- Nếu xác định được hành vi gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian
1. Lợi nhuận trước thuế 5% 10%
2.5.2.1. Yêu cầu về tính thích hợp
Tính thích hợp chỉ chất lượng hay độ tin cậy của bằng chứng kiểm tốn. Đối với bằng chứng thích hợp thì nó phải đáng tin cậy và có liên quan đến mục tiêu kiểm toán. Để xem xét vấn đề này, KTV cần chú ý đến các nhân tố sau đây:
- Nguồn gốc của bằng chứng kiểm tốn: Bằng chứng có nguồn gốc
càng độc lập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao. Dưới đây là các loại bằng chứng được xếp theo thứ tự với độ tin cậy giảm dần:
+ Bằng chứng kiểm toán do bên ngoài cung cấp cho KTV, chẳng hạn các văn bản xác nhận nợ của nhà cung cấp, xác nhận số dư tiền gửi của ngân hàng…
+ Bằng chứng do bên ngoài lập nhưng được lưu trữ tại đơn vị. Ví dụ: hóa đơn của nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng…
+ Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó trở về đơn vị. Ví dụ: ủy nhiệm chi (đã thanh toán)…
+ Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ đơn vị. VD: phiếu xuất vật tư, hóa đơn bán hàng…
- Dạng bằng chứng kiểm toán: Độ tin cậy cịn phụ thuộc vào dạng
của bằng chứng kiểm tốn, chẳng hạn:
+ Các bằng chứng vật chất (kiểm kê, hoặc tham gia kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của KTV về đối tượng kiểm toán được xem là hai dạng bằng chứng có độ tin cậy cao nhất.
+ Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng vật chất. + Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng tài liệu.
- Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị: Bộ phận nào có kiểm sốt
nội bộ hữu hiệu thì các bằng chứng kiểm tốn có liên quan đến tài liệu kế tốn, qui chế kiểm sốt… của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn.
- Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng: Một nhóm bằng chứng kiểm
tốn thu thập từ những nguồn khác nhau, ở các dạng khác nhau nhưng cùng xác nhận như nhau về một vấn đề sẽ có độ tin cậy lớn hơn so với từng bằng chứng riêng lẻ. Ngược lại, khi bằng chứng từ các nguồn khác nhau cho kết quả trái ngược nhau, lúc này KTV phải xem xét vấn đề một cách thận trọng và có thể phải thực thi các thủ tục kiểm soát bổ sung để xác minh.
Bên cạnh độ tin cậy, sự thích hợp của bằng chứng kiểm tốn trong các thử nghiệm cơ bản còn đòi hỏi sự phù hợp giữa bằng chứng với cơ sở dẫn liệu mà KTV muốn xác minh. Bởi vì, một bằng chứng kiểm tốn có thể có độ tin cậy cao nhưng vẫn khơng thích hợp với cơ sở dẫn liệu cần xem xét. Ví dụ: Thư xác nhận của khách hàng tuy là một bằng chứng có độ tin cậy cao do được cung cấp trực tiếp cho KTV, nhưng nó chỉ chứng minh rằng khoản phải thu đó có thật (cơ sở dẫn liệu hiện hữu và quyền) nhưng lại không thể chứng minh cho khả năng thu hồi của khoản phải thu (cơ sở dẫn liệu đánh giá).