Tham chiếu G342
Khách hàng Tên tài khoản Bước công việc
Công ty TNHH XYZ
CPBH Thực hiện
Tổng hợp kết quả kiểm toán LTB 05-02-17
Kỳ kế toán bắt đầu ngày 01/01/2017
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2017
Kết luận kiểm toán
Công việc tiến hành: TK 641
Công việc được thực hiện đối với phần hành: Chi phí bán hàng
Đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ 02/02/2018 đến 05/02/2018
Các vấn đề phát sinh:
Trong kỳ đơn vị thực hiện mua bảo hiểm cho xe ô tô tải mới mua của công ty Bao hiểm Liên Việt theo hóa đơn 13367 và 13368 ngày 02/10/2017 với tổng giá trị là 36.000.000. Thời hạn của bảo hiểm là 12 tháng, từ 01/10/2017 đến 01/10/2018. Tuy nhiên đơn vị đang hạch toán toàn bộ chi phí bảo hiểm vào chi phí trong kỳ, không thực hiện phân bổ cho 2 năm tài chính.
Đặng Quỳnh Trang KTV - Trưởng đoàn
Lê Thị Bình Trợ ký kiểm toán
Khoản mục Wp Năm 2017 Điều chỉnh thuần Năm 2017 Năm 2016 Trước kiểm toán Sau kiểm toán Sau kiểm toán Chi phí vật liệu, bao bì 89.120.05 0 89.120.05 0 65.324.53 0
Chi phí khấu hao TSCĐ 73.477.19 7 73.477.19 7 30.863.56 2 Chi phí dịch vụ mua ngoài 437.446.02 2 (27.000.000 ) 410.446.02 2 413.760.56 4 Tổng 600.043.26 9 573.043.26 9 509.948.656 c/c TB,GL Vvv Xxx
Bảng 2.14. Trích WP G442: Tổng hợp kết quả kiểm toán CPQLDN
Tham chiếu G342
Khách hàng Tên tài khoản Bước công việc
Công ty TNHH XYZ
CPQLDN Thực hiện
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Kỳ kế toán bắt đầu ngày 01/01/2017
LTB 05-02-18
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2017
Kết luận kiểm toán
Công việc tiến hành: TK 642
Công việc được thực hiện đối với phần hành: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ ngày 02/02/2018 đến ngày 05/02/2018
Các vấn đề phát sinh:
- Trong kỳ đơn vị hạch toán các khoản chi phí liên quan đến xe ô tô con là: Chi phí bảo dưỡng, chi phí s sản là ô tô con nào. Ô tô này là do đơn vị đi mượn của một công ty khác, và đơn vị chỉ phải trả chi phí vận hà chữa lớn, đơn vị không được quyền ghi nhận là chi phí của mình. Nghiệp vụ chi phí sửa xe ô tô con ngày 30/12/ ghi nhận là chi phí.
Bút toán điều chỉnh
Nợ TK 1388 , 184.470.329
Có TK 642 : 184.470.329
- Chi phí khám bệnh cho Giám đốc: trong kỳ đơn vị thực hiện chi trả chi phí khám chữa bệnh định kỳ cho vào chi phí trong kỳ là: 84.243.271 VND. Do hợp đồng lao động cũng như quy chế tiền lương không quy định này cho giám đốc, tuy nhiên công ty vẫn bỏ nguồn lực của mình ra để chi trả, nên KTV đề nghị đơn vị loại khi định thuế TNDN.
Kết luận:
Công ty TNHH XYZ đồng ý điều chỉnh theo ý kiến KTV
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của tôi: Ngoại trừ vấn đề nêu trên, Cơ sở dẫn liệu cho phần hàn khía cạnh trọng yếu, trung thực và hợp lý theo đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất I
Người soát xét
Ngày 07 tháng 02 năm 2018 Người thực hiện
Đặng Quỳnh Trang Lê Thị Bình
KTV - Trưởng đoàn Trợ ký kiểm toán
Nguồn: GLV của KTV- File hồ sơ kiểm toán Công ty TNHHXYZ
Sau khi đã họp thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh cho TK 641 và TK 642, KTV hoàn thành vào cột chỉ tiêu ”Số điều chỉnh” ” và “Số năm 2017 sau kiểm toán” trong Giấy tờ làm việc. Việc hoàn thiện này cần được thực hiện trước khi chuyển WPS lại cho trưởng nhóm và KTV lên báo cáo, làm cơ sở cho việc đối chiếu số liệu sau kiểm toán của khách hàng và tham chiếu đến số liệu
trên BCTC đã được kiểm toán.
KTV hoàn thành các giấy tờ làm việc sau:
Bảng 2.15. Trích WP G310: Tổng hợp số liệu CPBH
Tham chiếu G310
Khách hàng Tên tài khoản Bước công việc
Công ty TNHH XYZ CPBH
Bảng số liệu tổng hợp
Thực hiện LTB 02-02-18
Kỳ kế toán bắt đầu ngày Kỳ kế toán kết thúc ngày
01/01/2017 31/12/2017
Khoản mục
Wp Năm 2017 Điều chỉnh
thuần
Năm 2017 Năm 2016
Trước kiểm
toán Sau kiểmtoán Sau kiểmtoán
Chi phí nhân viên 1.259.416.56 0 1.259.416.56 0 1.212.154.96 0 Chi phí công cụ, đồ dùng 8.341.05 2 8.341.05 2 7.914.92 0
Chi phí khấu hao TSCĐ 0^^ 0^^ 26.208.21 1 Chi phí bằng tiền khác 1.958.283.73 2 (184.470.32 9) 1.773.813.40 3 1.369.799.66 2 Tổng cộng c/c TB,GL Vvv Xxx
TB,GL: Khớp với số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh và sổ cái Vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán Xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt được
Nguồn: GLV của KTV- File hô sơ kiêm toán Công tyTNHHXYZ
Bảng 2.16. Trích WP G410: Tổng hợp số liệu CPQLDN
Tham chiếu G410
Kỳ kế toán bắt đầu ngày 01/01/2017 Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2017
Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt được
Nguồn: GLV của KTV- File hồ sơ kiểm toán Công ty TNHHXYZ
Sau khi soát xét giấy tờ làm việc chi phí hoạt động và đạt được thỏa thuận với khách hàng về bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán sẽ được soát xét qua các cấp, KTV chỉnh sửa theo yêu cầu mà các
cấp soát xét nêu ra và lưu trữ báo cáo soát xét trong file hồ sơ kiểm toán.
Sau khi kết thúc quy trình kiểm toán chi phí hoạt động, giấy tờ tờ làm việc G300, G400 được in và lưu giữ bằng cả bản cứng và bản mềm theo số hiệu đã được đánh cho từng phần hành. Các bằng chứng kiểm toán được đánh tham chiếu và lưu trữ vào phần hành liên quan theo số thứ tự. File hồ sơ kiểm toán hàng năm sẽ được hoàn thiện và chấm chéo giữa các phòng ban tại ATC vào thời điểm sau mùa kiểm
toán. Hồ sơ được lưu tại văn phòng tối thiểu một năm trước khi chuyển vào kho chung của công ty làm căn cứ và cơ sở cho cuộc kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán ở những lần kiểm toán sau.
Giấy tờ làm việc sẽ được sắp xếp và lưu trữ bên trong hồ sơ kiểm toán một cách
khoa học và hợp lý. Đây sẽ là bằng chứng xác thực để chứng minh cho các công việc
KTV đã làm bên cạnh đó cũng là cơ sở cho bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán ATC tiến hành soát xét và đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán đạt yêu cầu hay chưa, đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán hay chưa và hợp lý chưa...
Trên đây là toàn bộ quá trình kiểm toán CPBH và CPQLDN trong kiểm toán BCTC được ATC tiến hành trực tiếp tại công ty TNHH XYZ.
2.3. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNGTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ATC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ATC
2.3.1. ưu điểm
- Lập kế hoạch kiểm toán: Công ty luôn chú trọng tìm hiểu khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, KSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV chú trọng vào việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hệ thống tổ chức, quản lý,...Những thông tin này có thể giúp KTV thiết lập hồ sơ kiểm toán chung, tạo tiền đề cho cuộc kiểm toán sắp diễn ra và những cuộc kiểm toán trong những năm tiếp theo. Đối với khách hàng kiểm toán thường niên như công ty TNHH XYZ, KTV tận dụng thông tin đã được lưu về khách hàng, tập trung tìm hiểu các thông tin thay đổi trong năm có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Sự linh hoạt, sáng tạo trong cách thức làm này giúp KTV vừa có thể thu thập được đầy đủ các thông tin cần thiết để tiến hành thiết kế kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế của từng khách hàng, vừa tiết kiệm được thời gian, đẩy nhanh tiến độ công việc, nâng cao hiệu suất làm việc.
Kế hoạch kiểm toán của ATC được thiết kế rất đầy đủ và chi tiết, bao gồm các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong những năm gần đây, các
rủi ro được cảnh báo tới người thực hiện, mục đích, phạm vi của kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN, phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán,...
- Quy trình kiểm toán: Công ty thiết kế quy trình kiểm toán cho phần hành chi phí hoạt động bám sát quy trình kiểm toán chung, các bước trong quy trình kiểm toán được định hướng rõ ràng, sắp xếp khoa học, phù hợp với đặc điểm của ATC và đặc điểm khách hàng của ATC.
- Nội dung, chương trình kiểm toán: ATC thiết kế chương trình kiểm toán nói chung và cho phần hành kiểm toán chi phí hoạt động nói riêng bám sát theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Chương trình kiểm toán đã được xây dựng chi tiết trên từng loại khoản mục, có nhiều ưu việt, phù hợp với những đặc điểm chuẩn mực kiểm toán độc lập cũng như chế độ kế toán của Việt Nam.
- Công tác chuẩn bị hồ sơ cho cuộc kiểm toán: ATC luôn chủ động trong việc chuẩn bị hồ sơ cho cuộc kiểm toán. Danh mục tài liệu phục vụ kiểm toán được gửi đến
khách hàng ít nhất 7 ngày trước khi cuộc kiểm toán diễn ra. Các KTV và trợ lý kiểm toán luôn có sự trao đổi thường xuyên với khách tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập tài liệu kiểm toán, giúp đảm bảo chất lượng và thời gian cuộc kiểm toán.
- Thực hiện kiểm toán: kiểm toán thường được tiến hành theo từng khoản mục. Những khoản mục này thực hiện do nhiều KTV khác nhau nhưng luôn có sự làm việc kết hợp chặt chẽ giữa các KTV. Suốt quá trình kiểm toán, đối mặt với các thắc mắc, băn khoăn, các KTV luôn trực tiếp, chia sẻ và trao đổi với KTV có kinh nghiệm trong việc đảm nhiệm phần hành liên quan từ đó đi đến ý kiến thống nhất, các thủ tục kiểm toán sẽ không bị trùng lắp, tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán.
Thủ tục kiểm tra chi tiết là thủ tục chiếm nhiều thời gian nhất trong chương trình
kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động. Việc thực hiện kỹ lưỡng thủ tục kiểm tra chi tiết
giúp KTV thu thập được đầy đủ bằng chứng cho các mục tiêu kiểm toán đặt ra, đồng thời có thể phát hiện ra các gian lận, sai sót mà thủ tục phân tích không chỉ ra được.
Bên cạnh đó, khi phát hiện ra gian lận, sai sót KTV luôn trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, điều này giúp cho công việc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và KTV cũng tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm trong việc phát hiện và xử lý gian
lận, sai sót.
- Kết thúc kiểm toán: Ở giai đoạn này, việc soát xét giấy tờ làm việc và kết quả kiểm toán của khoản mục CPBH và CPQLDN được thực hiện soát xét đầy đủ qua bốn cấp (trưởng nhóm, KTV ký báo báo, KSCL và Ban giám đốc) dù thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán vào mùa cao điểm rất hạn hẹp. Việc soát xét qua nhiều cấp giúp cho công ty có thể phát hiện hết được những vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán nói chung và các khoản mục nói riêng, hạn chế việc bỏ sót các sai phạm, giảm thiểu rủi ro kiểm toán đồng thời còn giúp cho từng cấp, từng cá nhân có thể phát hiện ra những điểm mạnh, điểm yếu của chính bản thân mình để từ đó hoàn thiện hơn và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán.
2.3.2. Hạn chế và Nguyên nhân
2.3.2.1. Hạn chế
a. Phương pháp kiểm toán
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá KSNB ở đơn vị và đánh giá rủi ro kiểm soát còn hạn chế và ít được thực hiện. Mặc dù ATC đã xây dựng được một hệ thống các bảng đánh giá KSNB của khách hàng để áp dụng đối với khoản mục chi phí hoạt động nói riêng cũng như các khoản mục khác nói chung. Tuy nhiên, các câu hỏi được ghi trong bảng hỏi đều có dạng câu hỏi đóng, ngoài các thông tin được hỏi thì KTV không thu được gì thêm các vấn đề khác ngoài thông tin được đề cập đến trong bảng câu hỏi này. Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB được thiết lập chung cho tất cả các khách hàng và chủ yếu là các câu hỏi đóng. Do mỗi khách hàng có đặc điểm riêng về loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh... nên nếu chỉ sử dụng bảng câu hỏi thì sẽ không phù hợp, dẫn đến cái nhìn phiến diện, không thấy hết được các điểm mạnh, điểm yếu của KSNB. Chính vì những hạn chế nêu trên cùng với thời gian thực hiện công việc kiểm toán là bị giới hạn nên hệ thống Bảng câu hỏi này mới chỉ được áp dụng ở một số đơn vị khách hàng. ATC cũng chưa quan tâm đến việc sử dụng các Bảng tường thuật hay lưu đồ nên về mặt cung cấp và lưu trữ thông tin phục vụ cho kiểm toán còn hạn chế.
kiểm toán. Trong các năm tiếp theo khi thực hiện kiểm toán khách hàng này, nhóm kiểm toán không thực hiện đánh giá KSNB của đơn vị khách hàng trong năm đó mà dựa vào bảng đánh giá của lần đầu tiên kiểm toán và chỉ thu thập thêm các thay đổi của khách hàng trong năm kiểm toán. Điều này cũng ảnh hưởng một phần đến chất lượng kiểm toán và việc đánh giá KSNB của khách hàng trong năm có thể không đạt đến mức chính xác mong muốn.
Thực tế kiểm toán phần hành chi phí hoạt động tại ATC là kiểm toán theo khoản mục, trong khi lý luận là kiểm toán theo chu trình. Như ta đã biết, KSNB gắn liền với chức năng của từng chu trình, theo đó các thử nghiệm kiểm soát sẽ đem lại hiệu quả rõ nét hơn thi tiếp cận kiểm toán theo chu trình. Còn theo cách tiếp cận khoản mục như tại ATC, KTV thực hiện sẽ phải có sự tư duy sâu và rộng hơn từ việc đánh giá KSNB chu trình mua hàng thanh toán để cảnh báo rủi ro cho khoản mục chi phí hoạt động.
b. Nội dung kiểm toán
Mặc dù chương trình kiểm toán chi phí hoạt động của ATC được thiết kế khá toàn diện và chi tiết song chương trình kiểm toán đang được áp dụng chung cho toàn bộ khách hàng của ATC với nhiều ngành nghề kinh doanh khác nhau. Như đã phân tích ở trên, khoản mục chi phí hoạt động chịu ảnh hưởng rất nhiều bởi rủi ro tiềm tàng, và nguyên nhân chính tạo nên rủi ro tiềm tàng chính là đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh của đơn vị khách hàng. Việc thiết kế thủ tục bổ sung cho phù hợp với từng khách hàng hoàn toàn phụ thuộc vào KTV thực hiện, chưa có sự hướng dẫn chi tiết. Do đó việc phát triển các thủ tục bổ sung cho khoản mục chi phí hoạt động trong các cuộc kiểm toán của ATC cũng rất ít, hiệu quả hoàn toàn dựa vào kinh nghiệp, xét đoán nghề nghiệp của KTV thực hiện.
d. Quy trình kiểm toán
❖Lập kế hoạch kiểm toán:
(i) Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tại ATC chỉ xác định mức trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC chứ không phân bổ mức trong yếu cho khoản mục CPBH, CPQLDN và các khoản mục
khác. Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán không chi tiết sẽ rất dễ dẫn đến việc KTV không đánh giá được hết các rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán. Từ đó chương trình kiểm toán được thiết kế có thể sẽ không tập trung vào các khoản mục trọng yếu, rủi ro cao. Nếu KTV không nhận ra được kịp thời việc chương trình kiểm toán không phù hợp với thực tế mà vẫn thực hiện thì cuộc kiểm toán có thể sẽ không phát hiện ra hết các sai phạm trọng yếu tồn tại trên BCTC. Rủi ro mà KTV gặp phải trong trường hợp này sẽ rất cao.
(ii) Thu thập thông tin khách hàng
Các KTV mới chỉ thu thập các thông tin chung liên quan tới khách hàng như