Thủ tục hành chính về thuế đối với NTNN được thực hiện theo Luật Quản lý thuế và các văn bản có liên quan.
a. Về đăng ký thuế:
Khi Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam (sau đây là NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận, hoặc cam kết giữa NTNN với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa NTNN với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu thì phải đăng ký thuế.
Căn cứ khoản 4, điều 7 Thông tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính, thì bộ hồ sơ mở mã số thuế nhà thầu sẽ bao gồm:
"4. Đối với người nộp thuế là tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp thay quy định tại Điểm g Khoản 1 Điều 2 Thông tư này, hồ sơ đăng ký thuế gồm: Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này;
Bảng kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế thông qua Bên Việt Nam mẫu số 04.1-ĐK-TCT-BK (đối với trường hợp Bên Việt Nam nộp thay thuế nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài).
Bản sao hợp đồng hợp tác kinh doanh (đối với trường hợp tổ chức nộp thay cho cá nhân hợp đồng, hợp tác kinh doanh).
Mẫu số 04.1-ĐK-TCT chi tiết tại Phụ lục 2.3-Trang 108)
b.Về kê khai thuế, quyết toán thuế:
Sau khi thực hiện đăng ký thuế xong, các tổ chức, cá nhân có trách nhiệm kê khai, nộp thuế thay cho các NTNN.
- Về kê khai thuế:
Mẫu tờ khai thuế thực hiện theo mẫu 01/NTNN (Ban hành kèm theo TT 156) – (Phụ lục 2.4-Trang 113).
57
Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm nộp thay các NTNN có trách nhiệm khai thuế theo quy định tại khoản 2, khoản 3, Điều 20, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.
Khoản 2, khoản 3, Điều 20, Thông tư 156/2013/TT-BTC:
Điều 20. Khai thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài
…
“2. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
3. Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu
a) Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu là loại khai theo lần phát sinh thanh toán tiền cho NTNN và khai quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu.
Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho NTNN nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh thanh toán tiền cho NTNN.
Đối với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng, lắp đặt thì nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho Cục thuế hoặc CCT do Cục trưởng Cục Thuế địa phương nơi diễn ra hoạt động xây dựng, lắp đặt quy định.
b) Khai thuế đối với hoạt động kinh doanh và các loại thu nhập khác Hồ sơ khai thuế:
58
- Bản chụp hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có xác nhận của người nộp thuế (đối với lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng nhà thầu);
- Bản chụp giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề có xác nhận của người nộp thuế.
…”
Tại Điều 5, Thông tư 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định: “…Điều 5. Các loại thuế áp dụng
1. NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn tại Thông tư này.
2. NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.
…”
+ Xác định số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp:
Căn cứ tại Điều 12, Thông tư 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính:
Xác định số Thuế giá trị gia tăng phải nộp:
Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu.
Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng x Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.
59
Doanh thu tính thuế GTGT là doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được,chưa trừ các khoản thuế phải nộp,kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
Bảng 2.7: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh
STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ % để tính thuế
GTGT 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo
hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 5
2 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên
vật liệu, máy móc, thiết bị 3
3 Hoạt động kinh doanh khác 2
Xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
Căn cứ tại Điều 13, Thông tư 103/2014/TT-BTC:
Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.
Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN
x tính trên doanh thu Tỷ lệ thuế TNDN tính thuế Doanh thu tính thuế TNDN:
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được,chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay NTNN, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
60
Bảng 2.8: Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh
TT Ngành kinh doanh TNDN tính trên Tỷ lệ (%) thuế
doanh thu tính thuế
1
Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hoá theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms}
1
2
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê
giàn khoan 5
Riêng:
- Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10
- Dịch vụ tài chính phái sinh 2 3 Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển 2 4 Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị 2 5 Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng
không) 2
6 Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửitái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng tái ,
bảo hiểm 0,1
7 Lãi tiền vay 5
8 Thu nhập bản quyền 10
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
+ Theo từng lần phát sinh: chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày thanh toán tiền cho tổ chức nước ngoài.
+ Theo tháng: Chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
61
Hồ sơ quyết toán thuế:
+ Khi kết thúc hợp đồng, các nhà thầu phải thực hiện quyết toán hợp đồng nhà thầu theo quy định.
- Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu số 02/NTNN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính;
- Bảng kê các NTNN, nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợp đồng nhà thầu theo mẫu số 02-1/NTNN, 02-2/NTNN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính;
- Bảng kê chứng từ nộp thuế;
- Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu (nếu có).
Mẫu biểu số 02/NTNN chi tiết tại (Phụ lục 2.5-Trang 115);
c. Nộp thuế:
Thời hạn và địa điểm nộp tiền thuế: - Thời hạn nộp thuế:
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác.
- Địa điểm nộp thuế:
+ Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật.
+ Tại Kho bạc Nhà nước;
+ Tại cơ quan thuế quản lý thu thuế;