- Nếu xác định được hành vi gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian
1. Lợi nhuận trước thuế 5% 10%
2.5.3. Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán
Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên có thể sử dụng kết hợp các phương pháp kỹ thuật khác nhau. Trong kiểm tốn tài chính cũng như các loại hình kiểm tốn khác, các kỹ thuật kiểm toán thường được sử dụng là: Kiểm tra; quan sát; điều tra; xác nhận; tính tốn và qui trình phân tích. Mỗi một phương pháp sẽ cung cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhau và từng phương pháp có những ưu điểm và nhược điểm riêng. Do đó, trong nhiều trường hợp, KTV cần phối kết hợp các phương pháp để đạt được mục tiêu kiểm toán. Theo VSA 500 - Bằng chứng kiểm tốn, có các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sau:
a. Kiểm tra
Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế tốn hoặc chứng từ, có thể từ trong hoặc ngồi đơn vị; ở dạng giấy, dạng điện tử, hoặc các dạng thức khác; hoặc kiểm tra tài sản hiện vật. Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán và chứng từ cung cấp các bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác
nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán và tùy thuộc vào tính hữu hiệu của các kiểm sốt đối với q trình tạo lập ra tài liệu, sổ kế toán và chứng từ thuộc nội bộ đơn vị. Ví dụ về thủ tục kiểm tra trong thử nghiệm kiểm soát là kiểm tra tài liệu, sổ kế toán và chứng từ để thu thập bằng chứng về việc phê duyệt.
Một số chứng từ là bằng chứng kiểm toán trực tiếp về sự hiện hữu của một tài sản, ví dụ một chứng từ cấu thành một cơng cụ tài chính như cổ phiếu hoặc trái phiếu. Việc kiểm tra các chứng từ này có thể khơng nhất thiết cung cấp bằng chứng kiểm tốn về quyền sở hữu hay giá trị. Ngồi ra, việc kiểm tra một hợp đồng đã được thực hiện có thể cung cấp bằng chứng kiểm tốn liên quan đến việc áp dụng các chính sách kế tốn của đơn vị, như việc ghi nhận doanh thu.
Việc kiểm tra các tài sản hữu hình có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về sự hiện hữu của các tài sản đó, nhưng có thể khơng cung cấp bằng chứng về quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay giá trị của tài sản. Việc kiểm tra các khoản mục hàng tồn kho riêng rẽ có thể đi kèm với việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho.
b. Quan sát
Quan sát là việc theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện, ví dụ như kiểm tốn viên quan sát nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện kiểm kê, hoặc quan sát việc thực hiện các hoạt động kiểm soát. Việc quan sát cung cấp bằng chứng kiểm toán về việc thực hiện một quy trình hoặc thủ tục, nhưng chỉ giới hạn ở thời điểm quan sát và thực tế là việc quan sát của kiểm tốn viên có thể ảnh hưởng đến cách thức thực hiện quy trình hoặc thủ tục đó. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 quy định và hướng dẫn chi tiết hơn về việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho.