b. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán chi phí NCTT, kế toáncông ty sử dụng TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”.
Tài khoản đối ứng: TK 334, 338,111,112...
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty là khoản chi phí mà công ty phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lương và các khoản trích theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, bên cạnh đó tại công ty gạch Tuynen khoản: tiền ăn cacũng được tính vào chi phí NCTT.
Chính vì vậy, kế toán hạch toán vào TK 622, bao gồm: - Tiền ăn ca
- Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất
- Các khoản trích theo lương bao gồm: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất
Bảng chấm công Bảng thanh toán tiền lương Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương Chứng từghi sổ Sổ cái Sổchi tiết
c. Quy trình kế toán
Chi tiền ăn ca:
Tiền ăn ca tại công ty được xem là một khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Quy trình kế toán tiền ăn ca được bắt đầu từ “Bảng chấm công”. Cuối tháng, BPSX gửi bảng chấm công của từng tổ lên cho bộ phận phụ trách phục vụ ăn ca, căn cứ vào đó bộ phận tiến hành lập bảng thanh toán ăn ca theo tháng cho từng tổ rồi tổng hợp thành bảng tổng hợp ăn ca.
Mỗi công nhân viên được phụ cấp: 396.000 đồng tiền ăn ca/công nhân/tháng.
Bảng tổng hợp ăn ca được chuyển lên cho Giám Đốc và kế toán trưởng xác nhận. Xác nhận xong, giao cho thủ quỹ để lập phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 03 liên, rồi chuyển qua các bộ phận liên quan ký xác nhận, sau đó thủ quỹ tiến hành chi tiền. Liên 01 phiếu chi được thủ quỹ giữ để vào sổ quỹ rồi chuyển cho kế toán chi phí giá thành lập CTGS, vào sổ chi tiết, sổ cái TK 622. Liên 02 được chuyển cho kế toán thanh toán để ghi vào bảng kê chi tiền mặt. Liên 03 giao cho người nhận tiền.
Ví dụ ngày 16 tháng 09 năm 2019, công ty chi tiền ăn ca BPSX tháng 08/2019 cho bộ phận sản xuất với tổng giá trị 44.880.000 đồng.
Bộ phận sản xuất sẽ trình bảng chấm công của 10 tổ sản xuất lên bộ phận kế toán, với mẫu tương tự như bảng chấm công của tổ cơ khí dưới đây:
Tiền phụ cấp
Phụ cấp nếu có
=
Ngày công chuẩn của tháng
x
Số ngày làm việc thực tế
Biểu mẫu 2.11 . Bảng chấm công tổ cơ khí tháng 08 năm 2019
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN HUẾ Thủy Phương, Hương Thủy, TT-Huế
Bộ phận: Tổ cơ khí
Người chấm công Phụtrách bộphận Giám đốc
(Nguồn: Phòng Tài chính–Kế toán)
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 08 năm 2019 T T HỌ VÀ TÊN THU BH XH Tổ ng Quy ra tiền 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 LSP LT G Thành tiền 1 Nguyễn Văn Hợi x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 31 2 Trần Thị Nhung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 29 3 Võ Mỹ Ngọc x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 31 4 Cao Ngọc Anh x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 27 5 Trần Xuân Nam x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 28 6 Trần Bảo x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 7 Trần Thế Anh x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 8 Mai Thị Linh x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 Tổng 236
Cách tính như sau: trong tháng 08 năm 2019, tổng số ngày lao động của công nhân trực tiếp sản xuất ở công ty là 3.060 ngày (Bảng chấm công của 10 tổ). Tháng 08 có 31 ngày, số ngày công chuẩn là 27, vậy số tiền ăn ca tháng 08 BPSX là:
Bộ phận tiến hành lập bảng thanh toán ăn ca tháng cho từng tổ theo số lượng bảng chấm công đã gửi và đưa cho thủ kho lập phiếu chi tiền ăn ca gồm 03 liên. Liên 03 giao cho người nhận tiền lương cùng với bảng thanh toán tiền ăn ca theo từng tổ để trả cho người lao động. Liên 02, kế toán thanh toán ghi bảng kê tiền mặt. Liên 01 thì chuyển cho kế toán giá thành ghi CTGS.
Biểu mẫu 2. 12. Mẫu phiếu chi tiền ăn ca
CÔNG TY CP GẠCH TUYNEN HUẾ Mẫu số 02 - TT
Thủy Phương, Hương Thủy,Thừa Thiên Huế (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC)
PHIẾU CHI Số: 34
(Liên 2) Nợ 622 Ngày 16 tháng 09 năm 2019 Nợ 1331 Họvà tênngườinhận tiền: Nguyễn Văn Hợi Có 1111 Địachỉ: Thủ quỹ
Lý do chi: Chi tiền ăn ca BPSX tháng 08/2019 Sốtiền: 44.880.000
Viếtbằngchữ: Bốn mươi bốn triệu tám trăm tám mươi ngàn đồng chẵn Kèm theo: Bảng tổng hợp ăn ca
Đã nhận đủ: Bốn mươi bốn triệu tám tăm tám mươi tám ngàn đồngchẵn
Ngày 16 tháng 09 năm 2019
Giám Đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền Tiền ăn
ca =
396.000 27
X 3060 = 44.880.000 đồng
ễ ị
Mẫuchứng từ ghi sổ tiền ăn ca
CÔNG TY CP GẠCH TUYNEN HUẾ Số 20
Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ TRÍCH YẾU Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có 34 16/09 Chi tiền ăn ca BPSX tháng 08/2019 6223 1111 44.880.000 Tổng cộng 44.880.000 Kế toán định khoản: Nợ TK 6223 44.880.000 VNĐ Có TK 1111 44.880.000 VNĐ
Kế toán tiền lương công nhân trực tiếp
- Để tính lương công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm công nhân sử dụng phương pháp tính lương theo sản phẩm. Đối với bộ phận bảo vệ, VSCN và lương BP văn phòng hưởng lương theo thời gian.
- Lương của công nhân viên được trả vào cuối tháng, công tác kế toán được thực hiện như sau:
Lương tính theo thời gian
Đối với bộ phận văn phòng, kế toán tính lương thời gian căn cứ vào bảng chấm công, số lượng sản phẩm, tỷ lệ thời gian với công thức sau:
Lương phải trả = Tổng định mức tiền lương x Số lượng nhập kho x Hệ số chức danh x Số công X Lương thời gian (18%) x Hệ số thành tích
Sốngày công chuẩn
Hệ số chức danh được công ty quy định và chỉ áp dụng đối với các thành viên trong công ty như bảng dưới đây:
Chức danh Hệsố
.
Hệ số thành tích là: 0.8,1, 1.2 tùy thuộc vào kết quả xếp loại A, B hoặc C của cán bộ công nhân viên.
Lương tính theo sản phẩm
Căn cứ vào biên bản xác nhận gạch thành phẩm nhập kho trong tháng, bảng chẩm công do bộ phận sản xuất gửi lên, kế toán phụ trách tính lương sẽ tiến hành lập bảng tính lương theo sản phẩm và bảng tổng hợp lương bộ phận sản xuất.
Trước khi tiến hành sản xuất theo quý, bộ phận sản xuất kết hợp với bộ phận kế toán và Ban Giám Đốc, tính ra đơn giá tiền lương (hưởng lương theo thành phẩm) cho bộ phận sản xuất theo định mức dựa trên mặt bằng chung tiền lương, tính chất và đặc điểm công việc. Định mức này có thể thay đổi nếu số lượng lao động và tính chất công việc thay đổi qua từng quý.
Bảng 2.4. Định mức lương theo từng nội dung công việc tháng 09/2019
(ĐVT: Đồng)
STT Nội dung công viêc Định mức tiền lương
Phân xưởng gạch (đồng/1000 viên QĐ)
1 Chuyên trách 4,431
2 Cơ khí, vận hành 13,292
3 Xay than, xay phụ gia 8,476
4 Bán thành phẩm Liên, Phơi gộp 71,275 5 Xếp goong 46,233 6 Đốt lò, xay than phục vụ lò 17,722 7 Sữa chữa 3,853 8.1. Ra goong 31,937 8.2. Bốc lên ra goong 16,500 9 Lái máy 4,431 10 PCCV 6,350
(Nguồn: Phòng Tài chính–Kế toán)
Cơ sở tính định mức: Giám đốc 4,3 Trưởng phòng 3,1 Phó phòng 2,5 Nhân viên 1,2 Nhân viên phục vụ 0,8
ễ ị
Dựa vào tổng số lao động tại công ty là 128 người, mỗi người được trích trước 5.000.000 tiền lương/người, đối với tổ trưởng được nhân theo hệ số thì cũng tạm trích trước 5.000.000/ người.
Vậy số tiền lương phải trả định mức : 128 x 4.000.000 x 3 = 1.920.000.000 đồng
Số lượng sản phẩm nhập kho quý III/2019 được tạm tính là: 7.514.677 viên, hơn quý II/2019 1.234 viên. Từ đó, xác định đơn giá trích lương nhân công trực tiếp sản xuất quý III/2019 là 1.920.000.000/7.514.677 = 255,500 đồng/viên.
Tương tự ta có tiền lương trích trước sản phẩm bổ sung là 490.000/người, tổng sản lượng nhập kho tạm tính là 7.514.677 viên. Vậy đơn giá trích tiền lương sản phẩm bổ sung quý III/2019: (490.000 X 128 X 3)/7.514.677 = 25,000 đồng/viên.
Định mức này được lập cho từng quý trước khi sản xuất, được hội đồng quản trị phê duyệt, sau đó kế toán áp dụng theo đúng định mức đơn giá nêu trên.
Như vậy tổng đơn giá tiền lương theo sản phẩm là 255.500 đồng/1000 viên QĐ. Trong quý III, các tổ sản xuất được 7.100.208 viên gạch nhập kho QĐ. Tiền lương phải trả là: 7.100.208 x 255,500 =1.814.103.144 đồng.
Số dư tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ở Quý II/2019 là 23.870.800 đồng cũng được tính trong quý này:
Vậy số tiềnlương phải trả quý III/2019là:
1.814.103.144 +23.870.800 = 1.837.973.944 đồng.
Sau khi tính xong chi phí lương phải trả cho bộ phận sản xuất, kế toán tiến hành trích lương sản phẩm bổ sung cho quý sau với đơn giá tiền lương là 25,000 đồng/viên.
Số tiền lương sản phẩm bổ sung quý III/2019: 25.00 * 7,100,208 = 117.505.200đồng
Những khoản trích trên sẽ được kế toán thanh toán phản ánh lên bảng kê phải trả CBCNV theo quý và lưu tại bộ phận.
Biểu 2. 4 Bảng kê phải trảcho CBCNV quý 03
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN HUẾ Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
BẢNG KÊ PHẢI TRẢ CBCNV QUÝ III
Sản phẩm sản xuất được quý III/2019 là: 7.100.208 viên
STT DIỄN GIẢI TK ĐƯ ĐƠN GIÁ T/LƯƠNG
I Trích lương 2.583.461.816
… … … …
4 Trích lương CNSXSP trực tiếp 622 255.500 1.837.973.944
6 Trích lương sảnphẩm bổ sung 622 25.000 177.505.200
Tổng cộng … …
(Nguồn: Phòng Tài chính –Kế toán)
Về trích theo lương, tỷ lệ trích theo lương thực hiện đúng quy định. Tổng cộng các khoản phải trích theo lương của công ty là 23.5%.
Ví dụ, tiền lương phải trả tháng 09 của công ty là: 406,950,000 đồng. Tỷ lệ trích theo lương tháng 09 là: 406.950.000 * 23.5% =95.633.250đồng
- BHTN: 406.950.000 *1% = 4.069.500 đồng. Các khoản còn lại cũng tính tương tự BHXH (17.5%), BHYT (3%), KPCĐ (2%). Riêng KPCĐ thì không tính theo tháng, mà được tập hợp và tính vào cuối quý.
- Lương của từng công nhân: được trả theo số ngày lao động để hoàn thành số lượng thành phẩm trên. Số ngày công hưởng lương theo sản phẩm của mỗi công nhân được tính như sau:
Ví dụ, anh Nguyễn Văn Hợi là tổ trưởng tổ cơ khí, anh làm 31 ngày trên tổng số 236 ngày của tổ, anh là tổ trưởng. Vậysố tiền anh nhận được là 3.991.932 đồng.
Sau khi tính lương xong, kế toán cập nhật đủ đơn giá, tiền,… lên bảng tính lương theo sản phẩm và bảng thanh toán tiền lương,
Lương công nhân Sốngày công Tổng sốngày của tổ X Lương phải trả cho tổ = X Hệsố1.2 (nếu tổ trưởng)
ễ ị
Dưới đây là mẫu bảng tính tiền lương tổ cơ khí tháng 08/2019.
BẢNG TÍNH THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Bộphận: Tổ cơ khí
Tháng 09 năm 2019
Ngày 30 tháng 09 năm 2019
GIÁM ĐỐC Kế toán trưởng Lập biểu
CÔNG TY CP GẠCH TUYNEN HUẾ
Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG T08/2019 TỔ CƠ KHÍ
Họ và tên Số công Lương Ký nhận
Nguyễn Văn Hợi (tổ trưởng) 31 3.991.932
Trần Thị Nhung 29 3.111.990 Võ Mỹ Ngọc 31 3.326.610 Cao Ngọc Anh 27 2.897.370 Trần Xuân Nam 28 3.004.680 Trần Bảo 30 3.219.300 Trần Thế Anh 30 3.219.300 Mai Thị Linh 30 3.219.300
(Nguồn: Phòng Tài chính –Kế toán)
TT Diễn giải Sản lượng sản xuất Định mức tiền lương Thành tiền (Đồng) 1 Tổng quỹ lương 1,905,300 13,292 25,325,248 2 Lương sản phẩm 1,905,300 7,500 15,845,198 3 vệ sinh hầm lò 6,771,000 4 Bổ sung định mức bơm goòng + ráp Amiang 3,285,000 5 Phần trích 0 6 Trích tiền bơm gòong 0 7 Còn lại 25,325,248
8 Điểm trong tháng (công) 236.00
9 Bình quânđiểm trong tháng (Đồng/công)
107,310
CÔNG TY CỔPHẦN GẠCH TUYENEN HUẾ Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
Cuối tháng, bảng thanh toán tiền lương được giao cho thủ quỹ để tiến hành trả lương cho người lao động bằng chuyển khoản hoặc tiền mặt.
Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán tính giá thành lập phiếu định khoản chứng từ làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ và vào sổ chi tiết, sổ cái TK 622.
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN HUẾ Số 23
Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
TRICH 30/09 Trích lương CNSX trực tiếp hưởng trong Qúy III/2019
622 3341 1.837.973.944
TRICH 30/09 Trích lương sản phẩm bổ sung Qúy III/2019
622 3341 177.505.200
Cộng 2.015.479.144
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NCTT để tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm. Tiền lương được kế toán định khoản, cập nhật lên phần mềm vào các sổ cần thiết.
PHIẾU ĐỊNH KHOẢN CHỨNG TỪ
Số TRICH Ngày 30 tháng 09 năm 2019
DIỄN GIẢI Ghi nợ Ghi có SỐ TIỀN
TK Chi tiết TK Chi tiết
Trích lương CNSX trực tiếp hưởng trong Qúy III/2019
622 3341 1.837.973.944
Trích lương sản phẩm bổsung Qúy III/2019
622 3341 177.505.200
Tổng cộng: 2.015.479.144
Cộng thành tiền (bằng chữ): Hai tỷ không trăm mười lăm triệu bốn trăm bảy mươi chín ngàn một trăm bốn mươi bốn đồng chẵn.
Kèm theo: chứng từ gốc
Người lập phiếu Kế toán trưởng
ễ ị
PHIẾU ĐỊNH KHOẢN CHỨNG TỪ
Số 02 Ngày 30 tháng 09 năm 2019
DIỄN GIẢI Ghi nợ Ghi có SỐ TIỀN
TK Chi tiết TK Chi tiết
Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp
154 622 2.446.172.494
Tổng cộng: 2.446.172.494
Cộng thành tiền (bằng chữ): Hai tỷ bốn trăm bốn mươi sáu triệu một trăm bảy mươi hai
ngàn bốn trăm chín mươi bốn đồng chẵn.
Kèm theo: chứng từ gốc---
Người lập phiếu Kế toán trưởng
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN HUẾ KC2
Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
02 30/09 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154 622 2.446.172.494
Cộng 2.446.172.494
Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán định khoản: Nợ TK 154 2.446.172.494 VNĐ
Có TK 622 2.446.172.494 VNĐ
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN HUẾ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Thủy Phương, Hương Thủy, Thừa Thiên Huế Quý 3 năm 2019
Tài khoản: 622
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ … … … … 16/09 34 Chi tiền ăn ca BPSX Tháng 08/2019 1111 44.880.000 312.467.250 … … … 24/09 BHTN Trích BHTN BPSX Tháng 09/2019 3386 4.069.500 316.536.750 … … …
30/09 TRICH Trích lương CNSX trực tiếp hưởng lương
trong quý III/2019
3341 1.837.973.944 430.693.350
30/09 TRICH Trích lương sản phẩm bổ sung Quý
III/2019
3341 177.505.200 2.446.172.494
30/09 02 Kết chuyển nhâncông 622154 154 2.446.172.494
Tổng phát sinh 2.446.172.494 2.446.172.494
Dư cuối kỳ
Công ty Cổphần gạch Tuynen Huế Mẫu số: SO2c1-DN
Thủy Phương, Hương Thủy, TT-Huế (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔCÁI TÀI KHOẢN
(Từ 01/07/2019 đến 30/09/2019)
TK 622-“Chi phí nhân công trực tiếp''
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Sốtiền nợ Sốtiền có Số Ngày 15 12/07 Chi tiền ăn ca BPSX T6/2019 1111 45.750.000 … … 34 16/09 Chi tiền ăn ca BPSX T8/2019 1111 44.880.000 ... ... ... ... ... BHTN 24/09 Trích BHTN BPSX T09/2019 3386 4.069.500 … … ..
TRICH 30/09 Trích lương CNSX trực tiếp hưởng trong quý III/2019
3341 1.837.973.944
TRICH 30/09 Trích lương CNSX trực tiếp hưởng trong quý III/2019
3341 177.505.200
02 30/09 Kết chuyển nhân công 622=>1541 1541 2.446.172.494
Tổng phát sinh 2.446.172.494 2.446.172.494
Dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 9 năm 2019
Người ghi số
(Nguồn: Phòng Tài chính–Kếtoán)
2.6.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Sổsách, chứng từsửdụng và trình tự lưu chuyển chứng từ