1.2 .4Kết thúc kiểm toán
2.4 Quy trình kiểm toán TSCĐ áp dụng tại Công ty Khách hàng XYZ do Công ty
2.4.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường hoạt động
Với chính sách kế toán và môi trường kinh doanh trong phần hành TSCĐ ở Công ty XYZ, KTV cần chú ý những vấn đề sau:
Kỳ kế toán năm 2020 của Công ty từ ngày 01/01/2020 đến ngày 31/12/2020. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
hàng
Công ty áp dụng Chế độ Ke toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung trên máy vi tính.
Trong phần hành TSCĐ, Công ty không phát sinh khoản mục TSCĐ vô hình nên trong quá trình kiểm toán, KTV xem xét xem có tồn tại TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất hoặc phần mềm,... không, sau đó tập trung kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình và Khấu hao TSCĐ.
Công ty áp dụng chính sách kế toán theo nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định như sau:
Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được xác định bao gồm giá mua và tất cả các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm kéo dài thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Đối với những tài sản Công ty tự xây dựng hoặc do đầu tư xây dựng chưa có quyết toán nguyên giá đang ghi nhận theo chứng từ thực tế phát sinh sẽ điều chỉnh sau khi có quyết toán hoàn thành.
Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế được xóa sổ và lãi, lỗ phát sinh do thanh lý được ghi nhận vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
2.4.1.5 Phân tích sơ bộ BCTC
Kiểm toán viên sẽ thực hiện các tính toán ban đầu về tỷ lệ biến động trong năm 2020 của từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, qua đó chú ý vào những khoản mục có sự thay đổi bất thường, nghi ngờ tồn tại rủi ro sai sót.
hàng
Thông qua các thông tin trên Báo cáo tài chính được khách hàng cung cấp, KTV tiến hành phân tích để tìm hiểu những biến động cũng như những thay đổi trong cơ cấu tài sản. KTV chủ yếu thực hiện phân tích so sánh sự biến động của TSCĐ giữa đầu kỳ và cuối kỳ để tìm ra những điểm lưu ý khi thực hiện kiểm toán.
2.4.1.6 Đánh giá chung KSNB và rủi ro
Để thu thập thông tin liên quan hệ thống KSNB của công ty XYZ, KTV dùng kỹ thuật kiểm toán như : phỏng vấn kế toán khoản mục đó, phòng xuất- nhập khẩu, quản lý,...; Quan sát quy trình hạch toán, quản lý tài sản.. .đánh giá trên 05 thành phần của KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Hệ thống thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát các kiểm soát.
Cụ thể, KTV sẽ sử dụng những câu hỏi để phỏng vấn nhân viên đơn vị hoặc đưa ra đáp án từ chính các chứng từ, số liệu bằng chứng mà KTV thu thập được để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ của đơn vị được kiểm toán. Các câu hỏi cơ bản được thiết lập như sau:
- Hệ thống hóa danh mục tài sản có được theo dõi và cập nhật thường xuyên không?
- TSCĐ được gán mã quản lý và theo dõi đối chiếu giữa thực tế và sổ sách như thế nào?
- Quy trình đánh giá lại TSCĐ tuân theo quy định như nào và có được tuân thủ chặt
chẽ không?
- Có tồn tại bộ phận, phòng ban khác tham gia theo dõi và quản lý TSCĐ cùng bộ phận kế toán không?
- Mua sắm TSCĐ có được lên kế hoạch và phê duyệt theo các cấp không?
- Quá trình kiểm tra chất lượng và nghiệm thu TSCĐ trước ghi giao cho bộ phận sử
dụng và thanh toán như thế nào?
- Biên bản bàn giao TSCĐ đã được lập phù hợp, đúng quy định chưa?
- Đơn vị có quy trách nhiệm cho người sử dụng TSCĐ trong quá trình vận hành và sử dụng những TSCĐ đặc thù, có giá trị lớn và quan trọng như thế nào?
hàng
- Đối với các TSCĐ như máy tính xách tay mang đi công tác/cho thuê được quản lý như thế nào?
- Những TSCĐ được dùng để thế chấp các khoản đi vay có được theo dõi riêng hay
không?
- Các TSCĐ trong quá trình vận hành bị hỏng được xử lý như thế nào, có lưu giữ lại biên bản không?
- Quy định của đơn vị về thanh lý TSCĐ có phù hợp và tuân theo pháp luật quy định không?
- Tần suất kiểm kê, kiểm tra số lượng và chất lượng TSCĐ tại đơn vị? Có thông báo công khai với các bộ phận phòng ban về kế hoạch kiểm kê không?
- Đơn vị có mua bảo hiểm TSCĐ không? Tỷ lệ về giá trị tài sản được có bảo hiểm chiếm bao nhiêu phần trăm?
Thông qua các câu trả lời thu thập được, KTV đánh giá hệ thống KSNB ở đơn vị có được xây dựng và áp dụng vào thực tiễn tốt hay không, các quy chế được đưa ra có khác biệt với quy định của Nhà nước hiện hành không. Đối với trường hợp Công ty TNHH XYZ được KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ ở mức trung bình, do phần lớn các nguyên tắc, luật lệ đưa ra khá hợp lý và tuân thủ theo quy định pháp luật, các nhân viên phối hợp hoạt động tốt. Hơn thế nữa, Công ty XYZ đã là khách hàng lâu năm của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt nến theo kinh nghiệm của những cuộc kiểm toán trước thì hệ thống KSNB ở Công ty XYZ là khá ổn định.
2.4.1.7 Xác định mức trọng yếu
Khi xác định mức trọng yếu tại đơn vị Công ty XYZ, nhóm KTV đã xây dựng nội dung và cách thức xác định dựa vào các tiêu chí sau:
- Khoản mục sử dụng để ước tính mức trọng yếu (Lợi nhuận trước thuế, Doanh
thu, Vốn chủ sở hữu, Tổng tài sản,...)
- Nguồn gốc số liệu để xác định mức độ trọng yếu (BCTC của năm nay, năm
liền trước và điều chỉnh sau kiểm toán; Kế hoạch sản xuất; Ước tính kế toán)
- Những khoản mục được lựa chọn phải là những khoản mục lớn, có ảnh hưởng
STT Nịi dung I ham chiểu
________Ị________Phuc VU Ihuyct minh BCTC__________________________________________ 2. Kiềm tra chính sách ké toán áp dụng
3 Dồi chiêu sô Iicu giữa bang cán đòi phát sinh và sô chi tiết
________4________Dicn giai tài khoan đôi ửng____________________________________________ 5 Phân tích biên dộng tâng, giam cua SO dư TSCD hữu hình, vò hình, thuê tài
chính nãm nay vói nãm trước__________________________________________ 6
Chọn mau dê kiêm tra chi tiêt nghi ép vụ ghi nhận tăng, giam TSCD trong kỳ.
hàng
khoản mục được cho vào ý kiến kiểm toán chấp nhận không toàn phần ). Khả năng xảy ra gian lận và sai sót lớn, các biến động giữa số liệu lớn bất thường,...
Đối với trường hợp Công ty XYZ, trong năm khoản mục TSCĐ của đơn vị có sự phát sinh tăng giảm nhưng số lượng và giá trị tài sản thấp, chênh lệch không đáng kể nên Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt đánh giá khoản mục TSCĐ là không trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình.
2.4.1.8 Thiết kế chương trình kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt sẽ gửi đến cho Công ty XYZ một bản kế hoạch thực hiện kiểm toán nêu rõ thành viên nhóm kiểm toán, phạm vi công việc liên quan, thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán cũng như các đề nghị về phối hợp làm việc và cung cấp tài liệu cần thiết.
Liên quan đến khoản mục TSCĐ gồm có các tài liệu chính về Bảng cân đối số phát sinh cho năm 2020, Báo cáo tài chính năm 2020, Sổ cái và sổ chi tiết năm 2020, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Biên bản kiểm kê TSCĐ tại 31/12/2020, Hồ sơ tài sản cố định tăng giảm trong kỳ, Các hợp đồng hợp tín dụng, hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo lãnh, hợp đồng đi thuê và cho thuê (bao gồm cả thuê tài chính) dài hạn,...
Công ty XYZ đã cung cấp đầy đủ tất cả các tài liệu theo yêu cầu của KTV. Đối với các sổ sách kế toán, bên cạnh các file cứng, Công ty XYZ đã cung cấp file excel xuất từ phần mềm kế toán, do đó, KTV rất thuận lợi trong quá trình kiểm tra sổ sách cũng như thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Cụ thể chương trình kiểm toán phần hành TSCĐ do Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Đại Việt xây dựng và triển khai áp dụng cho Công ty khách hàng XYZ:
hàng
⅜iw U IHT CONGτγ TMIlI KIẾM TOÁN VÀ ĐỊNH GIẢ ĐẠI VIỆT
Tín khách háng: CÔNG TV I XHlI XYZ____________________________________________________Tham Nicn độ kể toán: Ol . , 0i/2020 - 317 í 2/2021____________________________________________________Ngiriri
hiện: PhươngNH
Khoan mục: Tài xán CO định____________________________________________________Ngày thực hiện: 25/01/2020
Bước cõng việc: Chmmg trinh Idcm toanNginri Idem tra: HuyènPTT
Ngày Iiiem tra: 05/02/2020
L Mục tiêu
Dam bao răng các tàĩ san CO dinh hữu hỉnh, vô hình, thuê tài chính là hiện hữu; thuộc quyền SO hữu cua Doanh
nghiêp; đươc ghi nhân chính xác, đây đu. dũng kỳ và dược phàn loại và trinh bày phủ họp vói khuôn khó VC lập và trình bày BCTC được áp dụng
13
Trường hợp KTi' không tham gia kiêm kê CUOI kỳ: Thực hiện quan sát TSCD tại
ngày kiềm toán, lập ban kiềm tra và đổi chiểu ngược dế xác định TSCD thực tẻ cua DN tai ngày két thúc kỳ ké toán.
214 Hao mòn t⅛i van cổ định (6.799.07 LOROJ
(6.799.071.080J (4.R27.551240) (1.971519.840.00∣ 41
%
Tửng cộng 6.490.040.165 - 6.490.04 It. 165
Bảng 2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ áp dụng tại Công ty XYZ
(Nguồn: Trích Giấy làm việc TSCĐ - Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt 2020)
Có thể thấy công tác lập kế hoạch kiểm toán cho đơn vị khách hàng được Công ty
Đại Việt lên kế hoạch chi tiết, vừa phù hợp với tình hình hoạt động của đơn vị, vừa đảm bảo tuân thủ theo quy định chung của Chuẩn mực kiểm toán.
2.4.2 Thực hiện kiểm toán