5. Kết cấu đề tài nghiên cứu
2.2.1. Tình hình thực hiện luật thuế TNCN trên cổ tức tại Việt Nam
Ở Việt Nam, thuế TNCN được ban hành lần đầu tiên vào ngày 27/12/1990 dưới hình thức Pháp lệnh với tên gọi Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991 nhằm động viên sự đóng góp của những cá nhân có thu nhập cao trong xã hội vào NSNN. Ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật thuế TNCN và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trước đây.
Tuy có hiệu lực từ năm 2009 nhưng Luật thuế TNCN tại Việt Nam chính thức được áp dụng từ năm 2010. Đây là một chính sách thuế khá mới nhưng cũng đã được chỉnh sửa bổ sung cho phù hợp với tình hình nền kinh tế ở những năm 2012
và 2014. Từ năm 2009 đến nay, Việt Nam áp dụng Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 và được bổ sung bởi Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 và Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014.
Luật thuế TNCN có quy định người nộp thuế là cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài có thu nhập chịu thuế, bao gồm cả cá nhân và hộ kinh doanh. Đồng thời, Luật thuế TNCN đã mở rộng thêm các đối tượng có thu nhập từ đầu tư vốn và tài sản vào diện nộp thuế TNCN góp phần đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của cá nhân và phù hợp với thông lệ quốc tế.
Thu nhập cổ tức mà cá nhân nhận được từ doanh nghiệp thuộc về thu nhập chịu thuế TNCN từ đầu tư vốn theo Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007. Theo luật thuế TNCN tại Việt Nam, thuế suất thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn là 5% áp dụng từ năm 2009 đến nay vẫn chưa có sự thay đổi. Tại Việt Nam đây là hình thức thuế kép vì thu nhập được dùng để chi trả cổ tức là thu nhập sau khi đã chịu thuế TNDN và sau đó sẽ chịu tiếp thuế suất 5% đối với cá nhân. Công ty có trách nhiệm phải khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà đầu tư khi chi trả cổ tức.
Các công ty cổ phần tại Việt Nam khi chi trả cổ tức có thể thực hiện bằng các hình thức như: chi trả cổ tức bằng tiền mặt, chi trả cổ tức bằng cổ phiếu hoặc sử dụng phương pháp hỗn hợp, vừa chi trả bằng tiền mặt và bằng cổ phiếu. Theo chính sách thuế TNCN có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 thì các khoản cổ tức chi trả bằng tiền hay chi trả bằng cổ phiếu đều là đối tượng chịu thuế TNCN. Khi chi trả cổ tức bằng tiền mặt, công ty phải khấu trừ ngay khoản thuế TNCN tính trên cổ tức chi trả với thuế suất 5%. Nếu công ty không chi trả cổ tức bằng tiền mặt mà chi trả cổ tức bằng cổ phiếu thì cá nhân đó chưa phải nộp thuế TNCN trên phần cổ tức chi trả, công ty chưa có trách nhiệm khấu trừ thuế. Khi cá nhân đó chuyển nhượng phần cổ phiếu trên thì khoản thu nhập nhận được sẽ chịu thuế TNCN và cá nhân đó có trách nhiệm kê khai và nộp thuế.
Hình 2.5 sẽ minh họa tình hình thực hiện thuế TNCN của cả nước trong những năm qua được tổng hợp từ báo cáo của Tổng cục Thống kê về khoản thu NSNN hằng năm:
ĐVT: (%)
Hình 2.5: Tình hình thực hiện thuế TNCN tại Việt Nam giai đoạn 2009-2014
(Nguồn: Tổng hợp từ website Tổng Cục Thống kê)
Từ những năm 2009, thuế TNCN trên đầu tư vốn đã có hiệu lực nhưng khoản thu này chưa được Nhà nước chú trọng. Hình 2.5 minh họa tỷ trọng thuế TNCN trên tổng thu nội địa vào năm 2009 và năm 2010 rất thấp, chỉ xấp xỉ 5%. Thực tế cho thấy hầu hết các doanh nghiệp không khai báo khấu trừ thuế TNCN từ thu nhập cổ tức được chia cho đến cuối năm 2013 đầu năm 2014, Tổng Cục thuế bắt đầu tập trung đánh vào thu thuế ở những mảng thuế TNCN từ đầu tư vốn đã bị bỏ sót nhiều năm qua. Tỷ trọng thuế TNCN của cả nước trên tổng thu nội địa tăng từ 6,14% năm 2013 đến 8,79% năm 2014 chứng tỏ chính sách thuế TNCN được Chính phủ tiến hành thực hiện một cách triệt để.
Thực trạng trên có thể khiến các doanh nghiệp bắt đầu cắt giảm việc chia cổ tức hoặc chỉ chia cổ tức bằng cổ phiếu để hạn chế việc khấu trừ thuế TNCN, vừa bảo đảm lợi ích cho cổ đông vừa có thể tận dụng khoản lợi nhuận sau thuế để tái đầu tư. Nhà quản trị phải kết hợp chính sách phân phối cổ tức sao cho thích hợp với quyết định đầu tư và quyết định tài trợ hình thành cấu trúc vốn. Do đó, việc chi trả
cổ tức không những phát ra tín hiệu cho nhà đầu tư trên thị trường mà còn ảnh hưởng đến việc hoạch định cấu trúc vốn của doanh nghiệp.