tớnh giỏ thành thỡ vận dụng phương phỏp này trong KTQT cú thể tớnh theo giỏ phớ tạm tớnh như trường hợp tớnh giỏ kết hợp trong hệ thống tớnh giỏ theo đơn đặt hàng, hoặc giỏ định mức, giỏ tiờu chuẩn trong quỏ trỡnh xõy dựng kế hoạch. Chớnh sự khỏc biệt này đó nõng tầm kế toỏn CP trong hệ thống KTQT ở cỏc tổ chức.
Phương phỏp tớnh giỏ toàn bộ gồm hai hệ thống tớnh giỏ thành sản phẩm: hệ thống tớnh giỏ thành theo cụng việc và hệ thống tớnh giỏ theo quỏ trỡnh SX.
Hệ thống tớnh giỏ thành theo cụng việc: ỏp dụng ở cỏc DN SX đơn chiếc,
sản phẩm khỏc nhau cả về đặc tớnh, quỏ trỡnh và CP SX. Đối tượng tập hợp CP là từng đơn đặt hàng, cũn đối tượng tớnh giỏ thành cú thể cũng là đơn đặt hàng hoặc từng loại sản phẩm của đơn đặt hàng. Do độ dài thời gian cho SX của từng đơn hàng cú thể xỏc định riờng và khụng như nhau nờn kỳ tớnh giỏ thành là khi đơn đặt hàng hoàn thành. Vỡ thế, vào cuối kỳ kế toỏn, nếu đơn đặt hàng chưa hoàn thành thỡ toàn bộ CP lũy kế cho đơn hàng đú và được xem là CP SX KD dở dang nờn DN cần cú biện phỏp kiểm soỏt kịp thời. Sự vận động của dũng CP SX theo phương phỏp CP theo cụng việc được minh họa qua sơ đồ 1.6
Sơ đồ 1.6. Phương phỏp xỏc định CP theo cụng việc
Hệ thống tớnh giỏ thành theo quỏ trỡnh SX: ỏp dụng cho những DN cú
quy trỡnh SX sản phẩm với số lượng lớn, sản phẩm SX hàng loạt, cú nhiều giai đoạn cụng nghệ, nhiều giai đoạn chế biến nối tiếp nhau theo một trỡnh tự nhất định. Mỗi giai đoạn chế biến tạo ra một loại bỏn thành phẩm; bỏn thành phẩm giai này là đối
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Đơn hàng 01 Đơn hàng 02 Đơn hàng …
tượng chế biến ở giai đoạn kế tiếp. Sự vận động của dũng CP SX theo phương phỏp CP theo quỏ trỡnh SX được minh họa qua sơ đồ 1.7.
Sơ đồ 1.7. Phương phỏp xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh
Vỡ sự liờn tục này nờn hệ thống tớnh giỏ thành này cũn cú tờn gọi khỏc là tớnh giỏ theo kiểu phõn bước. Phự hợp với đặc điểm đú, đối tượng tớnh giỏ thành là bỏn thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn cụng nghệ và thành phẩm ở giai đoạn cụng nghệ cuối cựng. Từ những đặc điểm trờn, cú thể phõn biệt rừ sự khỏc biệt giữa hai hệ thống tớnh giỏ thành.
Do hoạt động SX diễn ra liờn tục với số lượng SP SX lớn nờn gõy nhiều khú khăn trong cụng tỏc quản trị CP tại DN, hơn nữa kỳ tớnh giỏ thành thường là cuối kỳ kế toỏn (thỏng, quớ, năm) nờn DN cần cú biện phỏp kiểm soỏt SP dở dang. Một trong cỏc biện phỏp đú là phải đỏnh giỏ SP dở dang cuối kỳ, cú hai phương phỏp: phương phỏp nhập trước- xuất trước (FIFO) và phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, sản lượng SP dở dang đầu kỳ được
xem như luụn hoàn thành và khụng cần qui đổi mà chỉ cần qui đổi SP dở dang cuối kỳ thành sản lượng tương. Cỏch tớnh này đơn giản, dễ làm vỡ chỉ quan tõm đến sản lượng hoàn thành và dở dang cuối kỳ, nhưng khụng hợp lý trờn phương diện sản lượng SX và giỏ thành đơn vị SP. Vỡ mỗi loại SP dở dang đầu kỳ cú mức độ hoàn thành khỏc nhau nờn nếu quan tõm đến khỏi niệm sản lượng tương đương, DN sẽ
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung Phõn xưởng A Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chi phớ sản xuất chung Phõn xưởng B Chi phớ sản xuất kinh
doanh dở dang chuyển qua phõn xưởng B để
tiếp tục chế biến
Thành phẩm Giỏ vốn hàng bỏn
phải tiờu dựng cỏc nguồn lực để tiếp tục hoàn thành phần cũn lại của SP. Vấn đề này chưa được xem xột đến theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền. Kết quả là giỏ thành đơn vị SP sẽ bị san bằng nếu hao phớ giữa cỏc kỳ cú sự khỏc biệt thực sự.
Để giải quyết những hạn chế trờn cú thể ỏp dụng phương phỏp khỏc: phương
phỏp FIFO. Thực chất của phương phỏp này là SP dở dang đầu kỳ sẽ tiếp tục chế
biến và sẽ hoàn thành trước nếu khụng cú những sai hỏng về mặt kỹ thuật; những SP mới bắt đầu SX trong kỳ sẽ hoàn thành sau và cú thể cũn dở dang cuối kỳ. Việc tớnh sản lượng tương đương được tuõn thủ theo dũng vật chất của quỏ trỡnh SX, và do vậy cỏc bỏo cỏo về sản lượng và giỏ thành sẽ hợp lý hơn.
Qua hai phương phỏp cho thấy sự khỏc biệt này xuất phỏt ở chỗ: cú tớnh CP SX dở dang đầu kỳ cho sản lượng tương đương hoàn thành trong kỳ hay khụng? Nếu trong phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, KTQT CP cú quan tõm đến khoản CP này, thỡ giỏ thành đơn vị sản phẩm tương đương sẽ chịu những ảnh hưởng thay đổi về giỏ cỏc yếu tố đầu vào (thường là NVL) của kỳ trước. Ngược lại, trong phương phỏp FIFO, giỏ thành sản phẩm tương đương chỉ liờn quan thực sự đến những CP phỏt sinh trong kỳ tương ứng với những sản lượng thực sự đó tạo ra. Vỡ sự khỏc biệt này, trờn khớa cạnh kiểm soỏt CP, phương phỏp FIFO được đỏnh giỏ cao hơn.
1.3.5.3.2. Phương phỏp chi phớ trực tiếp
Tớnh giỏ thành theo phương phỏp trực tiếp2 là phương phỏp chỉ cú cỏc CP SX
biến đổi liờn quan đến SX SP tại nơi SX được tớnh vào giỏ thành SP hoàn thành
(bao gồm CP NVL trực tiếp, CP nhõn cụng trực tiếp và biến phớ SX chung). Phần CP SX chung cố định khụng được tớnh vào giỏ thành SP hoàn thành, được coi là CP thời kỳ và được tớnh vào CP KD ngay khi phỏt sinh và khụng xem là CP sản phẩm (CP tồn kho), khi đú định phớ này là yếu tố cần giảm trừ từ doanh thu. Đõy cú thể coi là cỏch tớnh giỏ thành khụng đầy đủ để phục vụ những yờu cầu riờng trong quản trị DN, chớnh vỡ thế thụng tin tài chớnh này khụng được cụng bố ra bờn ngoài. Sự vận động của CP trong quan hệ với bỏo cỏo lói (lỗ) cú thể minh họa qua sơ đồ 1.8.