CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU, CHI
1.3. KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU, CHI BẢO HIỂM XÃ HỘI TRONG
1.3.2. Kế toán hoạt động thu, chi Bảo hiểm xã hội trong cơ quan Bảo hiểm
1.3.2.1. Kế toán hoạt động thu Bảo hiểm xã hội trong cơ quan Bảo
Hàng ngày số tiền ghi thu các chế độ BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ,BNN của đơn vị SDLĐ và Bưu điện sẽ chuyển tiền vào tài khoản chuyên thu của cơ quan BHXH mở tại các ngân hàng, kho bạc Nhà nước.
Hàng ngày, kế toán viên phụ trách thu BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ,BNN sẽ ra ngân hàng, kho bạc nơi cơ quan BHXH mở tài khoản để lấy thông báo có (hoặc một liên Ủy nhiệm chi, hoặc một liên của giấy nộp tiền) của các đơn vị đã nộp vào tài khoản chuyên thu của BHXH huyện. Từ Ủy nhiệm chi, giấy báo có, kế toán viên ghi nhận vào tài khoản tạm thu của đơn vị.
Nguyên tắc và chứng từ kế toán sử dụng
Về nguyên tắc, kế toán hoạt động thu BHXH phải đảm bảo khi thu tiền các đơn vị phải sử dụng chứng từ theo quy định của BTC.
Tất cả các khoản thu của đơn vị phải đƣợc phản ánh đầy đủ kịp thời, chính xác vào tài khoản các khoản thu.
Kế toán phải mở sổ hạch toán chi tiết cho từng hoạt động, từng loại thu riêng đối với từng nghiệp vụ, để làm căn cứ tính chênh lệch thu, chi vào thời điểm cuối kỳ kế toán.
Theo dừi chi tiết cho từng tài khoản thu để xử lý theo chế độ tài chớnh hiện hành.
Về chứng từ kế toán sử dụng: kế toán hoạt động thu BHXH tổ chức xây dựng và vận dụng hệ thống chứng từ kế toán theo hướng dẫn của Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp và Thông tƣ số 102/2018/TT- BTC ngày 14/11/2018 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán bảo hiểm xã hội.
Bảng 1.1. Hệ thống chứng từ thu bảo hiểm xã hội
STT Tên chứng từ Mẫu số
1 Ủy nhiệm chi, lệnh thanh toán
2 Bảng tổng hợp số phải thu BHXH, BHYT, BHTN C69-HD 3 Bảng phân bổ số tiền đã thu vào quỹ BHXH, BHYT, BHTN C83-HD
(Nguồn: Thông tư số 102/2018/TT-BTC) Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán
Về tài khoản kế toán sử dụng: kế toán hoạt động thu BHXH tổ chức xây dựng và vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo hướng dẫn của Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp và Thông tƣ số 102/2018/TT-BTC ngày 14/11/2018 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế toán bảo hiểm xã hội.
Các tài khoản sử dụng
Tại Bảo hiểm xã hội Việt Nam
+ TK 112: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
+ TK 139: Phải thu của các đối tƣợng đóng bảo hiểm + TK 142: Phải thu nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm + TK 145: Phải thu hoạt động đầu tƣ quỹ
+ TK 346: Kinh phí cấp cho cấp dưới + TK 575: Thu các loại bảo hiểm
+ TK 911: Xác định kết quả
Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán kế toán thu BHXH tại BHXH Việt Nam
(Nguồn: Thông tư số 102/2018/TT-BTC) Ghi chú:
1.Tổng hợp số thu BHXH, lãi chậm đóng cả nước khi quyết toán duyệt
2
575 142 112
1
2.Nhận đƣợc tiền thu BHXH, BHYT, BHTN do các tỉnh nộp.
Tại Bảo hiểm xã hội tỉnh
+ TK 112: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
+ TK 139: Phải thu của các đối tƣợng đóng bảo hiểm + TK 142- Phải thu nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm + TK 335: Tạm thu các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng + TK 339: Phải trả của các quỹ bảo hiểm
+ TK 342: Phải trả nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm + TK 346- Kinh phí cấp cho cấp dưới
+ TK 375: Thu các loại bảo hiểm của tỉnh, huyện
Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán kế toán thu BHXH tại Bảo hiểm xã hội tỉnh
(Nguồn: Thông tư số 102/2018/TT-BTC) Ghi chú:
1. Các khoản phải thu về các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng 2. Khi thu đƣợc tiền các loại bảo hiểm và lãi chậm đóng 3.1. Phân bổ số đã thu
3.2. Đồng thời ghi phải trả, phải thu quỹ bảo hiểm
375 335 139 112
339
342 142
3.1 1
3.2 2
4.1 4.2
5.1
5.2 3 4.3
4.1. Số phải thu BHXH huyện
4.2. Khi nhận đƣợc tiền thu bảo hiểm và lãi chậm đóng do BHXH huyện nộp
4.3. Đồng thời ghi phải trả tiền thu BHXH và lãi chậm đóng BHXH huyện phải nộp về BHXH Việt Nam
5.1. Tổng hợp số thu các loại bảo hiểm phải nộp BHXH Việt Nam khi quyết toán đƣợc duyệt
5.2. Khi chuyển tiền nộp về BHXH Việt Nam Tại Bảo hiểm xã hội huyện
+ TK 111: Tiền mặt
+ TK 112: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
+ TK 139: Phải thu của các đối tƣợng đóng bảo hiểm + TK 335: Tạm thu các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng + TK 339: Phải trả của các quỹ bảo hiểm
+ TK 342: Phải trả nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm + TK 375: Thu các loại bảo hiểm của tỉnh, huyện
Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán kế toán thu BHXH tại Bảo hiểm xã hội huyện
(Nguồn: Thông tư số 102/2018/TT-BTC) Ghi chú:
1. Các khoản phải thu về các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng 2. Khi thu đƣợc tiền các loại bảo hiểm và lãi chậm đóng
375 335 139 111,112
339
342
3.1 1
3.2 2
4.1 4.2
3
3.1. Phân bổ số đã thu
3.2. Đồng thời ghi phải trả, phải thu quỹ bảo hiểm
4.1. Phản ánh số phải nộp các loại bảo hiểm và lãi chậm đóng về BHXH tỉnh
4.2. Khi chuyển nộp BHXH tỉnh số thu tại BHXH huyện Về phương pháp kế toán: sử dụng kế toán máy
Kế toán Bảo hiểm xã hội xử lý dữ liệu trên phần mềm kế toán tập trung (TCKT) tại Bảo hiểm xã hội Việt Nam, phần mềm kế toán là trung tâm, đầu vào lấy dữ liệu thu của phần mềm thu (TST), trên phần mềm kế toán tập trung (TCKT) nhập chứng từ thu (UNC, lệnh thanh toán) do các tổ chức, cá nhân nộp tiền chuyển sang phần mềm thu (TST), phần mềm thu sẽ tiến hành phân bổ các quỹ thành phần phải thu gồm: Quỹ ốm đau, thai sản; Quỹ hưu trí, tử tuất; Quỹ TNLĐ,BNN; quỹ BHYT, quỹ BHTN.
Lấy các mẫu chứng từ C69-HD Bảng tổng hợp số phải thu bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, C83-HD Bảng phân bổ số tiền đã thu vào quỹ BHXH, BHYT, BHTN.
Về sổ sách kế toán và báo cáo kế toán thu BHXH
Bảng 1.2. Sổ chi tiết các tài khoản kế toán thu BHXH
STT Ký hiệu sổ Tên tài
khoản Nội dung
1 S31-H 112 Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
2 S31-H 139 Phải thu của các đối tƣợng đóng bảo hiểm 3 S31-H 142 Phải thu nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm 4 S31-H 145 Phải thu hoạt động đầu tƣ quỹ
5 S31-H 335 Tạm thu các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng 6 S31-H 346 Kinh phí cấp cho cấp dưới
7 S31-H 339 Phải trả của các quỹ bảo hiểm
8 S31-H 342 Phải trả nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm 5 S31-H 375 Thu các loại bảo hiểm của tỉnh, huyện 10 S31-H 575 Thu các loại bảo hiểm
11 S31-H 911 Xác định kết quả
(Nguồn: Thông tư số 107/2017/TT-BTC)
Bảng 1.3. Hệ thống báo cáo kế toán thu BHXH
ST T
Ký hiệu
biểu Tên biểu báo cáo
Kỳ hạn lập báo
cáo
1 B07a-BH Báo cáo thu BHXH, BHYT, BHTN Quý
2 B07b-BH Báo cáo tổng hợp thu BHXH, BHYT, BHTN
toàn tỉnh Quý
3 B07c-BH Báo cáo tổng hợp thu BHXH, BHYT, BHTN
toàn quốc Năm
4 F01-07-BH Báo cáo chi tiết số thu BHXH, BHYT, BHTN Quý 5 B11-BH Báo cáo thanh toán về thu BHXH, BHYT,
BHTN Quý
6 B16a-BH Báo cáo số phải thu BHXH, BHYT, BHTN và
lãi chậm đóng Quý
7 B16b-BH Báo cáo số phải thu BHXH, BHYT, BHTN và
lãi chậm đóng toàn địa bàn Quý
(Nguồn: Thông tư số 102/2018/TT-BTC)