D ng 1: Kờ s li uk toỏn chi ti t bằng tin (chỉ sd ng th c đo giỏ trị) Vớ db ng chi ti t s phỏt sinh c a tài kho n “Ph i tr ngi bỏn” (b ng 3.6)
b. Ph ng phỏ ph ch toỏn quỏ trỡnh cung cp trong cỏc doanh nghi p
b.1. Tài khoản sử dụng
Đ theo dừi quỏ trỡnh cung c p, k toỏn s d ng cỏc tài kho n sau:
- TK "Nguyờn liệu, vật liệu": Tài kho n này dựng đ theo dừi giỏ trị hi n cú, bi n đ ng tăng, gi m c a cỏc lo i nguyờn, v t li u hi n cú doanh nghi p theo giỏ trị th c t (giỏ mua và chi phớ giỏ mua), chi ti t theo t ng lo i, nhúm, th v t t tuỳ theo yờu cầu qu n lý và ph ng ti n thanh toỏn.
Bờn Nợ: ph n ỏnh cỏc nghi p v làm tăng nguyờn, v t li u theo giỏ th c t (mua ngoài, t s n xu t, nh n v n gúp…)
Bờn Cú: ph n ỏnh cỏc nghi p v phỏt sinh làm gi m giỏ th c t c a nguyờn, v t li u (xu t dựng, xu t bỏn, xu t tr l i, gi m giỏ đ c h ng…)
D Nợ (đầu kỳ hoặc cu i kỳ): Ph n ỏnh giỏ trị nguyờn, v t li u t n kho (đầu kỳ hoặc cu i kỳ).
- TK "Cụng cụ, dụng cụ": Dựng đ ph n ỏnh tỡnh hỡnh hi n cú, bi n đ ng tăng, gi m trong kỳ c a cỏc lo i cụng c , d ng c theo giỏ th c t (giỏ mua và chi phớ thu mua) theo t ng lo i.
Tài kho n "Cụng c , d ng c " cú k t c u t ng t tài kho n "Nguyờn li u, v t li u".
- TK "Hàng hoỏ": Tài kho n này ph n ỏnh giỏ trị hi n cú, bi n đ ng tăng, gi m c a hàng hoỏ t i kho, t i quầy c a doanh nghi p, chi ti t theo t ng kho, t ng quầy, t ng lo i, t ng nhúm, t ng th hàng hoỏ.
Bờn Nợ: Ph n ỏnh giỏ mua c a hàng hoỏ nh p kho (giỏ mua) và chi phớ mua hàng tiờu th . Bờn Cú: Ph n ỏnh giỏ mua c a hàng hoỏ xu t và phớ thu mua phõn b cho hàng tiờu th . D Nợ: Ph n ỏnh trị giỏ mua c a hàng t n kho và phớ thu mua c a hàng cũn l i ch a tiờu th (đầu kỳ hoặc cu i kỳ).
TK "Hàng hoỏ" chi ti t theo hai tài kho n:
+ Giỏ mua hàng hoỏ (k c thu ph i n p v hàng mua - n u cú). + Chi phớ thu mua hàng hoỏ.
- TK "Hàng mua đang đi đ ờng": hàng mua đang đi đ ng là t t c cỏc lo i v t t , hàng hoỏ mà đ n vịđó mua hoặc ch p nh n mua (đó thu c s h u c a đ n vị) nh ng cu i cựng hàng v n ch a ki m nh n, bàn giao (k c s đang g i t i kho ng i bỏn).
Bờn Nợ: Trị giỏ hàng đi đ ng tăng thờm trong kỳ.
Bờn Cú: Trị giỏ hàng đi đ ng kỳ tr c đó ki m nh n, bàn giao kỳ này.
D Cú (đầu kỳ hoặc cu i kỳ): Ph n ỏnh giỏ hàng đang đi đ ng (đầu kỳ hoặc cu i kỳ).
- TK "Thanh toỏn với ng ời bỏn": Dựng đ theo dừi toàn b cỏc kho n thanh toỏn v i ng i bỏn, ng i cung c p v t t , hàng hoỏ, dịch v ; ng i nh n thầu xõy d ng c b n, s a ch a l n TSCĐ… (k c ti n ng tr c cho ng i bỏn). Bờn Nợ: - S ti n đó tr cho ng i bỏn (k c ng tr c) - Gi m giỏ hàng mua đ c h ng. - Trị giỏ hàng mua tr l i. Bờn Cú: - S ti n ph i tr cho ng i bỏn. - S ti n th a đ c ng i bỏn tr l i.
Tài kho n này cú th đ ng th i v a cú s d bờn N , v a đ ng th i cú s d bờn Cú.
D Nợ: S ti n tr th a hoặc ng tr c cho ng i bỏn.
D Cú: S ti n cũn n ng i bỏn.
Tài kho n "Thanh toỏn v i ng i bỏn" đ c m chi ti t theo t ng ch n , khỏch n và khụng đ c bự tr khi lờn b ng cõn đ i n u khỏc đ i t ng thanh toỏn.
Ngoài ra, trong quỏ trỡnh mua hàng, t t y u phỏt sinh cỏc nghi p v thanh toỏn v ti n hàng, ti n v n chuy n, b c d … Do đú, k toỏn cũn s d ng m t s tài kho n liờn quan khỏc nh tài kho n "Ti n mặt"; TK "Ti n g i ngõn hàng"; v.v…
b.2. Phương phỏp h ch toỏn
Do đặc đi m ho t đ ng s n xu t, kinh doanh và yờu cầu qu n lý khỏc nhau nờn vi c h ch toỏn quỏ trỡnh cung c p gi a cỏc đ n vị cũng khụng hoàn toàn gi ng nhau. Chẳng h n, đ i v i cỏc
đ n vị kinh doanh th ng m i, cần h ch toỏn riờng kh i l ng hàng hoỏ mua vào và chi phớ thu mua đ t đú xỏc định đ c chỉ tiờu kh i l ng hàng hoỏ luõn chuy n và phớ l u thụng c a hàng luõn chuy n (g m phớ thu mua, b o qu n và tiờu th ). Tuy nhiờn, v c b n, h ch toỏn quỏ trỡnh cung c p v n gi ng nhau gi a cỏc doanh nghi p. C th :
- Tr ng h p mua hàng ngồi, đó ki m nh n nh p kho, ch a tr ti n cho ng i bỏn: N TK " Nguyờn li u, v t li u" giỏ mua v t li u nh p kho.
N TK " Cụng c , d ng c ": giỏ mua cụng c , d ng c nh p kho. N TK " Hàng hoỏ": giỏ mua hàng hoỏ nh p kho.
N TK " Thu GTGT đ c kh u tr ": thu GTGT đầu vào.
Cú TK " Thanh toỏn v i ng i bỏn": s ti n hàng ph i tr cho ng i bỏn. - Cỏc chi phớ thu mua th c t phỏt sinh (v n chuy n, b c d …)
N TK " nguyờn li u, v t ni u": chi phớ thu mua nguyờn v t li u. N TK "Cụng c , d ng c ": chi phớ thu mua cụng c , d ng c . N TK "Hàng hoỏ": chi phớ thu mua hàng hoỏ.
Cú cỏc tài kho n chi phớ liờn quan ( ti n mặt, ti n g i ngõn hàng, thanh toỏn v i ng i bỏn…): T ng giỏ thanh toỏn.
- Khi thanh toỏn ti n hàng, ti n v n chuy n…cho ng i bỏn, ng i v n chuy n, b c d , k toỏn ghi:
N TK "Thanh toỏn v i ng i bỏn": s ti n đó thanh toỏn. Cú TK liờn quan (ti n mặt, TGNH…)
- Tr ng h p mua hàng thanh toỏn tr c ti p cho ng i bỏn, ng i v n chuy n, b c d : N TK " Nguyờn li u, v t li u", TK "Cụng c , d ng c ",TK " Hàng hoỏ": giỏ th c t v t li u, d ng c , hàng hoỏ nh p kho.
N TK " Thu Giỏ trị gia tăng đầu vào đ c kh u tr ": thu giỏ trị gia tăng đầu vào. Cú TK "ti n mặt": thanh toỏn bằng ti n mặt.
Cú TK '' ti n g i ngõn hàng": thanh toỏn bằng ti n g i ngõn hàng (chuy n kho n) Cú TK "Vay ng n h n": thanh toỏn bằng ti n vay ng n h n ngõn hàng và vay đ i
t ng khỏc.
- Tr ng h p hàng đó mua hay ch p nh n mua, cu i kỳ đang đi đ ng, ghi nh n trị giỏ hàng mua đang đi đ ng.
N TK "Hàng mua đang đi đ ng": trị giỏ hàng mua đang đi đ ng.
N TK " Thu giỏ trị gia tăng đầu vào đ c kh u tr ": thu giỏ trị gia tăng đầu vào. Cú TK "Thanh toỏn v i ng i bỏn": s ti n ph i tr theo hoỏ đ n ng i bỏn.
Cú TK "Ti n mặt","Ti n g i ngõn hàng","Vay ng n h n": s ti n đó tr v l ng hàng
đang đi đ ng.
- Tr ng h p hàng đang đi đ ng kỳ tr c, v nh p kho kỳ này:
N TK liờn quan (TK " Nguyờn li u, v t li u",TK "cụng c , d ng c ",TK "Hàng hoỏ"): Giỏ trị hàng nh p kho.
Cú TK "Hàng mua đang đi đ ng": Giỏ trị hàng đó ki m nh n. Cú th khỏi quỏt mụ hỡnh h ch toỏn quỏ trỡnh cung c p qua s đ 4.1: (1 b) (1 d) (3 ) (4 a) (1 a) (2) TK "Tiền mặt" TK "TGNH" TK "Vay ngắn hạn"... TK "Phải trả ng ời bỏn”
TK "Nguyờn liệu, vật liệu" TK "Cụng cụ, dụng cụ"
(1) TK "Hàng mua đang đi trờn đ ờng" (4) (1 c) TK "Hàng hoỏ" TK "Thuế GTGT đầu vào đ ợc khấu trừ" (3 a) (3 b) (4 a)
Sơđồ 4.1: Mụ hỡnh h ch toỏn quỏ trỡnh cung c p v t t , Hàng hoỏ.
Gi i thớch s đ
(1) Trị giỏ mua c a hàng ch a thanh toỏn cho ng i bỏn, đó nh p kho v t li u,cụng c (1a), hàng hoỏ (1b), đang đi đ ng(1c) và s thu giỏ trị gia tăng đầu vào đ c kh u tr (1d).
(2) Thanh toỏn ti n hàng cho ng i bỏn.
(3) Thanh toỏn ti n hàng và phớ thu mua tr c ti p c a s v t li u, cụng c , và phớ thu mua hàng hoỏ nh p kho (3a), ti n mua hàng hoỏ nh p kho (3b) .
Trị giỏ hàng mua đang đi đ ng kỳ tr c đó ki m nh n nh p kho v t li u, cụng c (4a) và hàng hoỏ (4b) kỳ này.
Vớ d :
Tỡnh hỡnh thu mua và nh p kho v t li u, cụng c t i m t doanh nghi p trong thỏng 9 năm 200N nh sau ( Đ n vị: ngàn đ ng).
1. Mua m t lụ v t li u chớnh, ch a thanh toỏn ti n cho ng i bỏn, trị giỏ thanh toỏn 132.000 (trong
đú thu giỏ trị gia tăng (12.000). Hàng đó ki m nh n, nh p kho.
3. Thu mua v t li u phu và cụng c lao đ ng nh theo t ng giỏ thanh toỏn ( c thu giỏ trị
gia tăng 10%) là 88.000 (v t li u ph : 33.000, cụng c lao đ ng nh : 55.000), đó thanh toỏn cho ng i bỏn bằng ti n g i ngõn hàng. Cu i thỏng, s hàng này v n ch a v đ n đ n vị.
4. Dựng ti n mặt mua m t lụ v t li u ph theo giỏ thanh toỏn (g m c thu giỏ trị gia tăng 2.500) là 27.500. Hàng đó ki m nh n, nh p kho.
Cỏc nhi m v trờn đ c định kho n và ph n ỏnh vào s đ TK ch T nh sau: 1) N TK "Nguyờn v t li u" ( Chi ti t VL chớnh): 120.000
N TK " Thu GTGT ĐV đ c kh u tr ": 12.000
Cú TK "Thanh toỏn v i ng i bỏn": 132.000 2) N TK " Nguyờn v t li u"(chi ti t VL Chớnh): 3.000
Cú TK "Ti n mặt): 3.000 3) N TK "Hàng mua đang đi đ ng": 80.000
N TK" Thu GTGT đầu vào đ c kh u tr ": 8.000
Cú TK "Ti n g i ngõn hàng": 88.000 4) N TK " Nguyờn li u, v t li u" (Chi ti t vlp): 25.000
N TK "Thu GTGT ĐV đ c kh u tr ": 2.500
Cú TK "ti n mặt": 27.500 Ph n ỏnh vớ d trờn s đ tài kho n nh sau: (đ n vị ngàn đ ng)
TK "Vật liệu chớnh" SDĐK: xxx (1) 120.000 (2) 2000 TK "Nguyờn liệu, VL" SDĐK: xxx (1) 120.000 (2) 3.000 (4) 25.000 TK "Vật liệu phụ" SDĐK: xxx (4) 25.000 TK "TGNH" SDĐK: xxx 88.000 (3) TK "Hàng mua ĐĐĐ" (3) 80.000 TK "Phải trả cho NB" 132.000 (1) "Thuế GTGT đ ợc khấu trừ" SDĐK: xxx (1) 12.000 (3) 8.000 (4) 2.500 TK "Tiền mặt" SDĐK: xxx 3.000 (2) 27.500 (4) 4.2.3. H ch toỏn quỏ trỡnh s n xu t a. Nhiệm vụ h ch toỏn
Quỏ trỡnh s n xu t là quỏ trỡnh k t h p gi a s c lao đ ng v i t li u lao đ ng và đ i t ng lao đ ng đ t o ra s n phẩm. Trong giai đo n này, m t mặt đ n vị ph i b ra cỏ kho n chi phớ đ
ti n hành s n xu t; mặt khỏc, đ n vị l i thu đ c m t l ng k t qu s n xu t g m thành phẩm và s n phẩm d dang. Đ b o đ m bự đ p đ c chi phớ và cú lói, đũi h i cỏc doanh nghi p ph i ỏp d ng m i bi n phỏp đ tăng l ng k t qu thu đ c, gi m l ng chi phớ chi ra, tớnh toỏn sao cho v i l ng chi phớ b ra thu đ c k t qu cao nh t. Giai đo n s n xu t chớnh là giai đo n t o ra giỏ trị thặng d và nú cú vị trớ đặc bi t quan tr ng trong toàn b quỏ trỡnh s n xu t kinh doanh và ph i
Vi c h ch toỏn quỏ trỡnh s n xu t ph i quỏn tri t cỏc nhi m v ch y u sau:
- T p h p và phõn b chớnh xỏc, kịp th i cỏc lo i chi phớ s n xu t theo cỏc đ i t ng h ch toỏn chi phớ và đ i t ng tớnh giỏ thành. Trờn c s đú, ki m tra tỡnh hỡnh th c hi n cỏc định m c và d toỏn chi phớ s n xu t.
- Tớnh toỏn chớnh xỏc giỏ thành s n xu t (giỏ thành cụng x ng) c a s n phẩm, dịch v hoàn thành. Đ ng th i, ph n ỏnh l ng s n phẩm, dịch v hoàn thành, nh p kho hay tiờu th (chi ti t t ng ho t đ ng, t ng mặt hàng).