HOẠT ĐỘNG
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động phải thực hiện đồng bộ: Hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán; kết thúc kiểm toán.
- Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động phải dựa trên Luật Kiểm
toán độc lập, cơ sở thông lệ và các chuẩn mực kiểm toán Nam đã được ban hành và thừa nhận ở Việt Nam.
- Quá trình kiểm toán chi phí hoạt động phải đơn giản, người đọc dễ hiểu và đặc biệt là phù hợp với nhu cầu hiện nay
- Đảm bảo nguyên tắc hiệu quả và tiết kiệm.
- Nguyên tắc phải được thực hiện thường xuyên, liên tục, không ngừng sửa đỏi, bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với các chuẩn mực, các quy định, đặc biệt là phải xuất phát từ nhu cầu thực tế của khách hàng.
- Có biện pháp giám sát, kiểm soát nhằm đảm bảo KTV khi tiến hành kiểm toán
khoản mục chi phí hoạt động phải tuân thủ nghiêm chỉnh các kiến nghị đã đưa ra.
- KTV phải có đủ trình độ, kinh nghiệm do khoản mục chi phí hoạt động rất đa
dạng và tiềm ẩn nhiều rủi ro, đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp rất cao, nên khi bố trí nhân sự, ATC cần ưu tiên những KTV có kinh nghiệm và có hiểu biết sâu rồng về đặc điểm kinh doanh của khách hàng.
- ATC cần phải thường xuyên cập nhật, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán và các văn bản khác
- Công ty cần tạo điều kiện tối đa cho nhân viên bằng việc xây dựng, mua sắm
những thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin liên lạc hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của dịch vụ kiểm toán;
- MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC
3.3.1. Hoàn thiện phương pháp kiểm toán
ATC cần tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán chi phí hoạt động cũng như thay đổi phương pháp tiếp cận và tìm hiểu KSNB khách hàng.
Khi đánh giá KSNB tại đơn vị khách hàng, Có ba phương pháp để KTV có thể sử dụng để mô tả KSNB: (i) Bảng câu hỏi về KSNB; (ii) Bảng tường thuật về KSNB; và (iii) Lưu đồ.
Hiện tại công ty ATC chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi về KSNB được thiết kế sẵn để thu thập thông tin về KSNB. Phương pháp này có nhiều ưu điểm, tuy nhiên không phải đối với mọi loại hình doanh nghiệp thì việc sử dụng bảng câu hỏi về KSNB đều mang lại kết quả tốt nhất. Đối với các khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ. Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng nhận ra các điểm mạnh và các điểm yếu trong KSNB của công ty khách hàng, từ đó chỉ ra những thủ tục kiểm soát cần bổ sung.
Trong khi đó, Bảng câu hỏi hoặc bảng tường thuật về KSNB cung cấp thêm sự phân tích về kiểm soát giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về KSNB của đơn vị được kiểm toán.
Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật sẽ cung cấp cho
KTV hình ảnh tối ưu về KSNB, giúp KTV hiểu biết tốt hơn về KSNB của khách hàng.
Việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá KSNB tại ATC bị giới hạn rất nhiều bởi thời gian hạn hẹp của mỗi cuộc kiểm toán. Để khắc phục vấn đề này, ATC và khách hàng nên thoả thuận về thực hiện cuộc kiểm toán giữa niên độ vào khoảng thời gian không phải mùa cao điểm kiểm toán (thường là cuối tháng 9). Cách làm làm giúp KTV có sự nắm bắt, theo dõi những biến động lớn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, hoàn thiện phần lớn các thủ tục trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Đây là một cách thức tốt đối với KTV vì lúc này về mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp như vào mùa kiểm toán.
phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp đối với những rủi ro có sai sót trọng yếu được đánh giá ở cấp độ BCTC trước và trong khi tiến hành cuộc kiểm toán. Việc lựa chọn phương pháp kiểm toán cho từng khoản mục nên do KTV thực hiện lựa chọn dưới sự chỉ đạo của trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán.
ATC cần có kế hoạch xây dựng các thủ tục đánh giá KSNB chi tiết cho khoản mục chi phí hoạt động , thay vì chỉ sự dụng thủ tục đánh giá KSNB theo chu trình bán hàng - thanh toán như hiện nay. Các thủ tục này sẽ là một mục trong chương trình kiểm toán, giúp KTV thực hiện nhận thức rõ hơn tác dụng của thử nghiệm kiểm soát mang lại và việc sử dụng kết quả từ đánh giá KSNB trong thử nghiệm cơ bản trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn.
3.3.2. Hoàn thiện nội dung kiểm toán
Chi phí hoạt động với đặc thù bị ảnh hưởng rất nhiều bởi đặc điểm ngành cũng như
đặc điểm loại hình doanh nghiệp và cách thức tổ chức doanh nghiệp. Do vậy việc xây
dựng nội dung, chương trình kiểm toán chi tiết về chi phí hoạt động phù hợp cho từng
loại hình doanh nghiệp sẽ giúp ích rất nhiều cho các KTV trong quá trình thực hiện. Công ty nên thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể cho từng nhóm khách hàng có đặc
điểm giống nhau chứ không nên chỉ dùng chương trình kiểm toán thiết kế chung cho khoản mục chi phí hoạt động trong mọi cuộc kiểm toán. Nhờ đó các KTV chịu trách nhiệm kiểm toán phần hành chi phí hoạt động sẽ dễ dàng hơn trong việc sử dụng các thủ tục kiểm toán tại khách hàng. Đồng thời các thủ tục kiểm toán cũng phù hợp với đặc điểm của khách hàng hơn, tránh việc có những thủ tục kiểm toán bổ sung không nằm trong chương trình kiểm toán khiến cho trưởng nhóm kiểm toán khó khăn trong việc đánh giá và soát xét các công việc của KTV đã làm. Bên cạnh đó việc xây dựng chương trình kiểm toán cũng cần bám sát các dự kiến ban đầu về rủi ro kiểm toán có thể xác định cho từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục chi phí hoạt động.
Việc xây dựng này nên thực hiện vào thời điểm công ty tiến hành đào tạo cho nhân viên ( Tháng 7 đến tháng 9). Đây là khoảng thời gian không phải mùa cao điểm, các KTV có thời gian nghiên cứu, kết hợp với quá trình đào tạo, các KTV dễ dàng hơn cho việc thảo luận, trao đổi, từ đó có thể xây dựng lên được những nội
dung, chương trình kiểm toán hoàn chỉnh nhất.
3.3.3. Hoàn thiện quy trình kiểm toán
❖Lập kế hoạch kiểm toán:
- Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả, KTV và công ty kiểm toán không gặp rủi ro sau cuộc kiểm toán, KTV nên tiến hành đánh giá chi tiết hơn trọng yếu và rủi ro kiểm toán, cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục chi phí hoạt động. Công việc này tuy sẽ làm tăng chi phí và thời gian kiểm toán nhưng nó sẽ giúp KTV tránh khỏi những sự kiện không mong muốn, giảm thiểu rủi ro kinh doanh đối với Công ty kiểm toán và KTV, cũng như giúp cho việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán trở nên dễdàng hơn. Các KTV thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu và phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho các khoản mục đòi hỏi phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanh của khách thể kiểm toán. Đồng thời công ty ATC trong quá trình xem xét và ký kết hợp đồng kiểm toán cần đảm bảo yêu cầu về thời gian và sử dụng cam kết của ban giám đốc về tính trung thực của những thông tin được trình bày trên BCTC và các thông tin trên tài liệu mà doanh nghiệp cung cấp cho nhóm kiểm toán.
- Thu thập thông tin khách hàng
Chi phí hoạt động là một khoản mục chịu ảnh hưởng nhiều từ đặc thù ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó việc thu thập thông tin đầy đủ về khách hàng rất quan trọng khi kiểm toán chi phí hoạt động. Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan chỉ xem xét hồ sơ của các năm trước mà phải cập nhật thông tin của khách hàng qua các kênh khác nhau. KTV thu thập thông tin bổ sung về môi trường bên ngoài, thông tin thị trường, thông tin về các mặt hàng thay thế, các đối thủ cạnh tranh cũng như các chính sách quy định của nhà nước,.. thông qua các phương tiện truyền thông nhằm đánh giá các yếu tố có ảnh hưởng gián tiếp đến việc hoạch toán chi phí hoạt động, đồng thời phải đảm bảo độ tin cậy của những thông tin này. Ngoài ra đối với khách hàng quen, các KTV có thể biết trước danh mục các công ty mà mình sẽ làm, từ đó lựa chọn các trợ lý cho mình và tiến hành
thu thập trước các thông tin về ngành nghề được giao. Như vậy có thể đảm bảo thông tin khách hàng được thu thập một cách đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm toán, phục vụ hữu hiệu cho các bước công việc tiếp theo.
❖Thực hiện kiểm toán:
- Tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động của ATC hiện nay chủ yếu thực hiện thử nghiệm cơ bản, KTV hầu như không thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Việc áp dụng các thử nghiệm kiểm soát góp phần giúp KTV hạn chế việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán hơn. Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện trong trường hợp KSNB được đánh giá hiệu quả, có khả năng ngăn ngừa và phát hiện các sai phạm trọng yếu. Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp trong nước được đánh giá có KSNB trung bình. Tuy nhiên các doanh nghiệp khách hàng của ATC là các doanh nghiệp FDI, được quản trị và điều hành bởi các nhà đầu tư nước ngoài, KSNB được đánh giá khá tốt, do đó, ATC nên tận dụng lợi thế này trong việc nâng cao hiệu quả của thử nghiệm kiểm soát.
Đối với các khách hàng có KSNB được đánh giá ở mức trung bình hoặc yếu, các KTV có thể tổng hợp lại các thiếu sót của KSNB từ đó tư vấn và hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện KSNB hơn sau mỗi cuộc kiểm toán. Điều này giúp cho đơn vị khách hàng có một KSNB hiệu quả, bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý, tuân thủ pháp luật. Đồng thời, dựa trên những thay đổi tích cực trong KSNB của khách hàng, KTV có thể sử dụng các thử nghiệm kiểm soát nhiều hơn, giảm bớt khối lượng thử nghiệm cơ bản vào cuộc kiểm toán niên độ sau.
- Thực hiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích được thực hiện giúp KTV có cái nhìn bao quát về toàn bộ BCTC, cũng như đánh giá sơ bộ về các rủi ro đối với phần hành chi phí hoạt động, những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định rủi ro kinh doanh gặp phải, vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, đánh giá khả năng có sai
sót trên BCTC. Trong quá trình kiểm tra chi tiết phần hành chi phí hoạt động, thủ tục phân tích sẽ được làm chi tiết hơn, bám sát những sự thay đổi về chi phí hoạt động giữa các tháng và so với cùng kỳ năm trước, sự biến đổi về cơ cấu chi phí,...
Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh của các khoản mục trên BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng, xác định tỷ lệ của chi phí hoạt động so với doanh thu, lợi nhuận để đánh giá hiệu quả kinh doanh của khách hàng, xác định tỷ trọng của từng loại chi phí trên tổng chi phí và sự biến động của các yếu tố chi phí... Để nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích, góp phần tăng hiệu quả cho cuộc kiểm toán, ATC cần đặt ra mục tiêu chi tiết hơn nữa cho thủ tục phân tích, đồng thời có sự hướng dẫn và hỗ trợ số liệu, mẫu biểu cho KTV thực hiện. Thủ tục phân tích ở giai đoạn này không nên chỉ chú trọng vào phân tích dọc mà nên tập trung cả phân tích ngang, đặc biệt là phân tích tương quan ngành.
❖ Phân tích dọc (phân tích tỷ suất) là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các
tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. Các chỉ số thường được sử dụng là các chỉ số về khả năng sinh lời, khả năng thanh toán ngắn hạn, khả năng thanh toán nợ dài hạn, hệ số vòng quay khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, hệ số vòng quay CPBH và CPQLDN.
❖ Phân tích ngang (phân tích xu hướng) là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC: so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau và qua đó KTV thấy được những biến động bất thường và xác định được các lĩnh vực cần quan tâm; so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV và so sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành.
Việc phân tích ngang cần được mở rộng cho nhiều năm tài chính (ít nhất là 4 năm), chứ không bó hẹp chỉ trong 2 năm như ATC đang thực hiện để có thể đánh giá chính xác hơn về xu hướng biến động của chi phí. Và để hỗ trợ dữ liệu cho KTV trong thủ tục này, ATC cần đầu tư phần mềm phân tích số liệu, theo đó số liệu thu thập phục vụ phân tích qua các năm sẽ được update và lưu trữ, các nội dung phân
tích các năm trước được lưu trữ để KTV thực hiện năm nay có thể tham khảo dễ dàng và nhanh chóng hơn. Phần mềm phân tích số liệu cũng sẽ giúp tối đa cho KTV thực hiện tạo lập các sơ đồ, bảng biểu, các chỉ số quan trọng trong phân tích, từ đó KTV có thể tập trung thời gian cho việc đánh giá, soát xét các chỉ số phân tích, vừa nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích, vừa giúp rút ngắn thời gian kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, cần có sự hướng dẫn của trưởng nhóm và các KTV có kinh nghiệm trong việc đánh giá xu hướng biến động, nguyên nhân biến động cũng như những rủi ro sai phạm có thể xảy ra, tránh việc thực hiện thủ tục phân tích chỉ mang tính hình thức. KTV thực hiện cần sử dụng kỹ năng phỏng vấn, quan sát trong việc tìm hiểu hiểu nguyên nhân biến động bất thường.
Ngày nay, với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin, việc thống kê trở nên dễ dàng, tốn ít chi phí mà hiệu quả lại cao hơn. Các doanh nghiệp kiểm toán của ATC hầu hết là các doanh nghiệp FDI, số liệu báo cáo của các công ty này được Cục thống kê update hàng năm, đây là một kênh thông tin khá hữu hiệu để các KTV thu thập các chỉ số thống kê tài chính về khách hàng của mình cũng như các chỉ số trong phân tích tương quan ngành.
- Chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
ATC cần xây dựng một phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả. Kiểm toán ngày nay được tiến hành trên cơ sở chọn mẫu và KTV phải chấp rủi ro mẫu bởi vì KTV không thể nào kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh trong cả một niên độ kế toán của khách hàng. Xét về mặt kinh tế, nếu kiểm toán toàn diện sẽ không đạt hiệu quả vì mất quá nhiều công sức, chi phí và thời gian. Vậy chọn mẫu như thế nào