D ng 1: Kờ s li uk toỏn chi ti t bằng tin (chỉ sd ng th c đo giỏ trị) Vớ db ng chi ti t s phỏt sinh c a tài kho n “Ph i tr ngi bỏn” (b ng 3.6)
b. Phương phỏ ph ch toỏn quỏ trỡnh sản xuất
b.2. Ph ng phỏ ph ch toỏn:
- T p h p chi phớ nguyờn, v t li u liờn quan tr c ti p đ n t ng đ i t ng (phõn x ng, b ph n s n xu t, s n phẩm…).
Nợ TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp".
Cú TK "Nguyờn liệu, vật liệu" (Chi tiết theo từng loại vật liệu).
- T p h p chi phớ nhõn cụng tr c ti p liờn quan đ n t ng đ i t ng.
Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp".
Cú TK "Thanh toỏn với cụng nhõn viờn chức": ti n l ng và ph c p l ng ph i tr cho cụng nhõn tr c ti p.
Cú TK "Kinh phớ cụng đoàn, Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế": trớch
cho cỏc quỹ theo tỷ l quy định v i ti n l ng và ph c p tớnh vào chi phớ. - T p h p chi phớ s n xu t chung theo t ng phõn x ng:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung"
Cú TK "Thanh toỏn với cụng nhõn viờn chức": Ti n l ng và ph c p l ng nhõn viờn qu n lý phõn x ng.
Cú TK "Quỹ Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phớ cụng đoàn". Cú TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Chi phớ v t li u giỏn ti p.
Cú TK "Cụng cụ, dụng cụ": Chi phớ d ng c dựng cho s n xu t.
Cú TK "Hao mũn TSCĐ": Trớch kh u hao TSCĐ c a phõn x ng s n xu t.
Cú TK "Chi phớ trả tr ớc": Phõn b chi phớ tr tr c.
Cú TK "Chi phớ phải trả": Trớch tr c chi phớ ph i tr theo k ho ch.
Cú TK "Thanh toỏn với ng ời bỏn": Chi phớ dịch v mua ngoài ph i tr .
Cú TK "Tiền mặt", "Tiền gửi NH": Chi phớ khỏc bằng ti n.
- Cỏc kho n ghi gi m chi phớ (ph li u thu h i, v t li u xu t dựng khụng h t nh p kho…).
Nợ TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Thu hồi nhập kho
Nợ TK "Tiền mặt", "Tiền gửi ngõn hàng": Bỏn thu h i bằng ti n.
Cú TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp": Ghi gi m chi phớ nguyờn, v t
li u tr c ti p.
Cú TK "Chi phớ sản xuất chung": Ghi gi m chi phớ s n xu t chung.
- K t chuy n chi phớ s n xu t s n phẩm (chi ti t cho t ng đ i t ng): + K t chuy n chi phớ nguyờn, v t li u tr c ti p:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp".
+ K t chuy n chi phớ nhõn cụng tr c ti p:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp".
+ Phõn b chi phớ s n xu t chung:
Nợ TK "Chi phớ sản xuất - kinh doanh dở dang" Cú TK "Chi phớ sản xuất chung".
- K t chuy n trị giỏ thành phẩm, lao v hoàn thành theo giỏ thành cụng x ng th c t :
Giỏ thành cụng x ởng thực tế = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ. Nợ TK "Thành phẩm": Nh p kho thành phẩm.
Nợ TK "Hàng gửi bỏn": G i đi tiờu th hoặc ký g i, đ i lý
Nợ TK "Giỏ vốn hàng hoỏ": Tiờu th tr c ti p.
Cú TK "Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang": T ng giỏ thành thành phẩm, lao v hoàn thành.
Cú th khỏi quỏt mụ hỡnh h ch toỏn quỏ trỡnh s n xu t qua s đ 4.2. TK “Nguyờn v t li u” TK “Cụng c d ng c ” TK “Chi phớ nguyờn v t li u tr c ti p” TK “Chi phớ s n xu t d dang” TK Thành phẩm” TK “Ti n mặt” TK “TGNH” TK “Thanh toỏn v i ngý i bỏn” TK “Hao mũn TK “Chi phớ s n xu t chung” TK “Chi phớ nhõn cụngtr c ti p” TK “Ph i tr CNV” TK “ Ph i tr khỏc” TK “ Hàng g i bỏn” TK “Giỏ v n HB” (2) (1) (1 a) (1 b) (3) (2 b) (2 a) (6) (4) (5) (7 a) (7 b) (7 c) (7)
Sơ đồ 4.2: S đ h ch toỏn quỏ trỡnh s n xu t
Giải thớch sơđồ
(1) T p h p chi phớ nguyờn v t li u, cụng c d ng c : (1a)- Chi phớ nguyờn v t li u tr c ti p, (1b) chi phớ v t t cho s n xu t chung
(2) Chi phớ ti n l ng , cỏc kho n trớch theo l ng c a cụng nhõn s n xu t tr c ti p (2a), c a chi phớ nhõn viờn qu n lý chung (2b)
(4) K t chuy n chi phớ nguyờn v t li u tr c ti p (5) K t chuy n chi phớ s n xu t chung
(6) K t chuy n chi phớ nhõn cụng tr c ti p
(7) K t chuy n giỏ trị s n phẩm hoàn thành: nh p kho (7a), G i bỏn (7b), tiờu th ngay khụng qua kho (7c)
Vớ d :
T i m t nhà mỏy cú m t phõn x ng chuyờn s n xu t m t lo i s n phẩm A, cú tài li u nh sau (thỏng 6/ 200N):
I. Số d đầu kỳ của một số tài khoản (đơn vị: đồng)
- TK "Nguyờn li u, v t li u": 40.000.000, trong đú: + V t li u chớnh: 25.000.000
+ V t li u ph : 10.000.000 + Nhiờn li u: 5.000.000
- TK "Chi phớ s n xu t kinh doanh d dang": 17.000.000 (trị giỏ theo nguyờn li u chớnh).
II. Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ (đơn vị: đồng)
1. Mua v t li u chớnh trị giỏ thanh toỏn 110.000.000 (trong đú thu GTGT 10.000.000), đó tr bằng ti n g i ngõn hàng. Hàng đó nh p kho.
2. Xu t kho v t li u đ ch t o s n phẩm, trị giỏ 90.000.000 trong đú v t li u ph 5.000.000.
3. Tớnh ra ti n l ng ph i tr cho cụng nhõn tr c ti p s n xu t 30.000.000, nhõn viờn qu n lý phõn x ng 5.000.000.
4. Trớch kinh phớ cụng đồn, B o hi m xó h i, B o hi m y t theo tỷ l quy định (19%) trờn t ng s ti n l ng tớnh vào chi phớ kinh doanh.
5. Cỏc chi phớ s n xu t chung khỏc th c t phỏt sinh: - Chi phớ nhiờn li u: 5.000.000
- Chi phớ tr tr c phõn b kỳ này: 6.000.000 - Chi phớ kh u hao TSCĐ: 10.000.000
- Chi phớ dịch v khỏc mua ngoài tr bằng ti n mặt: 3.990.000.
6. T ng s s n phẩm hoàn thành trong kỳ 800 chi c; trong đú nh p kho 500 chi c, g i đi bỏn 300 s n phẩm; d dang 200 s n phẩm (tớnh theo giỏ trị v t li u chớnh tiờu hao).
III. Tài liệu kiểm kờ cuối kỳ (đơn vị: đồng)
- Giỏ trị nguyờn, v t li u t n kho: 45.000.000 Trong đú: + V t li u chớnh: 40.000.000 + V t li u ph : 5.000.000
- Giỏ trị s n phẩm d dang: 20.400.000 (trị giỏ theo nguyờn li u chớnh). Tỡnh hỡnh trờn đ c k toỏn t p h p nh sau (đ n vị: đ ng).
Bước 1: T p h p chi phớ:
1. Nợ TK "Nguyờn, vật liệu" (vật liệu chớnh): 100.000.000 Nợ TK "Thuế GTGT đầu vào đ ợc khấu trừ": 10.000.000
2. Nợ TK "Chi phớ NLV trực tiếp": 90.000.000
Cú TK "Nguyờn, vật liệu": 90.000.000 - Vật liệu chớnh: 85.000.000
- Vật liệu phụ: 5.000.000 3. Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng TT": 30.000.000
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung": 5.000.000
Cú TK "Thanh toỏn với CNV": 35.000.000 4. Nợ TK "Chi phớ nhõn cụng TT: 5.700.000
Nợ TK "Chi phớ sản xuất chung": 950.000
Cú TK "BHYT, BHXH, KPCĐ": 6.650.000 5. Nợ TK "Chi phớ Sản xuất chung": 24.990.000
Cú TK "NVL" (nhiờn liệu): 5.000.000 Cú TK "CP trả tr ớc": 6.000.000 Cú TK "Hao mũn TSCĐ": 10.000.000 Cú TK "Tiền mặt": 3.990.000
Bước 2: K t chuy n chi phớ cho s n phẩm s n xu t t i ngày cu i kỳ:
6a. Nợ TK"Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang" 90.000.000
Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp" 90.000.000 6b. Nợ TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 35.700.000
Cú TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp": 35.700.000 6c. Nợ TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 30.940.000
Cú TK "Chi phớ sản xuất chung": 30.940.000
Bước 3: L p b ng tớnh giỏ thành đ n vị s n phẩm (b ng 4.1). B NG TÍNH GIÁ THÀNH CễNG X NG S N PH M Thỏng 6 Nĕm 200N Tờn S n ph m: Sản phẩm A. S n l ng hoàn thành: 800 sản phẩm Đ n vị tớnh: Ngàn đ ng Kho n m c chi phớ Giỏ trị s n phẩm d dang đầu kỳ Chi phớ SX phỏt sinh trong kỳ Giỏ trị s n phẩm d dang cu i kỳ T ng giỏ thành s n phẩm Giỏ thành đ n vị s n phẩm 1. CP nguyờn, v t li u tr c ti p Trong đú: V t li u chớnh 2. Chi phớ nhõn cụng tr c ti p 3. Chi phớ s n xu t chung 17.000 17.000 - - 90.000 85.000 35.700 30.940 20.400 20.400 - - 86.600 81.600 35.700 30.940 108,250 102,000 46,625 38,675 C ng: 17.000 156.640 20.400 153.240 191,550 Bảng 4.1: B ng tớnh giỏ thành s n ph m A
Bước 4: Giỏ trị s n phẩm nh p kho và g i bỏn.
Nợ TK "Hàng gửi bỏn": 57.465.000 (300c x 191.550đ/c)
Cú TK "Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang": 148.142.000
Bỳt toỏn (6d) đ c xỏc l p trờn c s b ng tớnh giỏ thành đ n vị s n phẩm hoàn thành. Cỏc định kho n trờn đ c ph n ỏnh vào s đ tài kho n nh sau:
TK "Nguyờn liệu vật liệu" TK "Chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp" DĐK: 40.000.000 (1) 100.000.000 90.000.000 (2) 5.000.000 (5) (2) 90.000.000 90.000.000 (6a) Cộng PS: 100.000.000 PS : 95.000.000 Cộng PS: 90.000.000 90.000.000 DCK: 45.000.000 TK "Nguyờn liệu vật liệu"
(vật liệu chớnh) TK "Chi phớ nhõn cụng trực tiếp"
DĐK 25.000.000 (1) 100.000.000 (1) 100.000.000 85.000.000 (2) (3) 30.000.000 (4) 5.700.000 35.700.000 (6b) Cộng PS: 100.000.000 85.000.000 Cộng PS: 35.700.000 35.700.000 DCK 40.000.000
TK "Nguyờn liệu vật liệu" (vật liệu phụ) TK "Chi phớ sản xuất chung" DĐK 10.000.000 5.000.000 (2) (3) 5.000.000 (4) 950.000 (5) 24.990.000 30.940.000 (6c) Cộng PS: 5.000.000 Cộng PS: 30.940.000 30.940.000 DCK: 5.000.000 TK "Nguyờn liệu vật liệu"
(nhiờn liệu) TK "Chi phớ trả tr ớc" DĐK:
5.000.000
5.000.000 (5) D: xxx 6.000.000 (5)
Cộng PS: Cộng:5.000.000
DCK: 0
TK "Thanh toỏn với CNV" TK "Chi phớ SXKD dở dang"
35.000.000 (3) SD: 17.000.000
(6a): 90.000.000 (6b): 35.700.000 (6c): 30.940.000
153.240.000 (6d)
TK "Thuế GTT đầu vào đ ợc khấu trừ" Cộng: 156.640.000 Cộng:153.240.000 (1) 10.000.000 DCK 20.400.000 TK "Kinh phớ cụng đoàn, BHXH, BHYT" TK "Thành phẩm" 6.650.000 (4) (6d) 95.775.000
TK "Hao mũn TSCĐ" TK "Hàng gửi bỏn" 10.000.000 (5) (6d) 57.465.000
TK "Tiền mặt TK "TGNH"
D: xxx 3.990.000 (5) D: xxx 110.000.000 (1)