- Nếu xác định được hành vi gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian
1. Lợi nhuận trước thuế 5% 10%
2.4.2.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến các loại rủi ro
a. Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng
Trên phương diện BCTC:
• Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của BGĐ cũng như sự thay đổi thành phần ban quản lý xảy ra trong niên độ kế tốn;
• Những áp lực bất thường đối với BGĐ, đối với kế toán trưởng, nhất là những hoàn cảnh thúc đẩy BGĐ, kế toán trưởng phải trình bày BCTC khơng trung thực.
• Đặc điểm hoạt động của đơn vị, như: Qui trình cơng nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ;
• Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị, như: các biến động về kinh tế, về cạnh tranh, sự thay đổi về thị trường mua, thị trường bán và sự thay đổi của hệ thống kế toán đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị.
Trên phương diện các khoản mục:
• BCTC có thể chứa đựng những sai sót, như: BCTC có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; BCTC có nhiều ước tính kế tốn, hoặc trong năm tài chính có sự thay đổi chính sách kế tốn.
• Mức độ phức tạp của các nghiệp vụ hay sự kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến của chuyên gia, như: xảy ra sự kiện tụng, hoặc trộm cắp.
• Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian thanh toán dài.
b. Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát
Rủi ro này phụ thuộc chủ yếu vào kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp. Kiểm soát viên xác định và chứng minh được bằng hệ thống kiểm soát nội bộ đủ mạnh trong doanh nghiệp thì rủi ro kiểm sốt sẽ ít.
• KTV cần chú ý xem xét mơi trường kiểm sốt vì nó biểu hiện quan điểm, nhận thức, cũng như hành động của các nhà quản lý đơn vị khi họ xác định phương thức tổ chức đơn vị, nhận định trách nhiệm, quyền hạn của BGĐ và của các bộ phận…
• Thiếu thủ tục kiểm sốt
• Thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu.
c. Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện
Nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện chính là bản thân cơng tác kiểm tốn. Rủi ro phát hiện có ngun nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản do KTV thực hiện. Ví dụ: rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu KTV tăng các thử nghiệm chi tiết trên số dư hoặc nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra
hoặc tăng cường cỡ mẫu của các thử nghiệm. Cần hiểu rằng, rủi ro phát hiện vẫn xảy ra dù đã kiểm tra 100% số dư và nghiệp vụ, vì có thể KTV đã lựa chọn và áp dụng các phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp, hoặc giải thích sai, hay nhận định sai về kết quả kiểm tra. Ví dụ: KTV khơng kiểm sốt đầy đủ các thơng tin do các trợ lý kiểm toán thu thập nên tổng hợp và nhận định sai.