2.2.1. Căn cứ pháp lý của kế toán thuế GTGT áp dụng tại CTCP Veetex
CTCP Veetex là công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực bao gồm cả sản xuất và phân phối, mua và bán các sản phẩm, đòi hỏi sự cẩn thận và khoa học trong công tác kế toán thuế. Hiện nay, CTCP Veetex đã thực hiện việc tính toán, kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định của Pháp luật.
CTCP Veetex thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành năm 2018: - Đăng ký thuế theo TT 95/2016/TT-BTC.
Mã khách PHUTHAI Công ụ CP Thương Mại Phú Thái Hà Nội Số đơn hàng
________________ MST
Sopn _____654 Dia chỉ
B8∙B10∕D21,KDT mởi cầu Giay,P.D∣ ch Vọng Hậu, Q.cầu Giấy, Hà Nội
____________________________________________________________________________
0104923411 Ngày pn 29/12/2018
Người giao số dư 37455 607 Số hoấ đơn 0002296
Diễn giải
0002296
______________________________________
Ngày hoấ đơn 29/12/2018
Tỷ giá VNp| _________________________ 1,00 31 - Thực hiện các quy định về HĐ (17/VBHN-BTC và TT 37/2017/TT-BTC; và NĐ 11/VBHN-BTC và TT 176/2016/TT-BTC) và HĐ điện tử (TT 32/2011/TT- BTC và 119/2018/NĐ-CP).
- Thực hiện kế toán thuế GTGT theo 14/VBHN-BTC.
- Kê khai thuế theo TT 156/2013/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại các TT sau: 119/2014/TT-BTC, 151/2014/TT-BTC, 26/2015/TT-BTC).
HĐ, CT được luân chuyển giữa các bộ phận đều phải qua phòng kế toán tài chính để hợp thức hóa bằng chữ kí của Ban giám đốc và dấu của công ty sau khi được kế toán đối chiếu tính hợp lý, hợp pháp, xác định độ tin cậy
2.2.2. Nội dung công việc kế toán thuế GTGT tại CTCP Veetex
a) Công việc hằng ngày
Hằng ngày, toàn bộ HĐ, CT kế toán được tập hợp tại phòng kế toán. Kế toán thuế GTGT cần làm việc với một số loại HĐ, CT nhất định và xử lý chúng với quy trình riêng biệt, cụ thể:
* HĐ đầu vào: Các HĐ mua hàng từ CTCP Veetex và các Chi nhánh CTCP Veetex sẽ được gửi từ các nhà cung cấp qua đường bưu điện cho kế toán công nợ, sau khi kế toán công nợ xử lý sẽ chuyển sang bộ phận thuế. Kế toán thuế phụ trách đầu vào sẽ nhận HĐ và nhập thông tin mua hàng từ HĐ vào phần mềm Veetex 2017 trước khi sắp xếp và lưu giữ theo từng kẹp file.
+ HĐ GTGT do người bán cung cấp khi mua HH
Kế toán sẽ nhập thông tin về các giao mua hàng theo HĐ GTGT vào Phiếu mua hàng (Hình 2.3). Phiếu mua hàng có các thông tin chi tiết: mã khách, MST, diễn giải, mã kho nhập, số phiếu nhập, ngày phiếu nhập, số HĐ, ngày HĐ, mã hàng, tên hàng, số lượng nhập, đơn giá, thành tiền, thuế suất, TK Có: 3311, TK Nợ: 156.
Trong trường hợp ngày HĐ và ngày phiếu nhập cùng kỳ kế toán, kế toán thuế nhập dữ liệu về thuế GTGT được khấu trừ TK thuế 1331, TK đối ứng 3311. Bảng kê mua hàng. Chọn Nhóm 2 để thuế hiển thị đúng mục trong Bảng kê mua HHDV đầu vào. (Hình 2.7)
32
Hình 2. 1: HĐ GTGT do người bán cung cấp khi mua HHDV
Mã kho nhập KXD ỉ ỉ Mãnx(tkcó) 3311
Impost I F4∙Them dòng, F8∙X0a dòng, F5-Xem phiếu nhập, Ctrl+Tab-Ra khỏi chi tiết
Mã hàng _______________T ên hàng_______________D
v T ồn kho lượnSỗ GiaVND TienVND CpVND CkVND Tiền nhậpVND nợTk lɪ
PT 01 Pamper tã quần cao cấp XL30x4 JB B
i ,00 8 394,220237 8991541 0 0 1 899 154 156' PT.0006 Pamper cao cấp M 48x4 JP b
í ,00 2 283,660229 567458 0 0 458 567 156
PT.0004 Pamper tã quần X×L28x4 mới b
ị ,00 2 034,170143 068286 0 0 286 068 156
PT.XL60 Pamper Super Jumbo XL60 x3 b
ị ,00 2 433,270213 867426 0 0 426 867 156
Tên hàng Số lượng (cái) Đơn giá (VNĐ) Thành tiền (VNĐ) Mặt hàng A 10 100,000 1,000,000 Mặt hàng B 15 200,000 3,000,000 Mặt hàng C 20 80,000 1,600,000 Chi phí vận chuyển 1 120,000 4 Số lượng 14,00 Tienhang 3070 656 Chiphi_____________________ Tiền ck Tk giảm trừ Tiền g.trừ
Thuesuat 10,0 ⅞ Tk thuế Tienthue HDGTGT______0-
TongTT 3 070 656 HanTT 0
(Nguồn: Phần mềm Veetex 2017)
Trong trường hợp HĐ về chậm sau kỳ kế toán , hàng nhập mua sẽ nhập đúng ngày HĐ là kỳ trước đó. Kế toán sẽ lập thêm PKT phản ánh thuế GTGT được khấu trừ tương ứng vào kỳ tiếp theo nhằm tránh kê khai 2 lần.
Hình 2. 2: PKTphản ánh số thuế GTGT được khấu trừ
(Nguồn: Phần mềm Veetex 2017)
Có thể thấy ngày chứng từ là ngày 21/12/2018 nhưng diễn giải ghi Bổ sung HĐ 675 ngày 31/10/2018.
Trong trường hợp có thêm phí vận chuyển HH, CKTM hay GGHB, kế toán sẽ giảm trừ chi phí đó trực tiếp vào đơn giá từng mặt hàng trong trường hợp cùng thuế suất theo quy tắc phân bổ sau đây. Ví dụ: HĐ GTGT đúng quy chuẩn, trong đó có nội dung HH như sau:
33
Ta tính giá mới đối với mặt hàng A như sau:
Tổng tiền đơn hàng chưa gồm CPVC: 5,600,000 VNĐ
CPVC mặt hàng A = 120,000/5,6000,000*1,000,000 = 21,429 VNĐ CPVC 1 đơn vị của mặt hàng A = 21,429/10 = 2,130 VNĐ.
Đơn giá kèm CPVC của A: 102,130 VNĐ. Làm tương tự với các mặt hàng B và C.
Trong trường hợp CPVC, CKTM hay GGHB không cùng thuế suất, kế toán sẽ lập PKT. Đối với trường hợp vận chuyển kế toán ghi TK Nợ: 1331, TK Có: 6421. Đối với trường hợp chiết khấu thương mại hay giảm giá hàng bán, kế toán ghi TK Nợ: 1331, TK Có: 711.
+ HĐ tiền điện, nước, DV viễn thông và các DV sửa chữa khác.
Hình 2. 3: HĐ viễn thông tháng 12/2018 CTCP Veetex
34
Mau HĐ gốc về DV xem tại Phụ lục 1. HĐ trên là HĐ DV chuyển phát nhanh của Công ty CP Bưu Chính Viettel, khi nhập vào phần mềm kế toán, kế toán ghi TK Nợ: 6422, TK Có: 3311.
+ HĐ GTGT do người bán cung cấp đồ dùng văn phòng và cửa hàng.
Loại HĐ này cũng được coi là một loại HĐ DV. Kế toán sẽ lập PKT và hạch
toán như đối với cách hạch toán HĐ cung cấp DV: TK Nợ 6422, TK Có: 3311.
Những HĐ đầu vào sẽ được tổng hợp thành Bảng kê mua vào (Hình 2.8); kế toán so sánh số liệu tổng cộng của cột thuế GTGT Bảng kê mua vào và số phát sinh bên Nợ của TK 3331.
* HĐ đầu ra: Kho gửi PXK cùng thông tin hàng bán qua email và đường bưu điện, kế toán xuất HĐ bán hàng bằng HĐ viết tay hoặc in bằng máy in HĐ, sau đó liên 2 HĐ sẽ được gửi về cho người mua hàng, liên 1 và liên 3 đươc lưu tại phòng
kế toán, một bên kế toán công nợ, một bên là kế toán thuế.
+ HĐ cung cấp HH: Kế toán thuế sẽ nhập thông tin về các giao dịch này theo HĐ GTGT vào HĐ bán hàng nhiều thuế suất, bao gồm các thông tin chi tiết: mã khách, MST, diễn giải, mã kho, ngày, số HĐ, ngày HĐ, mã hàng, tên hàng, tồn kho, số lượng xuất, đơn giá, thành tiền, thuế suất, TK nợ: 1311, TK có: 3311.
Hình 2. 4: HĐ bán hàng nhiều thuế suất
(Nguồn: Phần mềm Veetex 2017)
Cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện tính lại giá vốn hàng bán, tính giá bình quân hàng bán qua phần mềm trong tháng đó, cả tất cả các kho tại các CN.
35
+ HĐ GTGT do kế toán thuế lập thể hiện các giao dịch cung cấp DV.
Hình 2. 5: HĐ đầu ra cung cấp DV CTCP Veetex
(Nguồn: Phần mềm Veetex 2017)
HĐ GTGT thể hiện từ ngày 01/08/2018 đến 31/12/2018, DIANA đã thuê gian hàng tại cửa hàng Tuticare để trưng bày sản phẩm của mình. CTCP Veetex đã cung cấp DV cho DIANA với giá 111,000,000VNĐ chưa bao gồm thuế suất 10%. Kế toán ghi TK nợ: 1311, TK có: 5113.
Những HĐ đầu ra sẽ được tổng hợp thành Bảng kê bán ra (Phụ lục 3), kế toán so sánh số liệu tổng cộng của cột thuế GTGT Bảng kê bán ra và số phát sinh bên Có của TK 3331 ở sổ cái TK.
* CT về hàng tồn kho: PN kho và PX kho cùng PN kho, PX kho kiêm điều chuyển nội bộ đều được nhập thông tin vào phần mềm. Ngoài ra còn có biên bản kiểm kê HH, biên bản kiểm nghiệm.
* CT về tiền tệ: Phiếu thu, phiếu chi kế toán giữ liên 1 và nhập vào phần mềm, 2 liên sau đưa lại cho người nộp tiền giữ. Ngoài ra còn có biên bản tạm ứng, đề nghị thanh toán, biên lai thu tiền, biên bản kiểm kê quỹ.
b) Công việc cuối mỗi tháng
36
+ Tính giá hàng tồn kho, giá vốn hàng bán trên phần mềm. + Nhận HĐ, CT giải ngân về và Giấy báo có của Ngân hàng.
+ Lập tờ khai thuế TNDN và GTGT theo tháng đối với CTCP Veetex (Hà Nội).
c) Công việc cuối mỗi quý
+ Lập tờ khai thuế TNDN và GTGT theo quý đối với các CN CTCP Veetex. + Lập tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý.
+ Kiểm tra tình trạng sử dụng HĐ và số lượng HĐ còn lại, lập BC tình hình sử dụng HĐ.
d) Công việc cuối kỳ quyết toán năm 2018
+ Lập các tờ khai và BC thuế bao gồm: Tờ khai Quyết toán Thuế TNDN; Tờ khai Quyết toán Thuế GTGT; BC tài chính.
+ Đối chiếu công nợ các TK.
+ Lưu trữ các HĐ, CT, chuyển từ tủ văn phòng xuống kho lưu trữ.
e) Công việc đầu năm kế toán
+ Kê khai và nộp thuế môn bài.
+ Nộp các tờ khai và BC thuế quý 4 và cuối năm trước đó.
f) Cách sắp xếp HĐ, CT
Các HĐ, CT tại CTCP Veetex đều được sắp xếp khoa học, hợp lý theo từng loại HĐ, CT và theo thời gian của niên độ kế toán.
Đối với HĐ mua hàng có số lượng lớn nhất, kế toán thuế sắp xếp theo từng chi nhánh (VD: Hà Nội, TP.HCM, Đà Nang,..) và theo kỳ quyết toán (VD: Veetex Hà Nội tháng 1, Veetex Đà Nang quý 1,..) kèm bảng kê. Các HĐ mua hàng được xếp theo thứ tự thời gian tăng dần, thuận tiện cho việc kiểm tra thông tin trên HĐ trước khi làm tờ khai thuế. Trong trường hợp kế toán công nợ cần HĐ gốc để giải ngân, kế toán thuế có thể dễ dàng lấy và trả lại vị trí cũ, đánh dấu vào bảng kê những HĐ đó tránh thất lạc, nhầm lẫn.
Đối với HĐ bán hàng mới được để theo từng thùng từ 1 đến 1000, để riêng liên 1 của HĐ dã xuất bán, HĐ cách, HĐ sai và hủy. xếp theo từng tháng.
37
2.2.3. Xác định đối tượng chịu thuế GTGT và TK sử dụng
* Xác định đối tượng chịu thuế của CTCP Veetex
- Chịu thuế suất 10%: Nhóm hàng bỉm, tã, sản phẩm dinh dưỡng, mỹ phẩm, thực phẩm; thiết bị, dụng cụ thể thao; hàng may mặc, giày dép, chăn nệm; đèn trang trí, giường tủ, bàn ghế, đồ dùng gia đình, thiết kế, quảng cáo chuyên dụng.
- Chịu thuế suất 5%: Nhóm hàng đồ chơi, trò chơi giáo dục.
- Các mặt hàng không chịu thuế bao gồm các HHDV liên quan đến y tế chăm
sóc sức khỏe mẹ và bé.
* Xác định TK kế toán thuế GTGT của CTCP Veetex
CTCP Veetex hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tuân thủ theo quyết định của BTC số 48/2006/QĐ-BTC về TK sử dụng.
2.2.4. Xác định hình thức kế toán và hệ thống sổ kế toán thuế GTGT
* Xác định hình thức kế toán: CTCP Veetex sử dụng hình thức Kế toán máy để ghi nhận các nghiệp vụ và tổng hợp số liệu bằng phần mềm Veetex 2017. Sau đó, CTCP Veetex sẽ in đầy đủ sổ kế toán và các BC theo quy định để lưu bản cứng.
Hình 2. 6: Giao diện phần mềm kế toán máy CTCP Veetex
38
Lợi ích của sử dụng kế toán máy là khi nhập thông tin HĐ vào phần mềm, phần mềm sẽ tự lên các loại sổ kế toán và kế toán dễ dàng kiểm tra số liệu, tiết kiệm thời gian ghi chép, sao lưu thông tin giữa các sổ.
* Xác định hệ thống sổ kế toán thuế GTGT CTCP Veetex
Sơ đồ 2. 3: Quy trình ghi sổ CTCP Veetex
(Nguồn: Tài liệu nội bộ CTCP Veetex )
Ghi chú: ---> Ghi dữ liệu hằng ngày
> Kết chuyển cuối kỳ
Trong đó:
+ (1) CT kế toán: CT sử dụng là HĐ GTGT Mau số: 01GTKT3/001 do BTC ban hành kèm theo TT số 64/2013/TT-BTC, hướng dẫn thi hành NĐ số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của CP quy định về HĐ bán HH, cung ứng DV.
Mau HĐ thuế GTGT mua vào truyền thống (Phụ lục 6) và HĐ GTGT điện tử (Phụ lục 5) khác nhau ở chỗ HĐ GTGT điện từ bắt buộc có thêm chữa ký số ở góc dưới bên phải HĐ. Các HĐ GTGT có đầy đủ bảng kê hàng mua. Trong trường hợp bảng kê hàng mua quá dài hoặc tùy theo mẫu HĐ của từng công ty, bảng kê sẽ được đính kèm với HĐ GTGT.
Mẫu HĐ thuế GTGT bán hàng (Phụ lục 1). Các HĐ GTGT có đầy đủ bảng kê hàng bán. Thông thường, bảng kê bán hàng sẽ được đính kèm với HĐ GTGT.
Ngoài ra, CTCP Veetex có đủ các CT thanh toán khác như Phiếu thu, Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, Giấy báo Có, Giấy báo Nợ, Phiếu xuất kho, ..vv.. (Phụ lục 8).
39
+ (2) Bảng kê CT của CTCP Veetex gồm Bảng kê mua hàng (Hình 2.7) và Bảng kê bán ra (Hình 2.8) được tổng hợp trên phần mềm Veetex 2017.
Hinh 2. 7: Bảng kê mua hàng CTCP Veetex tháng 12 (Hà Nội)
(Nguồn: Phần mềm kế toán thuế Veetex 2017)
Bảng kê mua vào tổng hợp đầy đủ ngày HĐ, số HĐ, tên người bán và MST. Cột doanh số mua là tổng doanh số mua của từng HĐ chưa bao gồm thuế GTGT. Thuế GTGT là tổng thuế GTGT (10%, 5% và 0%). Doanh số mua trong bảng kê = Chỉ tiêu [23] Giá trị của HHDV mua vào; thuế GTGT trong bảng kê = Chỉ tiêu [24] Thuế GTGT của HHDV mua vào trên Tờ khai thuế GTGT tháng 12 (Phu lục 11).
Hình 2. 8: Bảng kê bán ra CTCP Veetex tháng 12 (Hà Nội)
40
Bảng kê mua vào tổng hợp đầy đủ ngày HĐ, số HĐ, tên người mua. Cột doanh số bán chưa bao gồm thuế GTGT. Thuế GTGT là tổng thuế GTGT đầu ra. Doanh số bán trong bảng kê = Chỉ tiêu [34] Tổng doanh thu HHDV bán ra; thuế GTGT trong bảng kê = Chỉ tiêu [35] Thuế GTGT của HHDV bán ra trên Tờ khai thuế GTGT tháng 12 CTCP Veetex (Phụ lục 11).
+ (3) Sổ chi tiết TK3331 và 1331.
Trên phần mềm cho số liệu tháng 12/2018, CTCP Veetex có TK1331 : Phát sinh Nợ: 1.546.661.685 VNĐ là số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Trong khi đó, trên tờ khai thuế GTGT tháng 12 (Phụ lục 11) có ghi số thuế GTGT được khấu trừ là 1.537.841.552 VNĐ. Trên sổ chi tiết phần mềm TK3311: Dư Nợ: 2.759.342.810 VNĐ. Trong khi đó, trên từ khai thuế GTGT xác định số thuế còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau là 2.759.392.870 VNĐ.
Trên phần mềm cho số liệu tháng 12/2018, CTCP Veetex có TK3331 : Phát sinh Nợ: 487.163.145 VNĐ là số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. Trong khi đó, trên tờ khai thuế GTGT tháng 12 (Phụ lục 10) có ghi số thuế GTGT của HHDV bán ra là 478.338.603 VNĐ.
Có thể thấy, số liệu trên phần mềm kế toán và trên tờ khai là chưa khớp nhau. Việc sai lệch số liệu này sẽ được làm rõ ở phần “2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân của kế toán thuế GTGT CTCP Veetex”.
+ (4) Sổ Nhật ký chung được tổng hợp từ các CT liên quan như Phiếu chi tiền, Phiếu thu tiền, Giấy báo Có, Giấy báo Nợ (Phụ lục 8)... cùng với các sổ chi tiết TK và các bảng kê chi tiết từ HĐ, CT sẽ đi vào sổ Cái TK (5). Từ đó , kế toán thuế sẽ so sánh, đối chiếu và kiểm tra số liệu để lập BC thuế GTGT theo tháng/quý.
2.2.5. Hệ thống báo cáo kế toán thuế GTGT CTCP Veetex
CTCP Veetex có doanh số bình quân/ năm > 1 tỷ nên sử dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT. BC kế toán thuế GTGT CTCP Veetex bao gồm Tờ khai thuế GTGT theo tháng (Hà Nội)/quý (CN khác) (Phụ lục 10) và BC tình hình sử dụng HĐ (CTCP Veetex BC theo quý). (Phụ lục 11)
41
* Quan sát Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) là Tờ khai lần đầu cho kỳ tính thuế tháng 12 năm 2018, người nộp thuế là Công ty CTCP Veetex (Hà Nội) (Phụ lục 11), ta có thể thấy:
+ Chỉ tiêu [22]: Số thuế còn được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang =1.699.889.921 VNĐ.
+ Chỉ tiêu [23] Giá trị HHDV mua vào = 15.900.325.655 VNĐ.
+ Chỉ tiêu [24], [25]: Thuế GTGT của HHDV mua vào và bằng số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ = 1.537.841.552 VNĐ.
+ Chỉ tiêu [34]: HHDV bán ra chịu thuế GTGT = 4.942.999.179 VNĐ.