2.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁATC ATC
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC (Tên quốc tế: ATC Auditing and Valuation Firm Company Limited) là doanh nghiệp kiểm toán độc lập, tiền thân là Công ty Cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế, thành lập ngày 05/08/2003 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002678 với vốn điều lệ là 5.000.000.000 đồng (năm tỷ đồng).
Tháng 10/2016 công ty chuyển đổi từ công ty cổ phần sang công ty TNHH hai thành viên trở lên theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 0102028349 do Sở KH & ĐT Hà Nội cấp ngày 04/10/2016.
Tháng 8 năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATC chính thức chuyển đổi tên gọi thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC.
Hoạt động của ATC tuân thủ theo Chuẩn mực nghề nghiệp, chịu sự quản lý của Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) và Bộ Tài chính nước Cộng hoà XHCN Việt Nam. Công ty hoạt động dịch vụ kiểm toán dưới sự điều chỉnh của luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được ban hành ngày 29 tháng 03 năm 2011.
Trụ sở chính của công ty đặt tại: Tòa nhà ATC, Lô D12 Khu đấu giá quyền sử dụng đất Vạn Phúc, phường Vạn Phúc, quận Hà Đông, Hà Nôi.
Công ty hiện có một Chi nhánh tại TP.HCM: Phòng 205, Toà Nhà HUD, 159 Điện Biên Phủ, Quận Bình Thạnh, Thành Phố Hồ Chí Minh và 9 văn phòng đại diện tại các tỉnh:
- Văn phòng đại diện tại Điện Biên: Số 121, Tổ dân phố 19, Phường Tân Thanh, Tp. Điện Biên Phủ, Điện Biên.
- Văn phòng đại diện tại Thái Nguyên: Số 137, Đường Phan Đình Phùng, tổ 14, Phường Túc Duyên, Tp.Thái Nguyên.
- Văn phòng đại diện tại Bắc Giang: Số 258 đường Nguyễn Thị Lưu 2, tổ dân phố số 9, phường Ngô Quyền, Tp. Bắc Giang.
- Văn phòng đại diện tại Hải Dương: Số 33/24/215 Đường Nguyễn Lương Bằng - Thành phố Hải Dương.
- Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh: Số 196, tổ 3, khu 4B, phường Hồng Hải, thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh
- Văn phòng đại diện tại Thanh Hóa: Số 41, phố Thắng, đường Thọ Hạc, phường Đông Thọ, thành phố Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hóa.
- Văn phòng đại diện tại Nghệ An: Số 25 đường Dương Vân Nga, Phường Hưng Phúc, thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An.
- Văn phòng đại diện tại Hà Tĩnh: Số 137, Hải Thượng Lãn Ông, phường Bắc Hà, TP Hà Tĩnh, tỉnh Hà Tĩnh.
- Văn phòng đại diện tại Quảng Ngãi: Lô 51, Khu dân cư cao cấp Trường Xuân, Phường Trần Phú, Tp. Quảng Ngãi.
2.1.2. Dịch vụ cung cấp
ATC đã và đang cung cấp dịch vụ cho hơn 300 khách hàng truyền thống hoạt động trên nhiều lĩnh vực, thuộc các nhóm doanh nghiệp khác nhau: Doanh nghiệp Nhà Nước, Doanh nghiệp FDI, Công ty cổ phần trong nước, các dự án xây dựng của Nhà Nước,.. .Dịch vụ ATC cung cấp rất đa dạng:
❖ Dịch vụ kiểm toán, soát xét: Bao gồm Kiểm toán BCTC thường niên, kiểm toán BCTC vì mục đích thuế, Kiểm toán dự án, Soát xét BCTC, Kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán hoạt động,.
❖ Dịch vụ kế toán: Ghi chép và tạo lập sổ sách kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế thường niên. Hỗ trợ tư vấn tổ chức kế toán hiệu quả, tuyển dụng nhân sự kế toán, hỗ trợ tư vấn xử lý vướng mắc trong nghiệp vụ kế toán,.
❖ Dịch vụ tư vấn: Theo sát và tư vấn cho khách hàng về các chính sách Thuế, các chính sách ngành liên quan, giải đáp các thắc mắc về tài chính và pháp lý phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, hỗ trợ giải trình quyết toán thuế. Bên cạnh đó ATC còn mở rộng mảng tư vấn cổ phần hóa, tư vấn mua bán doanh
nghiệp, tư vấn thiết kế KSNB, xây dựng các quy chế KSNB phù hợp với doanh nghiệp, tư vấn phát hành chứng khoán,...
❖ Dịch vụ đào tạo: ATC thực hiện tổ chức các khóa đào tạo về kế toán, kiểm toán, quản trị tài chính cho doanh nghiệp, đào tạo và cấp chứng chỉ Kiểm toán thực hành, kế toán thực hành, tham gia đào tại kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro doanh nghiệp.
❖ Dịch vụ định giá: Định giá doanh nghiệp cho các mục đích: cổ phần hóa, mua bán, sáp nhập, giải thể; định giá bất động sản và tài sản hữu hình của doanh nghiệp; xác định giá trị tài sản phi vật chất: thương hiệu, lợi thế thương mại
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý
Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1. Mô hình tổ chức bộ máy của Công ty Kiểm toán ATC
2.1.4. Đặc điểm tổ chức kiểm toán
2.1.4.1. Tổ chức đoàn kiểm toán
ATC hiện tại 4 phòng thực hiện dịch vụ với 3 phòng thực hiện dịch vụ kiểm toán BCTC và một phong thực hiện dịch vụ kiểm toán dự án. Với mỗi cuộc kiểm
toán thì các phòng ban tự chịu trách nhiệm trong việc bố trí nhân sự và người trực tiếp sắp xếp, tổ chức nhân sự là trưởng phòng. Hàng tháng, trưởng phòng sẽ sắp xếp lịch làm việc và gửi tới các nhân viên trong phòng để lên kế hoạch làm việc hợp lý.
Việc sắp xếp nhân sự phụ thuộc vào quy mô, loại hình khách hàng, tích chất phức tạp của Job, thời gian, địa điểm thực hiện, từ những điều kiện đó, trưởng phòng sẽ sắp xếp lịch làm việc cho các thành viên đảm bảo phù hợp, hiệu quả, tiết kiệm. Một cuộc kiểm toán thông thường của ATC sẽ được bố trí nhân sự bao gồm:
- Thành viên BGĐ: chịu trách nhiệm chỉ đạo, soát xét chung cho toàn cuộc kiểm toán;
- KTV soát xét chất lượng: soát xét các giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán dự thảo và yêu cầu Trưởng nhóm giải trình, bổ sung sửa đổi nếu cần thiết.
- KTV chính (trưởng nhóm): là người trực tiếp tham gia vào giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, làm việc với khách hàng, liên hệ với khách hàng như có yêu cầu cần cung cấp tài liệu ; KTV chính sẽ đảm nhiệm những phần hành phức tạp để đảm bảo cho công việc kiểm toán được diễn ra trôi chảy và đúng tiến độ;
- Trợ lý KTV: tham gia trực tiếp vào giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán; trợ lý KTV sẽ đảm nhiệm một số phần hành không quá phức tạp theo yêu cầu phân công của KTV chính.
Thực hiện kiểm toán trực tiếp tại khách hàng sẽ chỉ có nhóm kiểm toán gồm trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán. Tuy vào thời qua và quy mô công việc, số lượng trợ lý kiểm toán sẽ được phân công từ 2 đến 3 người.
2.1.4.2. Quy trình chung kiểm toán BCTC
Mục tiêu chung của mỗi cuộc kiểm toán do ATC thực hiện vẫn luôn bám sát mục tiêu theo chuẩn mực kiểm toán, đó là thu thập được đầy đủ các bằng chứng về các cơ sở dẫn liệu nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lập về tính trung thực, hợp lý của BCTC của đơn vị được kiểm toán.
được đảm bảo. Cuộc kiểm toán sẽ bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét, tư vấn hoàn thiện về công tác tài chính kế toán, kiếm soát nội bộ nhằm giúp khách hàng hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp các thông tin đáng tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của đơn vị.
Để tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả và đạt được những mục tiêu trên, ATC phải thiết lập quy trình kiểm toán cụ thể, đảm bảo tôn trọng pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đồng thời phù hợp với đặc điểm riêng về nhân sự cũng như điều kiện kinh doanh của công ty.Quy trình kiểm toán chung của ATC bao gồm ba giai đoạn (i) Lập kế hoạch kiểm toán; (ii) Thực hiện kiểm toán; và (iii) Kết thúc kiểm toán.
2.1.4.3. Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Tại ATC, hồ sơ kiểm toán được lưu trữ theo từng khách hàng và sắp xếp theo thứ tự tên từng khách hàng. Các hồ sơ kiểm toán qua mỗi năm sẽ được đóng gáy và chuyển lưu trữ dưới dạng bản mềm với phân cấp quyền truy cấp, dữ liệu gốc sẽ được bảo quản, lưu trữ trong nhà kho của công ty. Mỗi hồ sơ kiểm toán được chia thành các phần và sắp xếp theo hệ thống chỉ mục hồ sơ như mẫu của VACPA dưới đây:
A: Kế hoạch kiểm toán E:Kiểm tra cơ bản nợ phải trả B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn
C: Kiểm tra hệ thống KSNB G: Kiểm tra chi tiết báo cáo KQHĐKD D: Kiểm tra cơ bản tài sản H:Kiểm tra các nội dung khác
K: Hồ sơ kiểm kê
Đối với hồ sơ kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ được sắp xếp theo chỉ mục hồ sơ G300 đối với CPBH và G400 đối với CPQLDN.
2.1.4.4. Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Với phương châm đặt chất lượng đặt lên hàng đầu, Ban Giám đốc Công ty luôn quan tâm và xây dựng một hệ thống kiểm soát chất lượng toàn diện và hiệu quả. Việc kiểm tra, đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán tại ATC được thực hiện liên tục và qua các cấp độ kiểm soát sau:
Cấp độ thứ nhất: Trưởng nhóm có trách nhiệm trong việc thực hiện và kiểm tra công việc của các thành viên trong nhóm, trực tiếp đánh giá các sai sót trọng yếu, trao đổi với khách hàng, lập biên bản kiểm toán có sự thống nhất của hai bên. Trưởng nhóm phải đảm bảo rằng khi chuyển dự thảo báo cáo và file kiểm toán cho các cấp soát xét phải đạt được các yêu cầu theo quy định.
Cấp độ thứ hai: KTV soát xét đánh giá chất lượng báo cáo của cuộc kiểm toán, yêu cầu các nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán theo quy định của công ty, trực tiếp kiểm tra, yêu cầu nhóm thực hiện giải trình và soát xét cáclỗi trình bày báo cáo đồng thời theo dõi ý kiến soát xét và giải trình tại các cấp soát xét tiếp theo. Khi Báo cáo đã được chỉnh sửa theo ý kiến soát xét của cấp cuối cùng sẽ được chuyển lại cho KTV ký.
Cấp độ thứ ba: Báo cáo kiểm toán sau khi được soát xét bởi KTV sẽ được chuyển sang cho bộ phận KSCL. Ban KSCL sẽ kiểm tra đánh giá về các nội dung:
- Tính độc lập của nhóm kiểm toán và Khách hàng
- Đánh giá về KSNB và rủi ro gian lận của đơn vị
- Xác định rủi ro có sai sót trọng yếu và biện pháp xử lý của KTV đối với rủi ro đã đánh giá
- Lựa chọn soát xét giấy tờ làm việc một số phần hành quan trọng để đảm bảo các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện phù hợp và đã thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để hình thành ý kiến kiểm toán
- Đảm bảo nhóm kiểm toán đã thực hiện tham khảo ý kiến tư vấn thích hợp về các vấn đề phức tạp gây tranh cãi và đã xử lý phù hợp
Cấp độ thứ tư: các kết quả cuộc kiểm toán sau khi được soát xét bởi KTV soát xét sẽ được báo cáo lại lên Ban Giám đốc. Ban Giám đốc soát xét để đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán, từ đó làm cơ sở để phát hành báo cáo kiểm toán.
Hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty đảm bảo tất cả các khía cạnh của công việc có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán bao gồm: Kiểm soát tiến độ, nội dung công việc do các nhân viên thực hiện, nhấn mạnh vào năng lực và tinh thần trách nhiệm trong công việc.
2.2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNGTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG