B. NỘI DUNG
1.4. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành trong doanh
doanh nghiệp xây lắp
1.4.1. Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
1.4.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Khâu đầu tiên trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất. Việc xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.
Trong sản xuất xây lắp, do đặc điểm sản phẩm có tính chất đơn chiếc, nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất thường là theo từng đơn đặt hàng, hoặc cũng có thể là một hạng mục công trình, một bộ phận của một hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình, một ngôi nhà trong một dãy nhà [5; tr.59].
1.4.1.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
- Phương pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng đối với những chi phí có liên quan đến một đối tượng kế toán tập hợp chi phí riêng biệt, có lập dự toán riêng. Phương pháp này tính riêng chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí nên đảm bảo tính chính xác cao. Đồng thời, phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp cũng đòi hỏi tổ chức việc tập hợp chứng từ gốc và ghi chép số liệu chi tiết theo từng đối tượng liên quan [5; tr.77].
- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Áp dụng đối với những loại chi phí có lien quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình, không thể tập hợp trực tiếp mà phải tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp [5; tr.78].
Phương pháp này đòi hỏi phải ghi chép ban đầu các chi phí sản xuất liên quan đến các đối tượng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, trên cơ sở đó tập hợp chứng từ kế toán theo từng địa điểm. Sau đó, kế toán lựa chọn các tiêu thức phân bổ phù hợp và tiến hành phân bổ cho đối tượng có liên quan. Việc tính toán phân bổ gồm 2 bước:
- Bước 1: Xác định hệ số phân bổ chi phí:
H = C T Trong đó: H: Hệ số phân bổ. C: Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ. T: Tổng tiêu thức chuẩn dùng phân bổ.
- Bước 2: Phân bổ chi phí cho từng đối tượng có liên quan:
Ci = Ti * H
Trong đó: Ci: Chi phí phân bổ cho từng đối tượng. Ti: Tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng.
Áp dụng phương pháp này tính chính xác phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ, do đó kế toán phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh
doanh, trình độ, yêu cầu quản lý và đặc điểm chi phí để lựa chọn tiêu thức phù hợp.
1.4.2. Đối tượng và phương pháp tính giá thành
1.4.2.1. Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất ra và đòi hỏi phải tính giá thành và giá thành đơn vị [11].
Khác với hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành là việc xác định được giá thực tế từng loại sản phẩm đã được hoàn thành. Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm. Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ doanh nghiệp sản xuất… để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, sản phẩm có tính đơn chiếc, có dự toán, có thiết kế riêng nên đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình đã xây dựng hoàn thành. Ngoài ra, đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tùy thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp giữa đơn vị thanh toán và chủ đầu tư.
1.4.2.2. Phương pháp tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp
+ Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp): Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp có số lượng công trình lớn, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình. Giá thành công trình xác định trên cơ sở tổng cộng chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao.
Công thức xác định: Z = C
Trong đó: Z: Tổng giá thành thành phẩm sản xuất
C: Tổng chi phí sản xuất tập hợp theo công trình, hạng mục. - Trường hợp nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo giai đoạn xây dựng (có điểm dừng kỹ thuật hợp lý) thì giá thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được xác định như sau:
Giá thành của khối lượng hoàn
thành bàn giao = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ + Phương pháp tính theo đơn đặt hàng: Trong doanh nghiệp xây dựng, phương pháp này áp dụng trong trường hợp các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng và như vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng. Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi hoàn thành công trình thì chi phí sản xuất tập hợp được chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng. Những đơn đặt hàng chưa sản xuất xong thì toàn bộ chi phí sản xuất đã được tập hợp theo đơn đặt hàng đó là chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dở dang.
+ Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp xây lắp mà quá trình xây dựng được tập hợp ở nhiều đội xây dựng, nhiều giai đoạn công việc. Giá thành sản phẩm xây lắp được xác định bằng cách cộng tất cả chi phí sản xuất ở từng đội sản xuất, từng giai đoạn công việc, từng hạng mục công trình.
Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tập hợp đầy đủ chi phí cho từng công việc, từng hạng mục công trình. Bên cạnh các chi phí trực tiếp được phân bổ ngay, các chi phí gián tiếp (chi phí chung) phải được phân bổ theo tiêu thức nhất định.
1.4.2.3. Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành được hợp lý, khoa học, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của các sản phẩm lao vụ kịp thời, phát huy đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán.
Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây lắp, kỳ tính giá thành có thể được xác định như sau:
- Đối với các sản phẩm theo đơn đặt hàng có thời gian thi công tương đối dài, công việc được coi là hoàn thành khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng, hoàn thành toàn bộ đơn đặt hàng mới tính giá thành.
- Đối với công trình, hạng mục công trình lớn, thời gian thi công dài, chỉ khi nào có một bộ phận hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu, bàn giao thanh toán thì mới tính giá thành thực tế bộ phận đó.
Ngoài ra, với công trình lớn, thời gian thi công dài, kết cấu phức tạp thì kỳ tính giá thành có thể được xác định là quý.
Như vậy, kỳ tính giá thành có thể sẽ không phù hợp với kỳ báo cáo kế toán mà phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm. Do đó, việc phản ánh và giám sát kiểm tra của kế toán đối với tình hình thực hiện kế hoạch chỉ thực sự phát huy tác dụng khi chu kỳ sản xuất sản phẩm đã kết thúc.