ATC cần tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán chi phí hoạt động cũng như thay đổi phương pháp tiếp cận và tìm hiểu KSNB khách hàng.
Khi đánh giá KSNB tại đơn vị khách hàng, Có ba phương pháp để KTV có thể sử dụng để mô tả KSNB: (i) Bảng câu hỏi về KSNB; (ii) Bảng tường thuật về KSNB; và (iii) Lưu đồ.
Hiện tại công ty ATC chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi về KSNB được thiết kế sẵn để thu thập thông tin về KSNB. Phương pháp này có nhiều ưu điểm, tuy nhiên không phải đối với mọi loại hình doanh nghiệp thì việc sử dụng bảng câu hỏi về KSNB đều mang lại kết quả tốt nhất. Đối với các khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ. Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng nhận ra các điểm mạnh và các điểm yếu trong KSNB của công ty khách hàng, từ đó chỉ ra những thủ tục kiểm soát cần bổ sung.
Trong khi đó, Bảng câu hỏi hoặc bảng tường thuật về KSNB cung cấp thêm sự phân tích về kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về KSNB của đơn vị được kiểm toán.
Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật sẽ cung cấp cho
KTV hình ảnh tối ưu về KSNB, giúp KTV hiểu biết tốt hơn về KSNB của khách hàng.
Việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá KSNB tại ATC bị giới hạn rất nhiều bởi thời gian hạn hẹp của mỗi cuộc kiểm toán. Để khắc phục vấn đề này, ATC và khách hàng nên thoả thuận về thực hiện cuộc kiểm toán giữa niên độ vào khoảng thời gian không phải mùa cao điểm kiểm toán (thường là cuối tháng 9). Cách làm làm giúp KTV có sự nắm bắt, theo dõi những biến động lớn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, hoàn thiện phần lớn các thủ tục trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Đây là một cách thức tốt đối với KTV vì lúc này về mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp như vào mùa kiểm toán.
phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp đối với những rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá ở cấp độ BCTC trước và trong khi tiến hành cuộc kiểm toán. Việc lựa chọn phương pháp kiểm toán cho từng khoản mục nên do KTV thực hiện lựa chọn dưới sự chỉ đạo của trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán.
ATC cần có kế hoạch xây dựng các thủ tục đánh giá KSNB chi tiết cho khoản mục chi phí hoạt động , thay vì chỉ sự dụng thủ tục đánh giá KSNB theo chu trình bán hàng - thanh toán như hiện nay. Các thủ tục này sẽ là một mục trong chương trình kiểm toán, giúp KTV thực hiện nhận thức rõ hơn tác dụng của thử nghiệm kiểm soát mang lại và việc sử dụng kết quả từ đánh giá KSNB trong thử nghiệm cơ bản trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn.