứ vào những thơng tin thu thập được, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm tốn thơng qua bảng câu hỏi chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng do công ty xây dựng. Nếu mức rủi ro có thể chấp nhận được và thỏa thuận được giá phí kiểm tốn thì cơng ty sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán, kèm theo hợp đồng là bản kế hoạch kiểm tốn trong đó có tình bày đủ những cơng việc kiểm tốn viên thực hiện, bố trí số kiểm tốn viên thực hiện.
a. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel. Đối với những khách hàng mới, cơng việc bắt buộc của KTV là tự tìm hiểu và nghiên cứu các thơng tin chung về khách hàng bằng việc nghiên cứu hồ sơ tài liệu qua sách, báo, internet... hay trao đổi với KTV tiền nhiệm, trao đổi với nhân sự của công ty khách hàng. Các thơng tin được tìm hiểu trong lần đầu kiểm tốn sau đó sẽ lưu vào hồ sơ thường trực cho những năm kiểm toán tiếp theo và đồng thời phản ánh vào bảng “Tìm hiểu khách
hàng và mơi trường hoạt động” và phiếu “ Tìm hiểu khách hàng” phục vụ cho năm kiểm tốn năm nay.
Sau khi tìm hiểu và cập nhật các thơng tin về khách hàng ABC, KTV tiến hành đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng và xem xét có chấp nhận kiểm tốn cho cơng ty khách hàng hau khơng. Q trình đánh giá này được thể hiện trong giấy tờ “Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng”
Giấy tờ làm việc A110 được lưu trong chỉ mục A100 của hồ sơ kiểm tốn năm:
Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc của KTV A110 – Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng
CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL
Tên khách hàng : Cơng tyABC Ngày khóa sổ : 31/12/2015 Nội dung : CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG A120 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người sốt xét 2: Tên Mr Tuấn Ms Lan Mr Nam Ngày 18/11/2015 20/11/2015 20/11/2015
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
1. Tên khách hàng : Công ty ABC
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC : Năm 2015
3. Tên và chức danh người liên lạc : Nguyễn Thị Dung Trưởng phịng Kế tốn – Tài chính
Số điện thoại : 0164.736.3252
4. Địa chỉ : Cụm công nghiệp đa nghề Đông Thọ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh
Điện thoại: 0241.388.3695 Fax: 0241.388.3696
Email: abc@.com Website: abc.com.vn
5. Loại hình doanh nghiệp
hình DN khác
DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX 6. Năm tài chính từ ngày : 01/01/2015 đến ngày : 31/12/2015
7. Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Sản xuất bao bì từ plastic, đúc kim loại màu, sản xuất khay nhựa cung cấp cho các nhà máy điện tử.
8. Các cổ đơng chính, BQT, BGĐ
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ơng Shin Kyun Tark Tổng giám đốc Người đại diện theo pháp luật
Bà Kim Ah Rum Phó tổng giám đốc Ơng Nguyễn Văn Tiến Phó tổng giám đốc
Bà Nguyễn Thị Dung Trưởng phịng Tài chính – Kế tốn 9. Người đại diện theo pháp luật : Ông Shin Kyun Tark
Địa chỉ người đại diện: Cụm công nghiệp đa nghề Đông Thọ, xã Đông Thọ, huyện Yên Phong, Bắc Ninh.
Số điện thoại : 0902087531. 10. Ngân hàng giao dịch
Ngân hàng Shinhan Việt Nam chi nhánh Bắc Ninh
11.Mô tả quan hệ giữa Immanuel và khách hàng này được thiết lập như thế nào
Khách hàng có nhu cầu kiểm toán, Immanuel chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC
12.Chuẩn mực và chế độ kế tốn mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và chế độ kế toán DN Việt Nam
13.Chuẩn mực kiểm toán mà Immanual áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VASs)
14.Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu và ngày hoàn thành
Cơng ty kiểm tốn sẽ cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC năm 2015 của cơng ty ABC. Sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn sẽ cung cấp Báo cáo kiểm tốn cho cơng ty ABC.
Theo quy định của luật kiểm toán độc lập yêu cầu các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải kiểm toán.
16.Lý do doanh nghiệp thay đổi KTV và doanh nghiệp kiểm tốn Ban Giám đốc hài lịng với tinh thần và trách nhiệm của KTV thực hiện
II. CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT
1. Các sự kiện của năm hiện tại
BCKT năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại của những vấn đề ngoại trừ tương tự như vậy trong tương lai khơng.
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay
Có nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ.
BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của DN
Lĩnh vực hoạt động của DN là không thuận lợi, hay gặp những tranh chấp bất thường, hoặc chứa đựng nhiều rủi ro
DN có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm DN có những vấn đề kế tốn hoặc nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn cho cuộc kiểm tốn
DN có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động của DN
III. ĐÁNH GIÁ RỦI RO
Cao Trung bình Thấp
IV. KẾT LUẬN
Chấp nhận Không
Từ kết quả trên cho thấy cơng ty ABC có rủi ro hợp đồng thấp, ban lãnh đạo cơng ty quyết định chấp nhận rủi ro duy trì khách hàng và đi tới ký hợp đồng.
b. Hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn
Sau khi tiến hành xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel quyết định ký hợp đồng kiểm tốn với cơng ty ABC.
Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc của KTV A210 – Hợp đồng kiểm tốn
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------o0o---------
Số: 147 / HĐKT /IMMAHà Nội, ngày 30 tháng 11 năm 2015
HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN
(V/v: Kiểm tốn báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của
CÔNG TY ABC)
Căn cứ Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; Căn cứ Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/9/2005;
Căn cứ theo Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011;
Căn cứ Nghị định 17/2012/NĐ – CP ngày 13/3/2012 của CHính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập;
Căn cứ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng này được lập bởi và giữa các bên:
BÊN A : CÔNG TY ABC(Dưới đây gọi tắt là Bên A)
Người đại diện : Ông Shin Kyun Tark
Chức vụ : Tổng giám đốc
Địa chỉ : Cụm công nghiệp đa nghề Đông Thọ, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh. Tel : 0241.388.3695 Fax: 0241.388.3696
Email : abc@.com
Mã số thuế : 2300850890
BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL
Chức vụ : Chủ tịch
(Theo Giấy ủy quyền số 02/2013/CV-IMMA ngày 28/02/2013) Điện thoại : (+84) 04 7300 1977
Fax No : (+84) 04 6269 1641
Địa chỉ : Tầng 22, Khối B, Tịa Nhà Sơng Đà, đường Phạm Hùng, phường Mỹ Đình 1, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội
Mã số thuế : 0102914299
Đơn vị thụ hưởng : CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL
Tài khoản số : VND: 110 21154884 016; USD: 110 21154884 024
Tại : Techcombank, chi nhánh Đông Đô, Hà Nội
ĐIỀU 1 : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính của Bên Acho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015, bao gồm Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2015, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày. Cuộc kiểm toán của Bên B được thực hiện với mục tiêu đưa ra ý kiến kiểm tốn về Báo cáo tài chính của bên A.
ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhiệm của Bên A:
Cuộc kiểm toán của bên B sẽ được thực hiện trên cơ sở Ban Giám đốc và Ban quản trị của bên A (trong phạm vi phù hợp) hiểu và thừa nhận có trách nhiệm:
(a) Đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng;
(b) Đối với kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính khơng sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;
(c) Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B:
(i) Quyền tiếp cận tất cả các tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy là có liên quan đến q trình lập và trình bày báo cáo tài chính như chứng từ kế tốn, sổ kế tốn, tài liệu và các vấn đề khác;
(ii) Các thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp hoặc giải trình để phục vụ cho mục đích của cuộc kiểm tốn;
(iii) Quyền tiếp cận khơng hạn chế đối với nhân sự bên A mà kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán xác định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm tốn. Bố trí nhân sự liên quan cùng làm việc với bên B trong q trình kiểm tốn.
Ban Giám đốc và Ban quản trị bên A ( trong phạm vi phù hợp) có trách nhiệm cung cấp và xác nhận bằng văn bản về các giải trình đã cung cấp trong q trình kiểm tốn vào “Thư giải trìn của Ban Giám đốc và Ban quản trị”, một trong những yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, trong đó nêu rõ trách nhiệm của Ban Giám đốc bên A trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính và khẳng định rằng ảnh hưởng của từng sai sót, cũng như tổng hợp các sai sót khơng được điều chỉnh do bên B phát hiện và tổng hợp trong quá trình kiểm tốn cho ký hiện tại và các sai sót liên quan đến các kỳ trước là không trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.
Tạo điều kiện thuận tiện cho các nhân viên của bên B trong quá trình làm việc tại Văn phịng của bên A.
Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn và các chi phí khác (nếu có) cho bên B theo quy định tạo Điều 4 của hợp đồng này.
Trách nhiệm của Bên B:
Bên B sẽ thực hiện cơng việc kiểm tốn theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật và các quy định có liên quan. Các chuẩn mực kiểm tốn này quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, phải lập kê hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu hay khơng. Trong cuộc kiểm tốn, bên B sẽ thực hiện các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán về số liệu và thơng tin trình bày trong báo cáo tài chính. Các thủ tục được thực hiện tùy thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính do gian lận hoặc nhầm lẫn. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá sự phù hợp của các chính sách kế tốn đã được sử dụng và các ước tính kế tốn của Ban Giám đốc, cũng như đánh giá cách trình bày tổng quát của báo cáo tài chính.
Bên B có trách nhiệm thơng báo cho bên A về nội dung và kế hoạch kiểm toán, cử kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn có năng lực và kinh nghiệm thực hiện kiểm toán.
Bên B thực hiện cơng việc kiểm tốn theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật số liệu. Theo bên B không được quyền tiết lộ cho bất kỳ một bên thứ ba nào mà khơng có sự đồng ý của bên A, ngoại trừ theo yêu cầu của pháp luật và các quy định có liên quan, hoặc trong trường hợp những thơng tin như trên đã được các cơ quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi hoặc được bên A công bố.
Bên B có trách nhiệm yêu cầu bên A xác nhận các giải trình đã cung cấp cho bên B trong q trình thực hiện kiểm tốn. Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, việc đáp ứng các yêu cầu này và Thư
giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị bên A về những vấn đề liên quan là một trong những cơ sở để bên B đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của bên A.
Do những hạn chế vốn có của kiểm tốn cũng như của kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi là kiểm tốn viên có thể khơng phát hiện được các sai sót trọng yếu, mặc dù cuộc kiểm tốn đã được thiết lập kế hoạch và thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.