Ta thấy trong năm 2016, chi phí nguyên liệu, vật liệu cho sản xuất chung phát sinh tại chi nhánh là 112.176.946 đồng.
* Kế tốn chi phí cơng cụ, dụng cụ
- Nội dung: Tại chi nhánh khoản mục chi phí này bao gồm các chi phí về phụ tùng thay thế, sửa chữa nhỏ máy móc, thiết bị, phân bổ chi phí trả trƣớc phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản sử dụng: TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất - Trình tự hạch tốn:
Ví dụ 6: Ngày 31/12/2016 kế tốn thực hiện bút tốn phân bổ chi phí trả trƣớc
tháng 12 năm 2016.
99
Vào menu Nghiệp vụ Tổng hợp Chi phí trả trƣớc Phân bổ chi phí trả trƣớc Thêm.
+ Chọn kỳ phân bổ: Tháng 12 năm 2016. + Ngày hạch toán, ngày chứng từ: 31/12/2016
+ Diễn giải: Phân bổ chi phí trả trƣớc tháng 12 năm 2016
Kiểm tra các thông tin phần mềm đã tự động thiết lập. Sau đó nhấn “Cất”
100
Giao diện 3.6: Giao diện sổ cái TK 6273
Ta thấy trong năm 2016 chi phí dụng cụ sản xuất phát sinh tại chi nhánh là: 9.399.999 đồng.
* Kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ
- Nội dung: TSCĐ của chi nhánh thuộc quyền sở hữu của công ty, giao cho nhánh sử dụng. Cơng ty tính khấu hao, chi nhánh thực hiện trích nộp khấu hao cho số tài sản đang sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ - Chứng từ sử dụng: Bảng tính khấu hao TSCĐ
- Trình tự hạch tốn: Căn cứ vào bảng tính khấu hao tháng 12 năm 2016 (Phụ lục 11) từ cơng ty gửi về. Kế tốn thực hiện hạch tốn vào phần mềm:
Vào menu Nghiệp vụ Tổng hợp Chứng từ nghiệp vụ khác Thêm Nhập các thơng tin:
101 + Ngày hạch tốn, ngày chứng từ: 31/12/2016
+ Diễn giải: Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ tháng 12 năm 2016 Nợ TK 6424: 58.550.384
Nợ TK 6274: 81.464.581 Có TK 3368: 140.014.965
Sau khi nhập đủ các thông tin và kiểm tra nhấn “ Cất”
102
Giao diện 3.8: Giao diện sổ cái TK 6274
* Kế tốn chi phí dịch vụ mua ngồi
- Nội dung: Chi phí dịch vụ mua ngồi tại chi nhánh chủ yếu là chi phí về tiền điện, nƣớc sử dụng cho hoạt động máy móc phục vụ cho việc sản xuất. Ngồi ra cịn có chi phí về điện thoại, internet, chuyển phát nhanh, chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí vận chuyển bốc dỡ và các chi phí khác phục vụ cho nhu cầu quản lý sản xuất.
- Tài khoản sử dụng: TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn giá trị gia tăng + Phiếu chi
103
Ví dụ 7: Ngày 07 tháng 12 năm 2016 bà Lê Thị Hồng thanh toán tiền cƣớc internet cho trung tâm kinh doanh VNPT – Vĩnh Phúc – Chi nhánh tổng công ty dịch vụ viễn thơng theo hóa đơn số 0795887( Phục lục 12). Số tiền 440.000 đ. Phiếu chi số PC0442 ( Phụ lục 13). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kế toán nhập số liệu vào phần mềm
Vào giao diện phần mềm kế toán MISA SME.NET 2015 QuỹThêm (chọn Phiếu chi) Nhập các thông tin:
+ Ngày hạch toán: 07/12/2016 + Ngày chứng từ: 07/12/2016 + Số chứng từ: PC0442
+ Đối tƣợng: 03 – HONG + Ngƣời nhận: Lê Thị Hồng
+ Địa chỉ: CN Số 1 – Công ty cổ phần Sông Hồng Số 6 + Lý do chi: Chi khác
+ Loại tiền: VND
+ Diễn giải: Thanh toán tiền cƣớc internet
TK Nợ: 6427 TK Có: 1111
Đối tƣợng: 03 - HONG Số tiền: 400.000 đồng Tiền thuế VAT TK Nợ: 1331
TK Có: 1111
Đối tƣợng: 03 - HONG Số tiền: 40.000 đồng
Sau khi nhập xong các thông tin nhấn “ Cất”. Màn hình xuất hiện giao diện nhƣ sau:
104
105
Giao diện 4.1: Giao diện sổ cái TK 6277
Tại chi nhánh năm 2016 chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh là 187.150.389 đồng
* Kế tốn chi phí khác bằng tiền: Các khoản chi phí khác phục vụ cho hoạt động sản xuất trả bằng tiền ví dụ nhƣ: chi phí tiếp khách, hội thảo, hội nghị ở phân xƣởng sản xuất.
* Kế tốn chi phí sản xuất chung nhiên liệu
- Nội dung: Tại chi nhánh chi phí này bao gồm các khoản chi phí về nhiên liệu chạy động cơ máy xúc, máy ủi.
- Tài khoản sử dụng: TK 6279 – Chi phí sản xuất chung nhiên liệu - Chứng từ sử dụng:
+ Đề nghị xuất kho vật tƣ + Phiếu xuất kho
106 - Trình tự hạch tốn:
Ví dụ 8: Căn cứ vào phiếu đề nghị cung cấp vật tƣ (Phụ lục 14) đã đƣợc giám
đốc chi nhánh phê duyệt. Kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho số: XK0445
(Phụ lục 15)
107
Giao diện 4.3: Giao diện sổ cái TK 6279
Tại chi nhánh tháng 12 năm 2016, chi phí sản xuất chung nhiên liệu phát sinh là; 46.254.265 đồng. Trong năm 2016 chi phí sản xuất chung nhiên liệu phát sinh là: 64.860.625 đồng
108
Giao diện 4.4: Giao diện sổ cái TK 627 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ta thấy trong tháng 12 năm 2016, chi phí sản xuất chung phát sinh tại chi nhánh là: 368.843.665 đồng. Năm 2016 tại chi nhánh chi phí sản xuất chung phát sinh là: 3.242.881.110 đồng.
Cuối kỳ kế toán thực hiện phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung trong kỳ cho các Mác bê tơng thƣơng phẩm theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp. Việc phân bổ đƣợc thực hiện trên phần mềm kế toán.
2.2.2.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Kế tốn tiến hành kiểm tra đối chiếu và tổng hợp chi phí phát sinh cho từng mác bê tơng thƣơng phẩm.
Vì chi nhánh hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun nên kế tốn sử dụng TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
109
Kế tốn kết chuyển bên Có của các TK 621 – chi phí ngun vật liệu trực tiếp, TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp, TK 627 – chi phí sản xuất chung sang bên nợ TK 154.
Giao diện 4.5: Sổ chi tiết TK 154
Tổng phát sinh tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang năm 2016 là: 22.738.852.978 đồng
2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang
Với loại hình sản xuất bê tơng thƣơng phẩm, chi nhánh sản xuất và tiêu thụ theo đơn đặt hàng của khách hàng, nên sản phẩm dở dang của chi nhánh là khơng có, việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang khơng đƣợc thực hiện.
2.2.4. Tính giá thành sản phẩm
110
Tại chi nhánh số 1 – Cơng ty cổ phần Sơng Hồng Số 6 kỳ tính giá thành là năm.
2.2.4.2. Đối tượng tính giá thành
Do đặc điểm của chi nhánh sử dụng cùng loại nguyên liệu, sản xuất nhiều loại sản phẩm bê tơng với đặc tính kỹ thuật khác nhau nên đơn vị lựa chọn đối tƣợng tính giá thành là các sản phẩm bê tông khác nhau (hay các mác bê tông) sản xuất hoàn thành trong kỳ.
2.2.4.3. Phương pháp và trình tự tính giá thành
Sau khi tiến hành tập hợp chi phí theo 3 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế tốn thực hiện tính giá thành cho từng mác bê tông theo phƣơng pháp trực tiếp theo công thức sau:
Z = Dđk + PStk - Dck Trong đó :
Z: Tổng giá thành sản phẩm
Dđk : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ PStk: Chi phí phát sinh trong kỳ
Dck : Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ
Do đặc thù của sản phẩm nên Dđk =0, Dck = 0 do đó:
Z = PStk
Giá thành sản phẩm bê tông thƣơng phẩm mác 10Mpa, đá 1x2 trong kỳ là: Z = 6.253.524 + 313.369 + 1.169.378 = 7.736.271 đồng
Việc tính giá thành đƣợc thực hiện trên phần mềm kế toán.
- Kế toán thực hiện xác định kỳ tính giá thành trên phần mềm kế tốn Vào phân hệ “ Giá thành” Sản xuất liên tục - Giản đơn Xác định kỳ tính giá thành. Nhập các thơng tin:
111
Kỳ tính giá thành từ 01/01/2016 đến 31/12/2016. Chọn đối tƣợng cần tập hợp chi phí bẳng cách tích chọn các đối tƣợng. Sau khi khai báo xong thông tin nhấn “Cất”.
Giao diện 4.6: Giao diện xác định kỳ tính giá thành (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kết chuyển chi phí.
Vào phân hệ “ Giá thành” Sản xuất liên tục - Giản đơn Kết chuyển chi phí Chọn kỳ tính giá thành Đồng ý.
112
Giao diện 4.7: Giao diện kết chuyển chi phí
- Tính giá thành
Vào phân hệ “ Giá thành” Sản xuất liên tục - Giản đơn Tính giá thành Chọn kỳ tính giá thành từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/12/2016 Đồng ý. + Phân bổ chi phí chung: lựa chọn tiêu thức phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sau đó nhấn phân bổ. Tiếp theo Tính giá thành
+ Tính giá thành
Phần mềm tự động hiển thị ra bảng tính giá thành cho các thành phẩm trong kỳ. Kế tốn kiểm tra sau đó chọn chức năng “cập nhật giá nhập kho”, “ cập nhật giá xuất kho” . Thực hiện xong nhấn “Cất”.
113
115
Giao diện 4.9: Giao diện bảng tính giá thành
2.3. Đánh giá thực trạng công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Chi nhánh số 1 - Công ty cổ phần Sông Hồng Số 6
2.3.1. Ưu điểm
- Về tổ chức bộ máy kế toán
Trên thực tế chi nhánh đã tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với yêu vầu công việc, phù hợp với năng lực từng ngƣời. Đội ngũ cán bộ kế toán của chi nhánh không ngừng đƣợc bồi dƣỡng, nâng cao nghiệp vụ đáp ứng nhu cầu, sự phát triển của ngành, hệ thống chứng từ sổ sách đƣợc chấp hành theo quy định của bộ tài chính.
- Về cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong phạm vi cụ thể chi nhánh đã sử dụng phần mềm kế tốn máy để kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, giúp việc kế tốn đơn giản, nhanh hơn và tránh nhầm lẫn, trùng lặp.
116
Tổ chức kế tốn chi phí ngun vật liệu: chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành, đóng vai trị hết sức quan trọng trong kết cấu giá trị sản phẩm, nhận thức đƣợc điều đó chi nhánh tiến hành tổ chức theo dõi chặt chẽ các loại chi phí nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu mua về đƣợc nhập kho chi nhánh, khi nhận đƣợc lệnh sản xuất từ trạm trƣởng, vận hành sẽ căn cứ vào yêu cầu sản xuất và tình hình nguyên vật liệu thực tế tại trạm trộn để làm giấy đề nghị xuất kho vật trình lên giám đốc chi nhánh ký duyệt. Ngoài ra, chi nhánh đã xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cụ thể cho từng sản phẩm (mác) bê tông khác nhau giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu nhập xuất dễ dàng hơn, giúp đơn vị xây dựng kế hoạch chi phí phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh.
Đối tƣợng tập hợp chi phí và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là từng mác bê tông. Đây là lựa chọn đúng đắn, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của chi nhánh. Với cách xác định nhƣ vậy đã giúp chi nhánh tính đƣợc giá thành thực tế và chi phí sản xuất thực tế kết tinh trong sản phẩm. Là cơ sở để đơn vị lập kế hoạch tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
Doanh nghiệp lựa chọn phƣơng pháp tính giá thành giản đơn là phƣơng pháp đễ tính, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nhìn chung cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh số 1 – công ty cổ phần Sông Hồng Số 6 phần lớn đã đáp ứng đƣợc yêu cầu thực tế đặt ra nhƣ bộ máy gọn nhẹ, thống nhất về phạm vi, phƣơng pháp tính tốn, đảm bảo số liệu đƣợc phản ánh trung thực, rõ ràng.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
Bên cạnh những ƣu điểm trên thì cơng tác kế tốn tại Chi nhánh số 1 – Công ty cổ phần Sông Hồng Số 6 cũng có những hạn chế nhất định cần phải khắc phục trong cơng tác kế tốn mà cụ thể là cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
117
Thứ nhất, hạn chế về tổ chức cơng tác kế tốn
- Hạn chế về loại hình lao động, trình độ cơng nhân viên trong doanh nghiệp
Cơ cấu lao động tại chi nhánh chƣa hợp lý. Số lƣợng lao động gián tiếp nhiều. Doanh nghiệp nên quan tâm hơn đến việc tinh giản biên chế lao động gián tiếp để tiết kiệm chi phí nhân cơng.
Trình độ nhân viên phịng kế tốn tại chi nhánh khơng đồng đều. Phịng kế tốn chƣa có sự phối hợp giữa các nhân viên. Mỗi nhân viên chỉ nắm rõ và hiểu chắc phần hành của mình dẫn tới khi một nhân viên đi vắng thì bộ máy kế tốn có thể gặp gián đoạn trong công việc.
Tại chi nhánh hoạt động kiểm tra, kiểm soát chủ yếu dựa vào đội ngũ kế toán dẫn tới việc do khối lƣợng cơng việc nhiều mà việc kiểm tra khó khăn.
- Hạn chế trong tổ chức cơng tác kế tốn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bộ máy kế toán tại chi nhánh mới chủ yếu thực hiện chức năng thu thập, xử lý, cung cấp thơng tin của kế tốn tài chính, chi nhánh chƣa có bộ phận phục vụ cho yêu cầu quản trị cũng nhƣ phân tích hoạt động kinh doanh. Vì vậy trong bộ máy kế tốn của chi nhánh chƣa có bộ phận kế tốn quản trị.
Cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp chỉ phục vụ cho việc kiểm tra, quyết tốn thuế. Do đó, doanh nghiệp chƣa quan tâm đúng mức đến việc xây dựng hệ thống chứng từ kế tốn và trình tự luân chuyển chứng từ kế toán để đáp ứng yêu cầu trung thực, đầy đủ, khách quan, kịp thời. Hệ thống tài khoản kế toán chƣa đƣợc xây dựng để hƣớng tới mục tiêu thích hợp giữa kế tốn tài chính và kế tốn quản trị. Hệ thống sổ kế toán chƣa đƣợc xây dựng một cách khoa học để đảm bảo phản ánh chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Việc ghi chép, chứng từ đƣợc tập hợp đƣa lên phịng kế tốn làm thủ tục quyết toán chƣa ghi đầy đủ các thông tin.
118
Các chứng chứng từ phát sinh không đƣợc cập nhật ngay mà thƣờng để đến cuối tháng việc này gây ảnh hƣởng đến việc cung cấp thông tin kịp thời.
Hoạt động của hệ thống kiểm sốt nội bộ tại chi nhánh cịn có một số vấn đề chƣa hồn thiện, chƣa kiểm sốt đƣợc những rủi ro có thể sảy ra trong cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp.
Thứ hai, hạn chế về cơng tác kế tốn chi phí giá thành
- Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi nhánh đã xây dựng định mức nguyên vật liệu cho từng mác bê tông cụ thể nhƣng cuối kỳ lại không thực hiện đánh giá định mức nguyên vật liệu để điều chỉnh cho hợp lý đảm bảo chất lƣợng sản phẩm tốt, tránh lãng phí các loại nguyên vật liệu.
- Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi nhánh chỉ áp dụng hình thức trả lƣơng theo thời gian là chƣa hợp lý. Hình thức trả lƣơng này mang nặng tính bình qn. Tiền lƣơng khơng gắn trực tiếp thu nhập của ngƣời lao động với kết quả cơng việc do đó khơng khuyến khích ngƣời lao động nâng cao năng suất lao động, đặc biệt là đối với lao động trực tiếp sản xuất.
Chi nhánh hạch tốn lƣơng nhân viên cơng trực tiếp sản xuất bao gồm cả