2.2. Thực trạng hiệu quả công tác kiểm tra sau thông quan tại Cục Hải quan
2.2.4. Phân tích một số vụ việc điển hình của trong công tác kiểm tra sau thông quan
2.2.4.1. Kinh nghiệm KTSTQ đối với máy móc, thiết bị nhập khẩu thuộc dây chuyền sản xuất đồng bộ được phân loại, tính thuế theo máy chính
a. Xác định đối tượng kiểm tra:
Đầu năm 2015, Công ty cổ phần gạch Clinker Viglacera nhập khẩu lô hàng
“Tổ hợp máy móc thiết bị lò nung, hầm sấy thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch Clinker và gạch ốp lát” theo 05 tờ khai số: 100275849441/A2 ngày 19/01/2015; 1002823899/A12 ngày 23/01/2015; 100296773621/A12 ngày 05/02/2015; 100302013601/A12 ngày 09/02/2015; 100305691950/A12 ngày 12/02/2015 đăng ký và làm thủ tục Hải quan tại Chi cục Hải quan Cảng Cái Lân.
Lô hàng trên được Công ty đăng ký Danh mục hàng hóa nhập khẩu phân loại theo máy chính số 03/HQCL ngày 31/12/2014 theo quy định tại Điều 97 Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính; Toàn bộ lô hàng được phân loại, áp mã và tính thuế theo máy chính là: “Lò nung thanh lăn”; mã số HS là: 84178000; thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi: 0%, thuế GTGT: 10%.
b. Thu thập thông tin:
*/ Thu thập thông tin từ cơ sở dữ liệu của ngành, do Chi cục cung cấp:
- Căn cứ thông tin tại Phiếu chuyển nghiệp vụ số 308/HQCL-TT ngày 24/3/2015 của Chi cục Hải quan Cảng Cái Lân về việc đăng ký Danh mục hàng hóa nhập khẩu phân loại theo máy chính Công ty cổ phần gạch Clinker Viglacera (MST 5701409576), địa chỉ: xã Kim Sơn - huyện Đông Triều - tỉnh Quảng Ninh theo quy định tại Điều 97 Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính;
- Máy móc, thiết bị nhập khẩu của Công ty được phân loại, tính thuế theo máy chính; Công ty đã đăng ký 02 danh mục tại Chi cục hải quan cảng Cái Lân:
(1)- Danh mục số 03/HQCL ngày 31/12/2014: Tổ hợp máy móc thiết bị lò nung, hầm sấy thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch clinker và gạch ốp lát, mới 100%; Máy chính: Lò nung thanh lăn; Mã thuế theo biểu thuế nhập khẩu 84178000.
(2)- Danh mục số 04/HQCL ngày 31/12/2014: Tổ hợp máy móc thiết bị trạm khí hóa than nguội thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch clinker và gạch ốp lát, mới 100%; Máy chính: Lò sinh khí; Mã thuế theo biểu thuế nhập khẩu 84051000.
- Công ty nhập khẩu máy móc, thiết bị theo 04 hợp đồng thương mại; Tổng trị giá của 04 hợp đồng nhập khẩu máy móc, thiết bị là: 2.370.073 USD và 433.601 EURO.
- Máy móc, thiết bị nhập khẩu phục vụ dự án của Công ty được khai báo theo 09 tờ khai hải quan (loại hình A12), Tổng trị giá hàng nhập khẩu là: 2.396.184 USD. 433.601 EURO.
- Hàng hóa nhập khẩu theo khai báo là: Tổ hợp máy móc, thiết bị của lò nung, hầm sấy và lò sinh khí thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch Clinker và gạch ốp lát;
- Máy móc, thiết bị nhập khẩu của Công ty được khai báo theo máy chính là: “Lò nung thanh lăn, mã HS 84178000”, thuế suất NK 0%, GTGT 10% và “Lò sinh khí, mã HS 84051000”, thuế suất NK 0%, GTGT 10%.
*/ Thu thập thông tin, hồ sơ từ doanh nghiệp:
- Dự án đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất gạch của Công ty cổ phần gạch Clinker Viglacera là dự án không thuộc lĩnh vực được ưu đãi đầu tư nên không được miễn thuế nhập khẩu máy móc thiết bị tạo TSCĐ.
- Dự án đầu tư dây chuyền sản xuất gạch đất sét nung của Công ty Cổ Phần Gạch Clinke Viglacera (theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 5701409576 đăng ký lần đầu ngày 25/6/2010), được khởi công xây dựng từ năm 2010 và bắt đầu đi vào sản xuất kinh doanh từ tháng 5 năm 2015.
- Dây chuyền sản xuất gạch đất sét nung của Công ty bao gồm 05 bộ phận chính: Trạm khí hóa than (Lò sinh khí), Hệ máy nghiền búa, Máy nhào đùn, Hầm sấy (Lò sấy thanh lăn), Lò nung (Lò nung thanh lăn).
- Nguyên vật liệu sau khi được xử lý qua máy nghiền búa, máy nhào bùn được tạo hình rồi vận chuyển trên hệ thống băng chuyền đưa vào hầm sấy, sau đó qua dây
chuyền tráng men rồi được đưa vào hệ thống lò nung. Sản phẩm hoàn chỉnh sau khi đưa ra từ lò nung được dỡ tải và vận chuyển trên hệ thống băng chuyền ra bộ phận đóng gói.
*/ Phân tích thông tin, xây dựng kế hoạch kiểm tra:
- Trên cơ sở phân tích thông tin thu thập và kinh nghiệm kiểm tra, Chi cục Kiểm tra sau thông quan đánh giá có dấu hiệu sai phạm trong công tác phân loại, áp mã theo máy chính của các máy móc, thiết bị nhập khẩu thuộc thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch Clinker và gạch ốp lát của Công ty cổ phần gạch Clinker Viglacera.
- Cơ sở nghi vấn:
+ Căn cứ theo Điều 97 Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính và chú giải 3, 4, 5 phần XVI của Danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Việt Nam thì: “Khi một máy (kể cả một tổ hợp máy) gồm các bộ phận cấu thành riêng lẻ (dù tách biệt hoặc được lên kết với nhau bằng ống, bằng bộ phận truyền, bằng cáp điện hoặc bằng bộ phận khác) để thực hiện một chức năng được xác định rõ đã
được quy định chi tiết tại một trong các nhóm của Chương 84 hoặc Chương 85, thì toàn bộ máy đó phải được phân loại vào nhóm phù hợp với chức năng xác
định của máy”;
+ Trên cơ sở rà soát hồ sơ khai báo phân loại theo máy chính của doanh nghiệp nghi vấn có một số mặt hàng là máy móc, thiết bị như: hệ thống băng chuyền, máy xếp tải, hệ thống tráng men, bàn con lăn, giàn bù … chưa đủ cơ sở xác định việc phân loại theo khai báo của doanh nghiệp có đáp ứng đủ các điều kiện theo chú giải 3, 4, 5 phần XVI của Danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Việt Nam.
- Dấu hiệu vi phạm: Hàng hoá nhập khẩu không đáp ứng điều kiện phân loại theo máy chính;
- Trên cơ sở các thông tin, tài liệu, hồ sơ thu thập ban đầu về doanh nghiệp, hàng hóa nhập khẩu, để làm rõ nghi vấn về điều kiện phân loại theo máy chính nêu trên, đơn vị đề xuất quyết định Kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan Hải quan đối với Công ty:
+ Phạm vi kiểm tra: Hồ sơ, tài liệu có liên quan đến việc nhập khẩu và sử dụng của ”Tổ hợp máy móc thiết bị lò nung, hầm sấy thuộc dây chuyền máy móc thiết bị đồng bộ sản xuất gạch Clinker và gạch ốp lát” nhập khẩu theo 05 tờ khai thuộc Danh mục số 03/HQCL ngày 31/12/2014 đăng ký tại Chi cục Hải quan Cảng Cái Lân.
+ Nội dung kiểm tra: Kiểm tra việc áp mã, phân loại và tính thuế theo máy chính trong phạm vi kiểm tra nêu trên.
c. Tổ chức thực hiện kiểm tra tại trụ sở cơ quan Hải quan:
*/ Thực hiện kiểm tra:
- Thực hiện các trình tự thủ tục kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan Hải quan theo quy định tại Quyết định số 1410/QĐ-TCHQ ngày 14/5/2015 của Tổng cục hải quan về việc ban hành quy trình kiểm tra sau thông quan;
- Kiểm tra, đối chiếu các tờ khai hải quan với các chứng từ, tài liệu kèm theo; - Kiểm tra, đối chiếu Danh mục hàng hóa nhập khẩu phân loại theo máy chính của Công ty số 03/HQCL ngày 31/12/2014. Theo đó toàn bộ lô hàng được phân loại, áp mã và tính thuế theo máy chính là: “ Lò nung thanh lăn”; mã số HS là: 84178000; thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi: 0%, thuế GTGT: 10%.
- Nghiên cứu kỹ các tài liệu do Công ty cung cấp về dây chuyền sản xuất gạch như: sơ đồ lắp đặt máy móc thiết bị, cấu tạo, công dụng của từng lại máy móc thiết bị trong dây chuyền, …
- Tập trung nghiên cứu, thảo luận về chú giải 3, 4, 5 phần XVI của Danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Việt Nam:
“ 3. Trừ khi có yêu cầu cụ thể khác, các loại máy liên hợp gồm hai hoặc nhiều máy lắp ghép với nhau thành một thiết bị đồng bộ và các loại máy khác được thiết kế để thực hiện hai hay nhiều chức năng khác nhau hay hỗ trợ lẫn nhau được phân loại theo bộ phận chính hoặc máy thực hiện chức năng chính.
4. Khi một máy (kể cả một tổ hợp máy) gồm các bộ phận cấu thành riêng lẻ (dù tách biệt hoặc được liên kết với nhau bằng ống, bằng bộ phận truyền, bằng cáp điện hoặc bằng bộ phận khác) để thực hiện một chức năng được xác định rõ
đã quy định chi tiết tại một trong các nhóm của chương 84 hoặc chương 85, thì toàn bộ máy đó phải được phân loại vào nhóm phù hợp với chức năng xác định của máy.
5. Theo mục đích của Chú giải này, khái niệm “máy” có nghĩa là bất kỳ máy, máy móc, thiết bị, bộ dụng cụ hoặc dụng cụ đã nêu trong các nhóm của Chương 84 hoặc 85.”
*/ Kết quả kiểm tra:
- Trên cơ sở rà soát, kiểm tra các bộ tờ khai nhập khẩu, nghiên cứu các tài liệu, quy trình sản xuất gạch do Công ty cung cấp, thấy rằng:
+ “Tổ hợp máy móc thiết bị lò nung, hầm sấy” nhập khẩu của Công ty bao gồm: Hệ thống hầm sấy (08 mục hàng), Dây chuyền tráng men (11 mục hàng) và Hệ thống lò nung (17 mục hàng).
+ Trong các mục hàng trên, các máy móc thiết bị như: Hầm sấy nhanh 4 lớp, Hầm sấy nhanh tiền nung, Lò nung thanh lăn đều có cấu tạo, mô tả để thực hiện chức năng chính là sấy và nung; còn các máy móc, thiết bị còn lại như: Dây chuyền kết nối, băng chuyền, máy xếp tải, hệ thống tráng men, bàn con lăn, giàn bù, máy dỡ tải, máy nghiền con lăn, … được sử dụng trong công đoạn xếp, dỡ và vận chuyển gạch cho lò nung, hầm sấy và có chức năng chủ yếu là vận chuyển, xếp, dỡ hàng hoá.
- Căn cứ theo Điều 97 Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 và chú giải 3, 4, 5 phần XVI của Danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Việt Nam ban hành theo quyết định số 156/2011/TT-BTC ngày 14/11/2011 của Bộ Tài chính thì: “Khi một máy (kể cả một tổ hợp máy) gồm các bộ phận cấu thành riêng lẻ (dù tách biệt hoặc được lên kết với nhau bằng ống, bằng bộ phận truyền, bằng cáp điện hoặc bằng bộ phận khác) để thực hiện một chức năng được xác định rõ đã được quy định chi tiết tại một trong các nhóm của Chương 84 hoặc Chương 85, thì toàn bộ
máy đó phải được phân loại vào nhóm phù hợp với chức năng xác định của máy”; Do đó, toàn bộ máy móc, thiết bị thuộc Danh mục hàng hóa nhập khẩu phân loại theo máy chính như:
+ Dây chuyền kết nối;
+ Hệ thống tráng men; Máy phát điện;
+ Bàn con lăn, giàn bù, máy nghiền con lăn, …
Không đáp ứng đủ điều kiện để được phân loại theo máy chính là “Lò nung thanh lăn”, mã số HS: 84178000 mà phải phân loại, áp mã tính thuế từng máy móc, thiết bị theo Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính;
- Cơ quan Hải quan đã cùng với đại diện Công ty thống nhất các máy móc, thiết bị nhập khẩu không đáp ứng đủ điều kiện được phân loại theo máy chính và xác định lại mã số, thuế suất thuế nhập khẩu, thuế GTGT theo từng máy móc, thiết bị riêng.
Cụ thể:
+ Máy phát điện tự động: mã HS 85016120, thuế suất thuế NK 20%, GTGT 10%;
+ Băng chuyền; Máy xếp tải; máy dỡ tải, ...: mã HS 84283990 thuế suất thuế NK 5%, GTGT 10%;
+ Động cơ điện: mã HS 85013140 thuế suất thuế NK 20%, GTGT 10%; ...
- Căn cứ Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính, Chi cục kiểm tra sau thông quan đã tính lại số tiền thuế còn thiếu do áp sai mã số, thuế suất là: 491.516.090 VNĐ.
Như vậy, việc phân loại, áp mã theo máy chính đối với các máy móc, thiết bị nhập khẩu thuộc các dây chuyền sản xuất đồng bộ phải chú trọng đến chức năng chính của các máy móc, thiết bị đó, từ đó mới xác định được các máy móc, thiết bị nào đủ điều kiện phân loại theo máy chính trên cơ sở đáp ứng các quy định tại Chú giải 3, 4, 5 phần XVI của Danh mục hàng hóa xuất nhập khẩu Việt Nam; Ngược lại, máy móc thiết bị nào có cấu tạo và thực hiện các chức năng khác, không phải chức
năng của máy chính thì sẽ không được phân loại theo máy chính mà phải phân loại vào nhóm phù hợp với chức năng xác định của máy.
2.2.4.2. Vụ việc thứ hai: Lựa chọn đối tượng kiểm tra trọng điểm và phương pháp KTSTQ đối với hàng hóa nhập khẩu miễn thuế của dự án đầu tư nhà máy nhiệt điện theo hợp đồng EPC
a. Công tác định hướng, chỉ đạo thu thập thông tin, lựa chọn đối tượng trọng điểm kiểm tra sau thông quan:
Năm 2016, chỉ tiêu nhiệm vụ công tác KTSTQ của Cục Hải quan tỉnh Quảng Ninh được Tổng cục Hải quan giao là kiểm tra, phát hiện và thu nộp ngân sách nhà nước 20 tỷ đồng. Để phấn đấu hoàn thành chỉ tiêu được giao là một nhiệm vụ rất khó khăn trong tình hình thực tế số lượng doanh nghiệp có trụ sở đóng trên địa bàn, thuộc phạm vi thẩm quyền kiểm tra của đơn vị không lớn, đa số các doanh nghiệp có hoạt động XNK nhỏ lẻ, không ổn định..., khả năng phát hiện được nhiều nguồn thu lớn cho NSNN không cao. Trong 6 tháng đầu năm 2016, số thu nộp NSNN qua công tác KTSTQ mới chỉđạt 5/20 tỷ = 25% chỉ tiêu được giao.
Trong bối cảnh khó khăn do nhiều yếu tố khách quan và yêu cầu nhiệm vụ thu NSNN được giao, Lực lượng KTSTQ đã chủ động đặt ra yêu cầu phải nghiên cứu sâu, đề ra các giải pháp trong thực hiện nhiệm vụ để tạo ra sự bứt phá cả về chất và lượng, nâng cao hiệu quả công việc, quyết tâm phấn đấu hoàn thành chỉ tiêu, kế hoạch được giao. Một trong các giải pháp mới là tập trung thu thập thông tin đối với những doanh nghiệp có mã số thuế ngoài tỉnh, trọng điểm là các doanh nghiệp có kim ngạch XNK lớn, các dự án đầu tư… để phân tích, ưu tiên tập trung nguồn lực kiểm tra trước, huy động các biện pháp kỹ thuật chuyên sâu đối với các doanh nghiệp này. Và Dự án nhà máy nhiệt điện Mông Dương 1 đã được lựa chọn với 3 yêu cầu đặt ra cao nhất từ trước tới nay là:
- Rà soát để xác định mục tiêu KTSTQ sớm nhất; - Áp dụng giải pháp kiểm tra mới nhất;
- Tập trung nguồn lực cao nhất nhằm đạt kết quả tốt nhất;
b. Công tác chỉ đạo áp dụng các giải pháp đột phá trong KTSTQ đối với dự án đầu tư trọng điểm:
Dự án nhà máy nhiệt điện Mông Dương 1 là dự án quy mô lớn được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, nằm trong Quy hoạch phát triển điện lực quốc gia. Tổng giá trị hợp đồng giữa Chủ đầu tư là Tập Đoàn Điện lực VN (EVN) với nhà thầu HUYNDAI (Hàn Quốc) là 1,274 tỷ USD trước thuế, trong đó giá trị thiết bị máy móc, vật tư nhập khẩu (giá CIF) hơn 895 triệu USD (chiếm 70%). Nhà thầu cung cấp dịch vụ toàn bộ từ thiết kế chi tiết, sản xuất, cung cấp, vận chuyển vật tư, thiết bị, máy móc về đến công trường, lưu kho bảo quản, xây dựng, lắp ráp thí nghiệm, hiệu chỉnh cho đến khi hoàn thành, bàn giao cho Chủ đầu tư vận hành theo hình thức EPC (chìa khóa trao tay). Chủ đầu tư đăng ký danh mục miễn thuế, khai báo hải quan căn cứ vào hợp đồng EPC và chứng từ do nhà thầu cung cấp (invoice,