TẠI CễNG TY CỔ PHẦN TRAPHACO
2.3.2. Phõn loại chi phớ và phõn tớch chi phớ ra quyết định kinhdoanh
Hiện nay cụng ty mới chỉ tiến hành phõn loại CP theo nội dung kinh tế và theo mục đớch kinh tế. Việc sắp xếp CP của cụng ty thành cỏc khoản mục CP sản xuất, CP thời kỳ và chi tiết cỏc khoản mục CP này theo cỏc yếu tố đó đỏp ứng được yờu cầu cung cấp thụng tin của KTTC về cỏc chỉ tiờu hàng tồn kho trờn bảng cõn đối kế toỏn và thụng tin về cỏc yếu tố CP trờn thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh, chỉ tiờu giỏ vốn hàng bỏn, CP bỏn hàng, CP quản lý DN trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh. Tuy nhiờn, cụng ty chưa phõn loại CP theo KTQT CP nờn cỏc cỏch phõn loại CP hiện nay về cơ bản chưa đỏp ứng được cỏc yờu cầu cung cấp thụng tin của quản lý nội bộ. Hiện nay cụng ty chưa phõn loại CP khỏc như phõn loại theo CP theo cỏch ứng xử của CP mức độ hoạt động thành cỏc CP biến đổi và CP cố định; phõn loại CP theo chức năng một cỏch chi tiết theo cỏc hoạt động cơ bản.
Hiện nay một số khoản mục CP như CP kiểm tra chất lượng sản phẩm, CP nghiờn cứu và phỏt triển sản phẩm thuốc được xếp vào CP quản lý DN, cỏch sắp xếp này là chưa đỳng với cụng dụng của CP, bởi đõy là những khoản CP cú liờn quan chặt chẽ với số lượng sản phẩm sản xuất, mỗi lụ, mẻ sản phẩm sản xuất trong kỳ. Mặt khỏc, trong qui trỡnh sản xuất dược phẩm mỗi lụ, mẻ sản phẩm sản xuất ra đều liờn quan tới cỏc thiết kế, kết quả nghiờn cứu (đặc biệt cỏc sản phẩm mới), cỏc điều kiện sản xuất và hợp đồng sản xuất đó ký kết cũng như phải tiến hành kiểm nghiệm ngay trong quỏ trỡnh sản xuất, nếu kết quả kiểm nghiệm đạt yờu cầu thỡ lụ, mẻ sản xuất đú mới được tiếp tục thực hiện cỏc bước sản xuất tiếp theo. Vỡ vậy,
CP nghiờn cứu và phỏt triển sản phẩm, CP kiểm nghiệm dược phẩm cần được sắp xếp và hạch toỏn vào CP sản xuất sản phẩm trong kỳ và cú tớnh chất cố định
Ngoài ra, cỏc khỏi niệm, tiờu thức phõn loại về CP cơ hội, CP chỡm, CP kiểm soỏt được, CP khụng kiểm soỏt được và phõn loại CP theo khả năng qui nạp của CP vào đối tượng chịu CP.
Về cụng tỏc phõn tớch CP để phục vụ ra quyết định: cỏc dữ liệu về CP mới chỉ được tổng hợp, sau đú so sỏnh sự biến đụng của CP một cỏch đơn thuần giữa cỏc kỳ khỏc nhau, hoặc giữa kế hoạch so với thực hiện, đõy là phõn tớch chỉ cú ý nghĩa mụ tả sự biến động của từng khoản mục CP trờn TK tổng hợp mà khụng thấy được nguyờn nhõn, cỏc nhõn tố ảnh hưởng tới sự biến động của từng khoản mục CP trong giỏ thành cũng như tổng CP trong từng thời kỳ.
Do đú, vấn đề đặt ra đối với cụng ty là cần phõn tớch CP ra quyết định kinh doanh và kiểm soỏt CP, hệ thống kế toỏn CP hiện tại và bỏo cỏo tài chớnh là nguồn tài tiệu quan trọng để phõn tớch thụng tin CP, song tài liệu này do KTTC cụng ty cung cấp, tớnh mục đớch của hệ thống tài liệu chủ yếu phục vụ cho đối tượng bờn ngoài, do đú để cú thụng tin một cỏch đầy đủ, tin cậy thỡ khụng thể thiếu được thụng tin của hệ thống KTQT CP, hệ thống này bao gồm cỏc yếu tố từ phõn loại CP theo cỏc tiờu thức của KTQT CP, lập dự toỏn CP đến cỏc phương phỏp xỏc định CP sản phẩm sản xuất, nhưng vấn đề ở chỗ là cụng ty chưa tiến hành phõn loại CP theo cỏc tiờu thức của KTQT CP, chưa xõy dựng được định mức CP, chưa lập dự toỏn CP, chưa vận dụng cỏc phương phỏp xỏc định CP sản phẩm sản xuất và chớnh điều đú đó làm thiếu thụng tin, tài liệu cho phõn tớch CP để ra quyết định kinh doanh, phõn tớch mối quan hệ chi phớ- khối lượng- lợi nhuận.
2.3.3. Xỏc định chi phớ sản phẩm sản xuất
Về cơ bản hiện nay cụng ty xỏc định CP sản phẩm sản xuất dựa trờn cơ sở CP thực tế. Việc tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành của cỏc DN sản xuất dược phẩm hiện nay là sự kết hợp của hai phương phỏp hạch toỏn CP theo sản phẩm (đơn đặt hàng) và theo quỏ trỡnh sản xuất, nhưng do chu kỳ sản xuất ngắn nờn để tạo thuận
lợi cho cụng tỏc kế toỏn CP và giỏ thành cụng ty thống nhất về cơ bản là phương phỏp hạch toỏn CP theo sản phẩm (đơn đặt hàng). Cụng ty đó cố gắng hạch toỏn cỏc CP sản xuất cho từng PX, từng loại thuốc sản xuất trong kỳ, nhưng đối với CP nhõn cụng và CP sản xuất chung khi phõn bổ, kết chuyển mang tớnh chủ quan, tựy ý, thiếu khoa học. Mặt khỏc, với thời điểm tớnh giỏ thành thường là theo thỏng, nờn cụng ty đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng cỏch ước lượng, nờn chi phớ sản phẩm sản xuất hoàn thành thực tế được tớnh theo chi phớ sản phẩm sản xuất kế hoạch. Như vậy, cú thể thấy cỏch tớnh này đơn giản, ớt tốn kộm nhưng cho thấy hệ thống kế toỏn chi phớ thiếu khoa học, cú cú mấy ý nghĩa trong đỏnh giỏ hiệu quả chi phớ, hiệu quả sản xuất kinh doanh và kiểm soỏt hoạt động, kiểm soỏt quản lý của doanh nghiệp.
Qua khảo sỏt tại cụng ty cho thấy cụng ty đó khụng ỏp dụng phương phỏp CP kết hợp hay phương phỏp CP tiờu chuẩn để xỏc định CP sản phẩm sản xuất, cũng như khụng xỏc định CP sản phẩm sản xuất theo phương phỏp CP trực tiếp hay phương phỏp CP dựa trờn cơ sở hoạt động. Vấn đề này xuất phỏt từ nhiều nguyờn nhõn, những chủ yếu là do sự hiểu biết của nhà quản trị, của nhõn viờn kế toỏn cụng ty và do cụng ty đang cố gắng tuõn thủ cỏc qui định về cụng bố thụng tin, những qui định của chế độ KTTC mà chưa để tõm tới cỏc mục tiờu của hệ thống kế toỏn CP. Vỡ vậy, việc đơn thuần sử dụng phương phỏp CP thực tế với cỏch tớnh CP toàn bộ mà khụng sử dụng cỏc phương phỏp xỏc định CP khỏc như phương phỏp kết hợp, CP tiờu chuẩn, CP dựa trờn hoạt động với cỏch tớnh CP toàn bộ và CP trực tiếp là việc thiếu sút một yếu tố cơ bản trong tổ chức và nội dung của KTQT CP trong DN.
Từ những nhận định trờn tỏc giả thấy rằng việc sử dụng phương phỏp xỏc định CP sản phẩm sản xuất thực tế với cỏch tớnh toàn bộ mới chỉ đỏp ứng yờu cầu cho việc lập bỏo cỏo tài chớnh, cụng bố thụng tin mà chưa đỏp ứng yờu cầu của KTQT nội bộ. Cựng với đú là việc tập hợp, tổng hợp CP cho từng PX, sau đú tớnh giỏ thành cho từng loại sản phẩm (đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm) là chưa thật sự đỏp ứng yờu cầu đầy đủ thụng tin cho quản trị CP. Như trong phần 2.1.2.1
đó trỡnh bày do đặc thự của ngành dược cỏc sản phẩm dự được sản xuất để tiờu thụ căn cứ vào nhu cầu thị trường hay sản xuất theo đơn dặt hàng thỡ bao giờ cỏc sản phẩm này cũng được sản xuất theo lụ, mỗi lụ cú số lượng sản phẩm khỏc nhau, tại một thời điểm nhất định chỉ cú một lụ được sản xuất trờn một dõy chuyền hay tại một PX, song khi đó sản xuất đủ cho nhu cầu thị trường hay sản xuất đỏp ứng dủ hợp đồng thỡ việc sản xuất cú thể ngừng hoặc chuyển sang sản xuất lụ sản phẩm phẩm khỏc. Vỡ vậy, dưới gúc độ KTQT CP ngoài việc xỏc định CP sản xuất cho từng PX, tớnh giỏ thành cho từng sản phẩm thỡ cụng ty cần tiến hành xỏc định CP và tớnh giỏ thành theo lụ sản phẩm, cú như thế thỡ mới cung cấp thụng tin CP một cỏch phong phỳ, đầy đủ.
Một vấn đề nữa cần xem xột tiếp ở đõy là tiờu thức phõn bổ CP sản xuất chung cần phải xem xột lại cho phự hợp. Cụng ty sản xuất cả đụng dược và tõn dược nờn cú đặc thự sản xuất khỏc nhau giữa hai loại này. Thứ nhất, do một số sản phẩm đụng dược do đũi hỏi phải trải qua một số cụng đoạn thủ cụng; thứ hai, trong sản xuất tõn dược đũi hỏi phải tuõn thủ tiờu chuẩn thực hành sản xuất thuốc tốt của ASEAN và WHO nờn trong sản xuất cần nhiều cụng nghệ, mỏy múc thiết bị, nhà xưởng hiện đại, do đú xu hướng tỷ trọng CP sản xuất chung cố định, như CP khấu hao nhà xưởng và mỏy múc thiết bị... trong tổng CP sản xuất chung của cỏc cụng ty ngày càng tăng. Vỡ vậy, tiờu thức phõn bổ trờn cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất và giới hạn giỏ thành kế hoạch sẽ dẫn đến kết quả phõn bổ CP khụng đỳng với thực tế CP phỏt sinh, hậu quả là thụng tin giỏ thành sản phẩm bị sai lệch, tin cậy, thiếu căn cứ chớnh xỏc cho việc ra quyết định.