D ng 1: Kờ s li uk toỏn chi ti t bằng tin (chỉ sd ng th c đo giỏ trị) Vớ db ng chi ti t s phỏt sinh c a tài kho n “Ph i tr ngi bỏn” (b ng 3.6)
b. Phương phỏ ph ch toỏn tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ: 1 Tài kho ản sử dụng:
- Tài kho n "Thành phẩm": thành phẩm là nh ng s n phẩm đó k t thỳc giai đo n s n
xu t, đ c ki m nh n, nh p kho và tớnh theo giỏ thành cụng x ng th c t (giỏ thành s n xu t th c t ). Tài kho n này cú k t c u nh sau:
Bờn Nợ: trị giỏ thành phẩm tăng thờm trong kỳ. Bờn Cú: trị giỏ thành phẩm gi m đi trong kỳ. D Nợ: trị giỏ thành phẩm t n kho.
- TK "Hàng hoỏ" (xem m c 4.2.2).
- TK "Hàng g i bỏn": hàng g i bỏn là toàn b hàng tiờu th theo ph ng th c chuy n hàng và hàng g i đ i lý, ký g i. S hàng g i bỏn khi ch a đ c ng i mua ch p nh n v n thu c s h u c a đ n vị.
Bờn Nợ: Giỏ v n c a hàng g i bỏn.
Bờn Cú: Giỏ v n c a hàng g i bỏn đ c ch p nh n hoặc bị t ch i tr l i.
D Nợ: Giỏ v n c a hàng g i bỏn ch a đ c ch p nh n.
- Tài kho n "Giỏ v n hàng bỏn": ph n ỏnh trị giỏ c a hàng tiờu th th c t trong kỳ.
Bờn Cú: k t chuy n trị giỏ hàng tiờu th . Tài kho n "Giỏ v n hàng bỏn" cu i kỳ khụng cú s d .
- Tài kho n "Doanh thu bỏn hàng": doanh thu bỏn hàng là t ng giỏ trịđ c th c hi n do bỏn hàng hoỏ, s n phẩm, cung c p lao v , dịch v cho khỏch hàng. Tài kho n này dựng đ ph n ỏnh t ng s doanh thu bỏn hàng th c t và cỏc kho n gi m doanh thu. Cần chỳ ý rằng, đ i v i cỏc doanh nghi p tớnh thu giỏ trị gia tăng theo ph ng phỏp kh u tr , doanh thu ghi nh n tài kho n này là giỏ bỏn khụng bao g m thu giỏ trị gia tăng đầu ra ph i n p; ng c l i, v i nh ng doanh nghi p tớnh thu giỏ trị gia tăng theo ph ng phỏp tr c ti p hay nh ng đ i t ng khụng thu c di n chịu thu giỏ trị gia tăng, doanh thu ghi nh n tài kho n này là t ng giỏ thanh toỏn.
Bờn Nợ: + S thu tiờu th đặc bi t, thu xu t khẩu ph i n p (n u cú).
+ S chi t kh u th ng m i, gi m giỏ hàng bỏn và doanh thu c a bỏn hàng bị tr l i.
+ K t chuy n doanh thu thuần v bỏn hàng trong kỳ.
Bờn Cú: T ng s doanh thu bỏn hàng th c t trong kỳ.
Tài kho n này khụng cú s d và đ c chi ti t làm 3 ti u kho n: + Doanh thu bỏn hàng hoỏ
+ Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm +Doanh thu cung c p dịch v
K t qu tiờu th s n phẩm, hàng hoỏ, lao v , dịch v đ c bi u hi n d i chỉ tiờu l i nhu n (hoặc l ) v tiờu th và đ c tớnh nh sau:
Lợi nhuận( hoặc lỗ) về tiờu thụ =
Lợi nhuận gộp về tiờu thụ -
Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
Trong đú:
Lợi nhuận gộp về
tiờu thụ =
Doanh thu thuần về
tiờu thụ -
Giỏ vốn hàng bỏn
Đ xỏc định k t qu tiờu th và ph n ỏnh k t qu tiờu th , k toỏn s d ng cỏc tài kho n sau:
- Tài kho n "Xỏc định k t qu kinh doanh": tài kho n này đ c s d ng đ xỏc định k t qu kinh doanh theo t ng ho t đ ng (ho t đ ng s n xu t kinh doanh, ho t đ ng tài chớnh và ho t
đ ng khỏc). V i ho t đ ng s n xu t kinh doanh, k t qu cu i cựng chớnh là l i nhu n (hoặc l ) v tiờu th s n phẩm, hàng hoỏ, dịch v và do v y, tài kho n "Xỏc định k t qu kinh doanh" cú n i dung ph n ỏnh nh sau:
Bờn Nợ:
+ Giỏ v n hàng tiờu th trong kỳ
+ Chi phớ bỏn hàng và chi phớ qu n lý doanh nghi p + K t chuy n k t qu tiờu th (l i nhu n)
Bờn Cú:
+ Doanh thu thuần v tiờu th + K t chuy n k t qu tiờu th (l ) Tài kho n này cu i kỳ khụng cú s d
- Tài kho n "Lói ch a phõn ph i": Dựng đ theo dừi s lói t cỏc ho t đ ng cũn l i ch a chia.
Bờn Nợ:
+ Cỏc kho n l và coi nh l t kinh doanh + Phõn ph i l i nhu n
Bờn Cú:
+ Cỏc kho n lói và coi nh lói t kinh doanh + X lý s l
D Nợ (n u cú): S l ch a x lý D Cú: S lói cũn l i ch a phõn ph i
- Tài kho n "Chi phớ bỏn hàng": chi phớ bỏn hàng là toàn b cỏc kho n chi cú liờn quan
đ n ho t đ ng tiờu th s n phẩm, hàng hoỏ, lao v , dịch v trong kỳ nh chi phớ nhõn viờn bỏn hàng; chi phớ v t li u, d ng c , bao bỡ; chi phớ kh u hao TSCĐ; chi phớ dịch v mua ngoài … Đõy là kho n chi phớ th i kỳ nờn phỏt sinh đ n đõu tr h t vào thu nh p đ n đú.
Bờn Nợ: T p h p toàn b chi phớ bỏn hàng th c t phỏt sinh.
Bờn Cú: Cỏc kho n ghi gi m chi phớ bỏn hàng và s chi phớ bỏn hàng đ c k t chuy n tr vào thu nh p.
Tài kho n này cu i kỳ khụng cú s d và đ c m chi ti t theo t ng n i dung chi phớ (nhõn viờn, v t li u, d ng c ).
- Tài kho n "Chi phớ qu n lý doanh nghi p": chi phớ qu n lý doanh nghi p là nh ng kho n chi phớ cú liờn quan chung đ n toàn b ho t đ ng c a doanh nghi p mà khụng th tỏch riờng cho b t kỳ ho t đ ng nào đ c. Thu c chi phớ qu n lý doanh nghi p bao g m nhi u lo i nh chi phớ nhõn viờn qu n lý, chi phớ v t li u qu n lý, chi phớ đ dựng văn phũng… Chi phớ qu n lý doanh nghi p cũng là m t kho n chi phớ th i kỳ nờn cũng đ c tr vào k t qu kinh doanh kỳ
mà nú phỏt sinh. K t c u và n i dung đ c ph n ỏnh c a tài kho n "Chi phớ qu n lý doanh nghi p" cũng t ng t nh tài kho n "Chi phớ bỏn hàng".
Ngoài cỏc kho n trờn, trong quỏ trỡnh h ch toỏn k toỏn cũn s d ng m t s tài kho n khỏc cú liờn quan nh tài kho n "Giỏ v n hàng bỏn", tài kho n "Doanh thu bỏn hàng", v.v…
b.2. Phương phỏp h ch toỏn
- Khi bỏn s n phẩm (theo ph ng th c nh n hàng tr c ti p t i phõn x ng, xu t bỏn t kho thành phẩm) k toỏn ghi:
Ph n ỏnh doanh thu
Nợ TK “Tiền mặt”, hoặc TK ‘TGNH” hoặc TK “ Phải thu của khỏch hàng” ( t ng giỏ
trị thanh toỏn)
Cú TK “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” (giỏ bỏn ch a cú thu GTGT)
Cú TK “ Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra” ( s ti n thu GTGT)
Đ ng th i ghi nh n chi phớ giỏ v n:
Nợ TK “ Giỏ vốn hàng bỏn”
Cú TK “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” (n u bỏn hàng khụng qua kho)
Cú TK “ Thành phẩm” (n u xu t bỏn hàng t kho thành phẩm) ( Ghi theo giỏ thành th c t )
- Tr ng h p hàng tiờu th theo ph ng th c g i đ i lý: + Khi mang hàng đi g i bỏn, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Hàng gửi đi bỏn”
Cú TK “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” (n u bỏn hàng khụng qua kho) Cú TK “ Thành phẩm” (n u xu t bỏn hàng t kho thành phẩm)
(Ghi theo giỏ thành th c t ) + Khi s n phẩm g i bỏn đó bỏn đ c, k toỏn ghi:
Nợ TK “Tiền mặt”, Hoặc TK ‘TGNH” hoặc TK “ Phải thu của khỏch hàng” ( t ng giỏ trị thanh toỏn)
Cú TK “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” (giỏ bỏn ch a cú thu gtgt) Cú TK “ Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra” ( s ti n thu GTGT)
Đ ng th i k t chuy n giỏ trị s n phẩm g i bỏn đó bỏn đ c, k toỏn ghi
Nợ TK “ Giỏ vốn hàng bỏn” Cú TK “Hàng gửi đi bỏn”
- Khi tớnh ra ti n l ng ph i tr cho nhõn viờn b ph n bỏn hàng và b ph n qu n lý doanh nghi p, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Phải trả cụng nhõn viờn”
- Khi trớch b o hi m xó h i, b o hi m y t , kinh phớ cụng đoàn đ c tớnh vào chi phớ theo ti n l ng c a cỏc đ i t ng trờn, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Phải trả , phải nộp khỏc”
- Khi xu t v t li u ph , cụng c d ng c cho b ph n bỏn hàng hay b ph n qu n lý doanh nghi p, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
Cú TK “Nguyờn vật liệu”hoặc TK “cụng cụ dụng cụ”
- Trớch kh u hao TSCĐ cho b ph n bỏn hàng, b ph n qu n lý doanh nghi p, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Hao mũn TSCĐ”
- Đ i v i cỏc kho n thu ph i n p đ c tớnh vào chi phớ qu n lý doanh nghi p nh thu mụn bài, thu nhà đ t thỡ khi xỏc định s ph i n p cho t ng kỳ, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
- Chi phớ khỏc nh chi phớ đi n n c, đi n tho i,….ph i tr phỏt sinh trong kỳ b ph n bỏn hàng, b ph n qu n lý doanh nghi p, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Nợ TK “ Thuế GTGT đầu vào”
Cú TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngõn hàng”, “Phải trả ng ời cung cấp”
- Khi trớch tr c chi phớ s a ch a TSCĐ b ph n bỏn hàng, b ph n qu n lý doanh nghi p, k toỏn ghi:
Nợ TK “ Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp” Cú TK “Chi phớ phải trả”
- Cỏc kho n ghi gi m chi phớ bỏn hàng, chi phớ qu n lý (ph li u thu h i, v t t xu t dựng khụng h t…).
Nợ TK "Nguyờn liệu, vật liệu", TK "Tiền mặt": Giỏ trị thu h i
Cú TK liờn quan (chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp)
- Cu i kỳ ti n hành cỏc bỳt toỏn k t chuy n sau: + K t chuy n doanh thu thuần v tiờu th :
Nợ TK "Doanh thu bỏn hàng" Cú TK "Xỏc định kết quả" + K t chuy n giỏ v n hàng bỏn Nợ TK "Xỏc định kết quả" Cú TK "Giỏ vốn hàng bỏn" + K t chuy n chi phớ bỏn hàng Nợ TK "Xỏc định kết quả" Cú TK "Chi phớ bỏn hàng"
+ K t chuy n chi phớ qu n lý doanh nghi p
Nợ TK "Xỏc định kết quả"
Cú TK "Chi phớ quản lý doanh nghiệp"
+ K t chuy n k t qu tiờu th N u lói: Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng bỏn + Chi phớ bỏn hàng + Chi phớ quản lý doanh nghiệp > 0 Nợ TK "Xỏc định kết quả" Cú TK "Lói ch a phõn phối" N u l (k t qu < 0) Nợ TK "Lói ch a phõn phối" Cú TK "Xỏc định kết quả"
TK “Thành phẩm” TK “Hàng hoỏ” TK “ Hàng g i bỏn” TK “Giỏ vốn hàng bỏn TK “Xỏc định k t qu KD” TK “Ti n mặt TK “TGNH” TK Ph i thu c a Khỏch hàng TK “Chi phớ s n xu t d dang” TK “Chi phớ Bỏn hàng TK “Chi phớ Qu n lý DN" TK “ Thuế GTGT ” TK “Doanh thu” (1) (2) (6) (4) (5) (8) (7 a) (10 b) (9) TK “Ti n mặt” TK “TGNH” TK “Thanh toỏn v i ng i bỏn” TK “Hao mũn TSCĐ” TK Ph i tr CNV (3 a) (3 b) (3) TK “Hàng bỏn bị tr l i” TK “Gi m giỏ hàng bỏn” TK “Chiết khấu BH (7 b) TK “ Lói ch a phõn ph i ” (7 ) (10 a)
Sơ đồ 4.3: S đ h ch toỏn quỏ trỡnh tiờu th và k t qu kinh doanh Gi i thớch s đ :
(1) Xỏc định giỏ v n c a s n phẩm, hàng hoỏ xu t kho tiờu th hoặc hàng g i bỏn đó tiờu th
(2) Xỏc định giỏ v n c a s n phẩm bỏn ngay t i phõn x ng s n xu t khụng qua kho. (3) Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đ n bỏn hàng (3a), qu n lý doanh nghi p (3b). (4) K t chuy n giỏ v n hàng bỏn.
(5) K t chuy n chi phớ bỏn hàng
(6) K t chuy n chi phớ qu n lý doanh nghi p
(7) T ng s ti n thu đ c t vi c tiờu th s n phẩm hàng hoỏ bao g m:doanh thu (7a), thu giỏ trị gia tăng đầu ra 97b)
(8) Cỏc kho n gi m tr doanh thu. (9) K t chuy n doanh thu thuần.
(10) K t chuy n k t qu kinh doanh: lói (10a), L (10b)
Vi d
Tỡnh hỡnh tiờu th s n phẩm trong kỳ c a doanh nghi p đó t ng h p đ c nh sau: - S l ng s n phẩm đó bỏn là 1.000 sp giỏ bỏn 20.000 đ/sp, giỏ th c t xu t kho là 14.000đ/sp. Khỏch hàng đó thanh toỏn ngay bằng ti n mặt, thu su t GTGT 10%.
- Chi phớ bỏn hàng đó t p h p 500.000đ
- Chi phớ qu n lý doanh nghi p đó t p h p đ c: 1.000.000đ
* Đnh kho n.
N TK ‘ Ti n mặt” 22.000.000
Cú TK “Doanh thu bỏn hàng” 20.000.000 Cú TK “ Thu GTGT đầu ra” 2.000.000 2) Giỏ v n hàng bỏn
N TK “ Giỏ v n hàng bỏn” 14.000.000
Cú TK “ Thành phẩm” 14.000.000 3) K t chuy n doanh thu thuần
N TK “Doanh thu bỏn hàng” 20.000.000 Cú TK “Xỏc định k t qu kinh doanh” 20.000.000 4) K t chuy n giỏ v n hàng bỏn N TK “Xỏc định k t qu kinh doanh” 14.000.000 Cú TK “ Giỏ v n hàng bỏn” 14.000.000 5) K t chuy n chi phớ bỏn hàng N TK “Xỏc định k t qu kinh doanh” 500.000 Cú TK “ Chi phớ bỏn hàng” 500.000 6) K t chuy n chi phớ qu n lý doanh nghi p
N TK “Xỏc định k t qu kinh doanh” 1.000.000
Cú TK “ Chi phớ qu n lý doanh nghi p” 1.000.000 7) K t chuy n lói
N TK “ Xỏc định k t qu kinh doanh” 4.500.000
Cú TK “ L i nhu n ch a phõn ph i” 4.500.000
Vớ d t ng h p v h ch toỏn cỏc quỏ trỡnh kinh doanh
T i m t doanh nghi p s n xu t kinh doanh cú cỏc nghi p v phỏt sinh liờn quan đ n tỡnh hỡnh s n xu t kinh doanh trong kỳ nh sau:
Tỡnh hỡnh tồn vật liệu tồn kho đầu thỏng:
- Nguyờn li u chớnh: 2.000 kg, đ n giỏ nh p kho là 2.000đ/kg - V t li u ph : 1.000kg, đ n giỏ là 1.000đ/kg.
- Trị giỏ s n phẩm t n kho đầu kỳ: 200 s n phẩm (đ n giỏ 38.000đ/sp).
Tỡnh hỡnh nhập xuất tồn vật t trong kỳ:
1. Nh p kho 3.000kg nguyờn li u chớnh giỏ mua 1.900đ/kg, thu GTGT 10%, ch a thanh toỏn cho ng i bỏn, chi phớ v n chuy n là 330.000đ, trong đú thu GTGT là 10%, đó thanh toỏn bằng ti n mặt.
2. Nh p kho 1.000kg v t li u ph giỏ mua 950đ/kg, thu GTGT 10%, ch a thanh toỏn cho ng i bỏn, chi phớ v n chuy n 55.000đ, trong đú thu GTGT là 10%, đó thanh toỏn bằng ti n mặt.
3. Xu t kho 3.000 kg nguyờn v t li u chớnh s d ng b ph n s n xu t s n phẩm. Xu t kho 700kg v t li u ph , trong đú s d ng đ s n xu t s n phẩm là 600kg, s cũn l i s d ng b ph n qu n lý phõn x ng s n xu t.
4. Ti n l ng ph i thanh toỏn cho CB – CNV tr c ti p s n xu t s n phẩm là 8.000.000 đ, qu n lý phõn x ng 1.000.000 đ; b ph n bỏn hàng 4.000.000 đ, b ph n qu n lý doanh nghi p là 2.000.000 đ.
5. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ l quy định đ tớnh vào cỏc đ i t ng chi phớ cú liờn quan k c phần tr BHXH, BHYT c a CB – CNV.
6. Trớch kh u hao TSCĐ s d ng phõn x ng s n xu t: 20.500.000 đ, b ph n bỏn hàng 440.000đ, b ph n qu n lý doanh nghi p 320.000 đ.
7. Chi phớ khỏc bằng ti n mặt là 90.000 đ b ph n qu n lý phõn x ng, b ph n bỏn hàng 600.000 đ, b ph n qu n lý doanh nghi p 500.000đ.
8. Trong thỏng nh p kho 1.000 thành phẩm. Chi phớ s n xu t s n phẩm d dang cu i kỳ là 1.200.000đ. Bi t rằng doanh nghi p ỏp d ng ph ng phỏp đỏnh giỏ s n phẩm d dang theo nguyờn v t li u chớnh. Xu t kho theo ph ng phỏp bỡnh quõn gia quy n.
9. Xu t kho đi tiờu th 1000 s n phẩm, đ n giỏ 50.000 đ/sp, thu GTGT 10%, khỏch hàng