D ng 1: Kờ s li uk toỏn chi ti t bằng tin (chỉ sd ng th c đo giỏ trị) Vớ db ng chi ti t s phỏt sinh c a tài kho n “Ph i tr ngi bỏn” (b ng 3.6)
b. Nguyờn tc ca ph ng phỏp tớnh giỏ
4.1.3. Ni dung và trỡnh t tớnh giỏ tài sn mua vào
Đ ti n hành ho t đ ng s n xu t – kinh doanh, cỏc doanh nghi p cần ph i cú 3 y u t c b n là lao đ ng (s c lao đ ng), t li u lao đ ng và đ i t ng lao đ ng. Cỏc y u t này đ c hỡnh thành ch y u do doanh nghi p mua s m (mua s m mỏy múc, thi t bị, nguyờn v t li u, hàng hoỏ, tuy n d ng lao đ ng) trong đú, ti n mua s c lao đ ng chi tr sau khi cú k t qu xỏc định. B i v y, vi c tớnh giỏ cỏc y u t chi phớ đầu vào v th c ch t là tớnh giỏ tài s n mua vào.
Tài s n mua vào bao g m nhi u lo i, v i tớnh ch t và m c đớch s d ng khỏc nhau, do đú vi c tớnh giỏ c a chỳng cũng cú nh ng khỏc bi t nh t định. Cỏc lo i nguyờn, v t li u đ c mua v i m c đớch s d ng cho s n xu t, ch t o s n phẩm; hàng hoỏ đ c mua v i m c đớch đ bỏn; cũn mỏy múc, thi t bị, tài s n c định đ c mua s m, xõy d ng v i m c đớch ph c v lõu dài cho quỏ trỡnh s n xu t kinh doanh, làm ph ng ti n, cụng c cho kinh doanh (s n xu t, tiờu th , qu n lý…) Tuy khỏc nhau v tớnh ch t và m c đớch s d ng nh ng vi c tớnh giỏ tài s n mua vào ph i ph n ỏnh đ c giỏ ban đầu c a tài s n, nghƿa là t t c cỏc kho n chi phớ phỏt sinh liờn quan đ n vi c hỡnh thành tài s n. Cú th khỏi quỏt trỡnh t tớnh giỏ tài s n mua vào qua cỏc b c sau:
- B c 1. Xỏc định giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn của ng ời bỏn (giỏ mua tài sản).
Giỏ mua ghi trờn hoỏ đ n c a ng i bỏn là giỏ đ ng i bỏn ghi nh n doanh thu. Giỏ đú cú th là t ng giỏ thanh toỏn bao g m c thu giỏ trị gia tăng (v i doanh nghi p tớnh thu giỏ trị
gia tăng theo ph ng phỏp tr c ti p) hay giỏ khụng cú thu giỏ trị gia tăng (v i doanh nghi p tớnh thu giỏ trị gia tăng theo ph ng phỏp kh u tr ). Ngoài ra, trong m t s tr ng h p nh t định,
đ c tớnh vào giỏ mua tài s n cũn bao g m s thu nh p khẩu ph i n p (n u là hàng nh p khẩu). Cần l u ý rằng, trong tr ng h p đ c h ng gi m giỏ hàng mua, s gi m giỏ mà doanh nghi p
đ c h ng đ c lo i kh i giỏ mua tài s n.
- B c 2: Tập hợp toàn bộ chi phớ phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh thu mua tài sản.
Chi phớ thu mua tài s n bao g m nhi u lo i nh chi phớ v n chuy n, b c d , chi phớ b ph n thu mua, v.v… N u nh ng chi phớ này cú liờn quan đ n vi c thu mua m t lo i v t t , hàng hoỏ, tài s n thỡ t p h p tr c ti p cho lo i v t t , tài s n đú. Cũn n u nh ng chi phớ này cú liờn quan đ n vi c thu mua nhi u lo i tài s n thỡ phõn b cho t ng lo i tài s n theo tiờu th c phự h p (tr ng l ng, s l ng, th tớch, v.v…)
- B c 3: Tổng hợp chi phớ và tớnh ra giỏ ban đầu (giỏ thực tế) của tài sản Giỏ thực tế
của tài sản =
Giỏ mua ghi trờn hoỏ đơn -
Giảm giỏ hàng mua +
Chi phớ thu mua tài sản
Vớ d : Doanh nghi p ABC ti n hành mua s m m t s v t li u ph c v cho s n xu t, bao g m:
- V t li u A: 10.000 kg, giỏ mua c thu GTGT 10% là 220.000.000đ. - V t li u B: 40.000kg x 15.000đ/kg = 450.000.000đ
Cỏc chi phớ v n chuy n, b c d s v t li u trờn th c t phỏt sinh 12.500.000 đ
Đ tớnh giỏ th c t tài s n mua vào, cần phõn b phớ thu mua cho t ng lo i theo tr ng l ng v n chuy n, b c d .
- Chi phớ thu mua phõn b cho v t li u A: 12.500.000 VL A =
(10.000 + 40.000) = 2.500.000 (đ)
- Chi phớ thu mua phõn b cho v t li u B = 12.500.000 - 2.500.000 = 10.000.000 (đ). - Giỏ th c t c a v t li u A:
+ N u tớnh thu giỏ trị gia tăng theo ph ng phỏp tr c ti p: 220.000.000 + 2.500.000 Giỏ đ n vị v t li u A = 10.000 = 22.250 (đ/kg) + N u tớnh thu GTGT theo ph ng phỏp kh u tr : 200.000.000 + 2.500.000 Giỏ đ n vị v t li u A = 10.000 = 20.250 (đ/kg) - Giỏ mua th c t c a v t li u B: + N u tớnh thu GTGT theo ph ng phỏp tr c ti p: 495.000.000 + 10.000.000. 495.000.000 + 10.000.000 Giỏ đ n vị v t li u B = 40.000 = 12.625 (đ/kg) + N u tớnh thu GTGT theo ph ng phỏp kh u tr : 450.000.000 + 10.000.000. 450.000.000 + 10.000.000. Giỏ đ n vị v t li u B = 40.000 = 11.500(đ/kg)
Cú th khỏi quỏt vi c tớnh giỏ tài s n mua vào qua cỏc mụ hỡnh sau:
* Mụ hỡnh tớnh giỏ vật liệu, cụng cụ, hàng hoỏ mua vào
Sơđồ 4.1 – Mụ hỡnh tớnh giỏ vật liệu, cộng cụ, hàng hoỏ mua vào
Giỏ mua Chi phớ thu mua
Giỏ hoỏ đ n tr cỏc kho n gi m giỏ đ c h ng (n u cú) Thu nh p khẩu ph i n p (n u cú) Chi phớ v n chuy n, b c d Chi phớ kho hàng, b n bói Chi phớ b ph n thu mua Hao h t tr ng định m c v.v…. GIÁ TH C T V T LI U, CễNG C HÀNG HOÁ
* Mụ hỡnh tớnh giỏ tài sản cốđịnh mua ngoài.
Giỏ mua s m, xõy d ng Chi phớ m i tr c khi s d ng
- Giỏ mua (giỏ hoỏ đ n + thu nh p khẩu(n u cú)) - Giỏ xõy d ng, l p đặt (giỏ quy t toỏn đ c duy t) - Giỏ c p phỏt
Giỏ thị tr ng t ng đ ng -……
- Chi phớ v n chuy n, b c d . - Chi phớ l p đặt, ch y th .
- Ti n thuờ, chi phớ kho hàng, b n bói. - L phớ tr c b
- Hoa h ng mụi gi i
NGUYấN GIÁ TÀI S N C Đ NH MUA S M, XÂY D NG
* Mụ hỡnh tớnh giỏ sản phẩm, dịch vụ sản xuất
Trỡnh t tớnh giỏ thành s n phẩm, dịch v s n xu t:
- B c 1: T p h p cỏc chi phớ tr c ti p (v t li u tr c ti p, nhõn cụng tr c ti p) liờn quan
đ n t ng đ i t ng tớnh giỏ.
- B c 2: T p h p và phõn b chi phớ s n xu t chung cho cỏc đ i t ng tớnh giỏ. - B c 3: Xỏc định giỏ trị s n phẩm d dang cu i kỳ. - B c 4: Tớnh ra t ng giỏ thành s n phẩm và giỏ thành đ n vị s n phẩm Cụng th c tớnh: Tổng Giỏ thành sản phẩm = Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất thực tế PS trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
* Mụ hỡnh tớnh giỏ gốc sản phẩm, dịch vụ tiờu và vật tư xuất dựng cho sản xuất kinh doanh
Trỡnh t tớnh giỏ g c s n phẩm, dịch v , hàng hoỏ tiờu th và giỏ v t t xu t dựng cho s n xu t kinh doanh g m cú cỏc b c sau:
- B c 1: Xỏc định s l ng s n phẩm, hàng húa, dịch v tiờu th theo t ng lo i, chi ti t cho t ng khỏch hàng, cựng v i s l ng v t li u, cụng c đó xu t dựng cho s n xu t kinh doanh. - B c 2: Xỏc định giỏ đ n vị c a t ng lo i hàng xu t bỏn, xu t dựng (v i s n phẩm, dịch v : Giỏ thành s n xu t; v i hàng hoỏ: Đ n giỏ mua; v i v t t xu t dựng: Giỏ th c t xu t kho).
Đ xỏc định giỏ đ n vị c a hàng xu t bỏn, xu t dựng k toỏn cú th s d ng m t trong cỏc ph ng phỏp sau đõy: + Ph ng phỏp giỏ đ n vị th c t đớch danh + Ph ng phỏp Nh p tr c - Xu t tr c + Ph ng phỏp Nh p sau - Xu t tr c + Ph ng phỏp Giỏ đ n vị bỡnh quõn + Ph ng phỏp giỏ h ch toỏn
- B c 3: Phõn b chi phớ thu mua cho hàng tiờu th (v i kinh doanh th ng m i) theo tiờu th c phự h p (s l ng, kh i l ng, doanh thu, trị giỏ mua….)
Để minh hoạ ph ơng phỏp tớnh giỏ, ta sẽ dựng số liệu của vớ dụ sau cho tất cả cỏc ph ơng phỏp tớnh giỏ.
Vớ d :T i m t doanh nghi p cú tỡnh hỡnh sau:
- V t t t n đầu thỏng: 200kg, đ n giỏ 2.000 đ ng/kg - Tỡnh hỡnh nh p xu t trong thỏng:
Ngày 01: nh p kho 500 kg, đ n giỏ nh p 2.100đ/ kg Ngày 05: xu t s d ng 300kg
Ngày 10: Nh p kho 300kg, đ n giỏ nh p 2.050 đ ng/kg Ngày 15: Xu t s d ng 400kg
Yờu cầu: Tớnh giỏ xu t kho v t t :
(1) Ph ơng phỏp giỏ thực tế đớch danh
Đặc đi m c a ph ng phỏp này là v t li u xu t ra thu c lần nh p kho nào thỡ l y giỏ nh p kho c a lần nh p đú làm giỏ xu t kho.
Gi s trong vớ d trờn thỡ s li u v t t xu t ra trong ngày 05 g m 150 kg thu c t n đầu thỏng; 150 kg thu c s nh p ngày 01, cũn v t t xu t ra ngày 15 g m 250 kg thu c s nh p ngày 01 và 150 kg thu c s nh p ngày 10. Nh v y trị giỏ v t li u xu t đ c xỏc định là:
- Ngày 05: (150 x 2000) + (150 x 2.100) = 615.000đ
- Ngày 15: (250 x 2100) + (150 x 2.050) = 832.500đ
C ng: 1.447.500đ
(2) Ph ơng phỏp nhập tr ớc xuất tr ớc (FIFO- First in first out))
Đặc đi m c a ph ng phỏp này là v t li u xu t ra đ c tớnh theo giỏ cú đầu tiờn trong kho t ng ng v i s l ng c a nú, n u khụng đ thỡ l y theo giỏ ti p theo theo th t t tr c đ n sau. V i vớ d trờn giỏ v t t xu t kho s d ng là:
- Ngày 05: (200 x 2000) + (100 x 2.100) = 610.000đ - Ngày 15: (400 x 2100) = 840.500đ
C ng: 1.450.000đ
(3) Ph ơng phỏp nhập sau xuất tr ớc (LIFO - Last in first out)
Đặc đi m c a ph ng phỏp này là v t li u xu t ra tr c đ c tớnh theo giỏ c a lần nh p sau cựng tr c khi xu t t ng ng v i s l ng c a nú, và lần l t tớnh ng c lờn theo th i gian nh p. V i vớ d trờn giỏ v t t xu t kho s d ng là:
- Ngày 05: (300 x 2.100) = 630.000đ - Ngày 15: (300 x 2.050) + (100 x 2.100) = 825.000đ
C ng: 1.455.000đ
(4) Ph ơng phỏp đơn giỏ bỡnh quõn
Đặc đi m c a ph ng phỏp này là vào cu i m i kỳ , k toỏn ph i tớnh đ n giỏ bỡnh quõn c a v t li u t n và nh p trong kỳ đ làm giỏ xu t kho.
Trị giỏ VL t n đầu kỳ + Trị giỏ VL nh p trong kỳ Đ n giỏ bỡnh quõn =
S l ng VL t n đầu kỳ + S l ng VL nh p trong kỳ
Trị giỏ VL xu t trong kỳ = S l ng VL xu t trong kỳ x Đ n giỏ bỡnh quõn Nh v y theo vớ d trờn xỏc định đ n giỏ bỡnh quõn và trị giỏ v t li u xu t nh sau:
(200 x 2.000 + [(500 x 2.100) + (300 x 2.050)] Đ n giỏ bỡnh quõn = 200 + 800 = 2.065đ/kg Trị giỏ v t li u xu t: - Ngày 05: 300 x 2.065 = 619.500đ - Ngày 15: 400 x 2.065 = 826.000đ C ng: 1.445.500 đ
Ngoài cỏch xỏc định nh trờn, đ n giỏ bỡnh quõn cũn cú th tớnh cho t ng lần xu t ra n u tr c đú cú nh p vào (g i là bỡnh qũn liờn hồn). Theo vớ d trờn thỡ v t li u xu t ra đ c xỏc
định nh sau:
(200 x 2.000)+ (500 x 2.100)
Đ n giỏ bỡnh quõn ngày 05 =
200 + 500 = 2.071đ/kg
(400 x 2071) + (300 x 2.050)
Đ n giỏ bỡnh quõn ngày 15 =
400 + 300 = 2.062đ/kg Trị giỏ xu t ngày 15: 400 x 2062 = 824.800đ
T ng giỏ trị v t t xu t = 621.300 + 824.800 = 1446.100đ
(5) Ph ơng phỏp giỏ hạch toỏn
Giỏ h ch toỏn là giỏ k ho ch hoặc m t lo i giỏ n định trong kỳ. Theo ph ng phỏp này, toàn b hàng bi n đ ng trong kỳ đ c ph n ỏnh theo giỏ h ch toỏn. Cu i kỳ k toỏn ti n hành
đi u chỉnh t giỏ h ch toỏn v giỏ th c t theo cụng th c:
Giỏ thực tế của hàng xuất dựng trong kỳ = (hoặc tồn cuối kỳ)
Giỏ hạch toỏn của hàng xuất dựng trong kỳ (hoặc tồn cuối kỳ)
x Hệ số giỏ
Trong đú:
Giỏ thực tế của hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Hệ số giỏ =
Giỏ hạch toỏn của hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
H s giỏ cú th tớnh cho t ng lo i, t ng nhúm, hoặc t ng th hàng hoặc ch y u tuỳ th c vào yờu cầu và trỡnh đ qu n lý c a đ n vị k toỏn.
Chẳng h n, theo vớ d trờn k toỏn s d ng giỏ h ch toỏn trong kỳ là 2.000 đ ng /kg, ta cú:
(200x 2000)+ (500 x 2100) + (300x 2050) H s giỏ =
(200x 2000)+ (500 x 2000) + (300x 2000) = 1,0325
Giỏ th c t c a hàng xu t kho trong kỳ :( 300 + 400) x 2000 x 1,0325= 1.445.500 đ
4.2. H CH TOÁN CÁC QUÁ TRèNH KINH DOANH CH Y U 4.2.1. Khỏi quỏt chung v quỏ trỡnh kinh doanh và nhi m v c a h ch toỏn.