5.2. VỐN CỐ ĐỊNH
5.2.5.Khấu hao và cỏc phương phỏp xỏc định khấu hao vốn cố định
5.2.5.1. Một số khỏi niệm 1. Khấu hao
Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ bị hao mũn, bị giảm dần giỏ trị. Phần giỏ trị này được chuyển dần vào giỏ thành sản phẩm mới sản xuất ra. Tớnh toỏn phần vốn cố định bị hao mũn trong quỏ trỡnh sản xuất đó được chuyển vào giỏ trị cỏc sản phẩm do TSCĐ đú sản xuất ra được gọi là tớnh khấu hao và chi phớ để bự đắp hao mũn TSCĐ gọi là chi phớ khấu hao.
Mục đớch của khấu hao: Sau thời gian sử dụng, khi cụng trỡnh hết khả năng phục vụ sản xuất thỡ vốn đó bỏ ra phải được bự đắp lại thụng qua việc thu khấu hao hàng năm để cú thể mua sắm hoặc xõy dựng TSCĐ mới.
109
Trờn thực, tế tốc độ hao mũn của TSCĐ khụng xảy ra theo quan hệ tuyến tớnh với thời gian, mà xảy ra phức tạp theo cỏc quan hệ như trong hỡnh 5.2. Và chớnh tốc độ hao mũn quyết định đến thời gian sử dụng TSCĐ.
Hỡnh 5.2. Quan hệ giữa giỏ trị TSCĐ với thời gian sử dụng
Hao mũn và thời gian sử dụng T cú liờn quan chặt chẽ với nhau. Vỡ vậy, chỳng ta cú thể tớnh được khấu hao (giỏ trị của hao mũn) thụng qua thời gian sử dụng cụng trỡnh T, hoặc ngược lại tớnh thời gian sử dụng T qua mức độ hao mũn. Nhưng việc xỏc định ngay từ đầu T, hoặc A là rất khú chớnh xỏc, bởi cả hai chịu ảnh hưởng của rất nhiều yếu tố. Cho nờn thụng thường người ta tớnh khấu hao theo tuổi thọ giả định của cụng trỡnh (lấy theo thống kờ kinh nghiệm cho từng loại hỡnh, trong từng điều kiện khai thỏc, sử dụng khỏc nhau) và tớnh bỡnh quõn cho cỏc năm trong thời gian sử dụng đú.
2. Tiền nộp khấu hao - A
Tiền nộp khấu hao (A) là khoản tiền trớch nộp hàng năm nhằm bự đắp phần giỏ trị (gồm vốn ban đầu và vốn sửa chữa lớn) đó bị hao mũn của TSCĐ trong năm đú.
3. Quỹ khấu hao - là quỹ được lập từ tiền nộp khấu hao A, được dựng cho đầu tư xõy dựng tỏi sản xuất (tỏi tạo TSCĐ).
4. Mức khấu hao - a: là tỷ lệ phần trăm giữa tiền nộp khấu hao hàng năm (A) so với tổng vốn đầu tư ban đầu Kb.
5. Vốn đầu tư sửa chữa lớn
Trong quỏ trỡnh sử dụng TSCĐ, sau một thời gian nào đú, một số bộ phận chủ yếu bị hao mũn khụng đỏp ứng được yờu cầu về chất lượng kỹ thuật nờn phải tiến hành thay thế hoặc sửa chữa với lượng vốn khỏ lớn. Cụng việc này khụng chỉ xảy ra một lần mà cú thể nhiều lần trong suốt thời gian sử dụng của cụng trỡnh (T), lượng vốn đầu tư cho sửa chữa lớn trong thời gian T được gọi là vốn đầu tư sửa chữa lớn của cụng trỡnh (KSCL).
Theo qui định hiện hành, cú ba phương phỏp trớch khấu hao tài sản cố định: - Phương phỏp khấu hao đường thẳng.
- Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần cú điều chỉnh. - Phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm.
Dạng 1 Dạng 3 Dạng 2 Đ-ờng trung bình Giá trị TSCĐ Thời gian sử dụng
110
5.2.5.2. Phương phỏp khấu hao đường thẳng
1. Nội dung của phương phỏp
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trớch khấu hao theo phương phỏp khấu hao đường thẳng như sau:
- Xỏc định mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm cho tài sản cố định theo cụng thức sau:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của tài sản cố định =
Nguyờn giỏ của tài sản cố định
(5.3) Thời gian trớch khấu hao
- Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
2. Trường hợp thời gian trớch khấu hao hay nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xỏc định lại mức trớch khấu hao trung bỡnh của tài sản cố định bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia (:) cho thời gian trớch khấu hao xỏc định lại hoặc thời gian trớch khấu hao cũn lại (được xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian trớch khấu hao đó đăng ký trừ thời gian đó trớch khấu hao) của tài sản cố định.
3. Mức trớch khấu hao cho năm cuối cựng của thời gian trớch khấu hao tài sản cố định được xỏc định là hiệu số giữa nguyờn giỏ tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế đó thực hiện đến năm trước năm cuối cựng của tài sản cố định đú.
4. Vớ dụ tớnh và trớch khấu hao TSCĐ:
Vớ dụ: Cụng ty A mua một tài sản cố định (mới 100%) với giỏ ghi trờn hoỏ đơn là 119 triệu đồng, chiết khấu mua hàng là 5 triệu đồng, chi phớ vận chuyển là 3 triệu đồng, chi phớ lắp đặt, chạy thử là 3 triệu đồng.
a. Biết rằng tài sản cố định cú tuổi thọ kỹ thuật là 12 năm, thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định doanh nghiệp dự kiến là 10 năm, tài sản được đưa vào sử dụng vào ngày 1/1/2013.
Nguyờn giỏ tài sản cố định = 119 triệu - 5 triệu + 3 triệu + 3 triệu = 120 triệu đồng Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 120 triệu : 10 năm =12 triệu đồng/năm. Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 12 triệu đồng: 12 thỏng = 1 triệu đồng/ thỏng Hàng năm, doanh nghiệp trớch 12 triệu đồng chi phớ trớch khấu hao tài sản cố định đú vào chi phớ kinh doanh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Sau 5 năm sử dụng, doanh nghiệp nõng cấp tài sản cố định với tổng chi phớ là 30 triệu đồng, thời gian sử dụng được đỏnh giỏ lại là 6 năm (tăng 1 năm so với thời gian sử dụng đó đăng ký ban đầu), ngày hoàn thành đưa vào sử dụng là 1/1/2018.
Nguyờn giỏ tài sản cố định = 120 triệu đồng + 30 triệu đồng = 150 triệu đồng Số khấu hao luỹ kế đó trớch = 12 triệu đồng (x) 5 năm = 60 triệu đồng
111
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 90 triệu đồng : 6 năm = 15 triệu đồng/ năm Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 15.000.000 đồng : 12 thỏng =1.250.000 đồng/ thỏng
Từ năm 2018 trở đi, doanh nghiệp trớch khấu hao vào chi phớ kinh doanh mỗi thỏng 1.250.000 đồng đối với tài sản cố định vừa được nõng cấp.
5. Xỏc định mức trớch khấu hao đối với những tài sản cố định đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2013:
a. Cỏch xỏc định mức trớch khấu hao:
- Căn cứ cỏc số liệu trờn sổ kế toỏn, hồ sơ của tài sản cố định để xỏc định giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của tài sản cố định.
- Xỏc định thời gian trớch khấu hao cũn lại của tài sản cố định theo cụng thức sau:
1 1 2 1 T t T T (5.4) Trong đú:
- T: Thời gian trớch khấu hao cũn lại của tài sản cố định
- T1: Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định xỏc định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tư số 203/2009/TT-BTC.
- T2: Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định xỏc định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tư số 45/2013/TT-BTC.
- t1: Thời gian thực tế đó trớch khấu hao của tài sản cố định
- Xỏc định mức trớch khấu hao hàng năm (cho những năm cũn lại của tài sản cố định) như sau:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của TSCĐ =
Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định
(5.5) Thời gian trớch khấu hao cũn lại của
TSCĐ
- Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
b. Vớ dụ tớnh và trớch khấu hao tài sản cố định:
Vớ dụ 1: Doanh nghiệp sử dụng một mỏy khai khoỏng cú nguyờn giỏ 600 triệu đồng từ ngày
01/01/2011. Thời gian sử dụng xỏc định theo quy định tại Phụ lục 1 ban hành kốm theo Thụng tư số 203/2009/TT-BTC là 10 năm. Thời gian đó sử dụng của mỏy khai khoỏng này tớnh đến hết ngày 31/12/2012 là 2 năm. Số khấu hao luỹ kế là 120 triệu đồng.
- Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của mỏy khai khoỏng là 480 triệu đồng.
112
- Xỏc định thời gian trớch khấu hao cũn lại của mỏy khai khoỏng như sau:
Thời gian trớch khấu hao
cũn lại của TSCĐ = 15 năm x ( 1 -
2 năm
) = 12 năm 10 năm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm = 480 triệu đồng : 12 năm = 40 triệu đồng/ năm - Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng = 40 triệu đồng : 12 thỏng = 3,333 triệu đồng/ thỏng
Từ ngày 01/01/2013 đến hết ngày 31/12/2024, doanh nghiệp trớch khấu hao đối với mỏy khai khoỏng này vào chi phớ kinh doanh mỗi thỏng là 3,333 triệu đồng.
5.2.5.3. Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần cú điều chỉnh
1. Nội dung của phương phỏp
- Xỏc định mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định trong cỏc năm đầu theo cụng thức dưới đõy:
Mức trớch khấu hao hàng năm của tài sản cố
định
= Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định X
Tỷ lệ khấu hao
nhanh (5.6)
Trong đú:
Tỷ lệ khấu hao nhanh xỏc định theo cụng thức sau:
Tỷ lệ khấu khao nhanh
(%)
=
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp đường
thẳng
X Hệ số điều
chỉnh (5.7)
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp đường thẳng xỏc định như sau:
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp
đường thẳng (%)
=
1
X 100 (5.8)
Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định
Hệ số điều chỉnh xỏc định theo thời gian trớch khấu hao của TSCĐ quy định tại bảng dưới đõy:
Bảng 5.1. Hệ số điều chỉnh theo thời gian trớch khấu hao của TSCĐ
Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)
Đến 4 năm ( t 4 năm) 1,5 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trờn 4 đến 6 năm (4 năm < t 6 năm) 2
113
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xỏc định theo phương phỏp số dư giảm dần núi trờn bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tớnh bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định, thỡ kể từ năm đú mức khấu hao được tớnh bằng giỏ trị cũn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định.
- Mức trớch khấu hao hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng. 2. Vớ dụ tớnh và trớch khấu hao tài sản cố định:
Vớ dụ 2: Cụng ty A mua một thiết bị sản xuất cỏc linh kiện điện tử mới với nguyờn giỏ là 50
triệu đồng. Thời gian trớch khấu hao của tài sản cố định là 5 năm. Xỏc định mức khấu hao hàng năm như sau:
- Tỷ lệ khấu hao hàng năm của tài sản cố định theo phương phỏp khấu hao đường thẳng là 20%.
- Tỷ lệ khấu hao nhanh theo phương phỏp số dư giảm dần bằng 20% x 2 (hệ số điều chỉnh) = 40%
- Mức trớch khấu hao hàng năm của tài sản cố định trờn được xỏc định cụ thể theo bảng dưới đõy:
Bảng 5.2. Bảng tớnh toỏn mức trớch khấu hao
Đơn vị tớnh: đồng Năm thứ Giỏ trị cũn lại của TSCĐ Cỏch tớnh số khấu hao TSCĐ hàng năm Mức khấu hao hàng năm Mức khấu hao hàng thỏng
Khấu hao luỹ kế cuối năm 1 50.000.000 50.000.000 x 40% 20.000.000 1.666.666 20.000.000 2 30.000.000 30.000.000 x 40% 12.000.000 1.000.000 32.000.000 3 18.000.000 18.000.000 x 40% 7.200.000 600.000 39.200.000 4 10.800.000 10.800.000 : 2 5.400.000 450.000 44.600.000 5 10.800.000 10.800.000 : 2 5.400.000 450.000 50.000.000 Trong đú:
- Mức khấu hao tài sản cố định từ năm thứ nhất đến hết năm thứ 3 được tớnh bằng giỏ trị cũn lại của tài sản cố định nhõn với tỷ lệ khấu hao nhanh (40%).
- Từ năm thứ 4 trở đi, mức khấu hao hàng năm bằng giỏ trị cũn lại của tài sản cố định (đầu năm thứ 4) chia cho số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định (10.800.000 : 2 = 5.400.000). Vỡ tại năm thứ 4: mức khấu hao theo phương phỏp số dư giảm dần (10.800.000 x 40% = 4.320.000) thấp hơn mức khấu hao tớnh bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định (10.800.000 : 2 = 5.400.000).
114
5.2.5.4. Phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
1. Nội dung của phương phỏp:
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trớch khấu hao theo phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau:
- Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xỏc định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo cụng suất thiết kế của tài sản cố định, gọi tắt là sản lượng theo cụng suất thiết kế.
- Căn cứ tỡnh hỡnh thực tế sản xuất, doanh nghiệp xỏc định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng thỏng, hàng năm của tài sản cố định.
- Xỏc định mức trớch khấu hao trong thỏng của tài sản cố định theo cụng thức dưới đõy:
Mức trớch khấu hao trong thỏng của tài sản
cố định = Số lượng sản phẩm sản xuất trong thỏng X Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm (5.9) Trong đú: Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm
= Nguyờn giỏ của tài sản cố định
(5.10) Sản lượng theo cụng suất thiết kế
- Mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trớch khấu hao của 12 thỏng trong năm, hoặc tớnh theo cụng thức sau:
Mức trớch khấu hao năm của tài sản cố
định
= Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm x
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đơn vị sản phẩm
(5.11)
Trường hợp cụng suất thiết kế hoặc nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xỏc định lại mức trớch khấu hao của tài sản cố định.
2. Vớ dụ tớnh và trớch khấu hao tài sản cố định:
Vớ dụ 3: Cụng ty A mua mỏy ủi đất (mới 100%) với nguyờn giỏ 450 triệu đồng. Cụng suất
thiết kế của mỏy ủi này là 30m3/giờ. Sản lượng theo cụng suất thiết kế của mỏy ủi này là 2.400.000 m3. Khối lượng sản phẩm đạt được trong năm thứ nhất của mỏy ủi này là:
Bảng 5.3. Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong năm
Thỏng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Thỏng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Thỏng 1 14.000 Thỏng 7 15.000 Thỏng 2 15.000 Thỏng 8 14.000 Thỏng 3 18.000 Thỏng 9 16.000
115 Thỏng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Thỏng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) Thỏng 4 16.000 Thỏng 10 16.000 Thỏng 5 15.000 Thỏng 11 18.000 Thỏng 6 14.000 Thỏng 12 18.000
Mức trớch khấu hao theo phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm của tài sản cố định này được xỏc định như sau:
- Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho 1 m3 đất ủi = 450 triệu đồng: 2.400.000 m3 = 187,5 đ/m3
- Mức trớch khấu hao của mỏy ủi được tớnh theo bảng sau:
Bảng 5.4. Bảng xỏc định mức trớch khấu hao hàng thỏng
Thỏng Sản lượng thực tế thỏng (m3) Mức trớch khấu hao thỏng (đồng)
1 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 2 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 3 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 4 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 5 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 6 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 7 15.000 15.000 x 187,5 = 2.812.500 8 14.000 14.000 x 187,5 = 2.625.000 9 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 10 16.000 16.000 x 187,5 = 3.000.000 11 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 12 18.000 18.000 x 187,5 = 3.375.000 Tổng cộng cả năm 35.437.500