2 Direct costing hay variable costing
1.3.6.1.Đỏnh giỏ trỏch nhiệm trung tõm chi phớ
Trung tõm CP (Cost/expense center) cũng là một bộ phận trong cơ cấu tổ chức SX KD của DN, là nơi tiờu dựng nguồn lực để tạo ra sản phẩm cung cấp cho bộ phận khỏc mà khụng cú quyền hạn đối với việc tiờu thụ và đầu tư vốn. Thụng qua trung tõm CP nhà quản lý sẽ thiết lập được việc quản lý CP theo từng lĩnh vực cụ thể từ đú cú cỏi nhỡn toàn diện, chi tiết hơn cho phớ trong từng lĩnh vực hoạt động chuyờn mụn húa. Đồng thời, thụng quan trung tõm CP cũn giỳp nhà quản lý kiểm soỏt CP theo từng lĩnh vực SX KD và kớch thớch nỗ lực tiết kiệm, cắt giảm CP hợp lý tới từng thành viờn trong trung tõm.
Đỏnh giỏ trỏch nhiệm trung tõm CP nhằm thẩm định kết quả quản lý của nhà quản lý của trung tõm CP sau một thời gian hoạt động nhằm phỏt huy mặt mạnh, khắc phục yếu kộm của trung tõm này trong việc thực hiện mục tiờu chung của DN. Đồng thời, việc đỏnh giỏ cũn là cơ sở hoàn thiện hệ thống thụng tin, bỏo cỏo nội bộ phự hợp với cơ cấu tổ chức quả lý của DN.
Dưới gúc độ tài chớnh, thành tớch của trung tõm CP thể hiện thụng qua Bỏo cỏo CP của trung tõm CP. Đối với trung tõm CP kỹ thuật (engineered expense center) KTQT CP đỏnh giỏ hai nội dung: cú hoàn thành nhiệm vụ được giao về sản lượng SX hay khụng? CP thực tế phỏt sinh cú vượt quỏ định mức tiờu chuẩn hay khụng? Cụ thể là đối với biến phớ cần xỏc định biến động về giỏ, về lượng của từng yếu tố CP (Phụ lục 1.1 và 1.2) và phõn tớch nguyờn nhõn, cũn đối với định phớ cần xỏc định cỏc nhõn tố gõy nờn biến động, cú thể là biến động kế hoạch phản ỏnh chờnh lệch giữa định phớ thực tế so với tiờu chuẩn, cú thể là biến động hiệu suất phản ỏnh định
phớ chi ra trong kỳ thực tế cú phục vụ được cho cụng suất tối đa hay chưa? Tuy nhiờn, định phớ là khoản CP lớn, việc chia nhỏ là rất khú, nờn trong quỏ trỡnh phõn tớch định phớ KTQT CP cú thể coi định phớ là định phớ trực tiếp dựa trờn căn cứ tiờu thức phõn bổ [9, tr345] và tớnh toỏn biến động hiệu suất chỉ nhằm chỉ ra cho nhà quản lý thấy việc sử dụng định phớ như thế nào, vỡ đõy là biến động ngoài tầm kiểm soỏt, do đú kết quả phõn tớch biến động hiệu suất thường thể hiện bằng đơn vị đo lường phi giỏ trị hơn là tiền tệ, giỳp cung cấp cho nhà quản lý dấu hiệu rừ ràng về nguyờn nhõn của biến động và biết nờn làm gỡ để kiểm soỏt. Đối với trung tõm CP tựy ý (Discretionary/managed expense center) KTQT CP đỏnh giỏ hai nội dung: cú hoàn thành nhiệm vụ được giao khụng? CP thực tế phỏt sinh cú vượt qua CP dự toỏn khụng? Trung tõm này thường gồm cỏc bộ phận phục vụ, lao động giỏn tiếp như kế toỏn, nhõn sự… nờn SP của cỏc bộ phận này chủ yếu là phi vật chất nờn khụng cú định mức CP tiờu chuẩn cho từng SP, bởi vỡ cỏc bộ phận này hoạt động dựa trờn tổng CP phõn bổ căn cứ theo dự toỏn vào đầu kỳ kế hoạch. Do vậy, muốn đỏnh giỏ thành quả của trung tõm CP tựy ý trước hết cần đỏnh giỏ xem trung tõm cú hoàn thành nhiệm được giao hay khụng, được thể hiện qua khối lượng cụng việc hay cỏc tiờu chuẩn thực hiện cỏc cụng việc được ỏp dụng ở cỏc bộ phận này, sau đú đỏnh giỏ chung về biến động của cỏc yếu tố CP theo giỏ và lượng (Phụ lục 1.3).
Ngoài ra, đỏnh giỏ trỏch nhiệm trung tõm CP thụng qua việc xem xột Bỏo cỏo kết quả KD bộ phận (Phụ lục 1.4) giỳp cho nhà quản lý thấy được sự ảnh hưởng và khả năng quyết định CP của trung tõm CP đến lợi nhuận của doanh nhiệp và ngược lại cũng chỉ ra những ảnh hưởng của cấp trờn đến thành quả của trung tõm CP, những thành tớch của trung tõm CP cú thể thay đổi lợi nhuận DN ở mức độ nào. Hay núi cỏch khỏc trung tõm chỉ cú khả năng CP và quyết định đến khả năng lợi nhuận trước khi phõn bổ định phớ chung cấp trờn. Đối với lợi nhuận sau phõn bổ CP chung cấp trờn tựy thuộc vào tỡnh hỡnh cấp trờn biến động như thế nào, sự phõn bổ CP cấp trờn cho trung tõm CP theo tiờu thức nào?