Bước 2
Phân bổ ước lượng ban đầu vế tính trọng yếu vho khoản mục TSCĐ Bước 3
Ước tính tổng sai phạm trong khoản mục TSCĐ Bước 4
Ước tính sai số kết hợp Bước 5
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
hàng
Thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính”.
“Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót trên BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi khảo sát kiểm toán.
Cơ sở tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục. Thông thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
Việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. Do đó, ước tính ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức độ ban đầu quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức trọng yếu bị thay đổi.
hàng
Sơ đồ 1.5 Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ
Bước 1
1.2.2.7 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định.
hàng
Ý nghĩa của chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu của từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Đồng thời chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.
Khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua các thử nghiệm cơ bản. KTV cần phải xem xét:
Thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Sự phối hợp từ phía khách hàng và sự tham gia của các trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của các KTV khác hoặc các chuyên gia khác.
1.2.3 Thực hiện kiểm toán
1.2.3.1 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá về mức độ rủi ro kiểm soát. Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu thì KTV phải đánh giá xem liệu một mức rủi ro thấp hơn có được chứng minh hay không. Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ chứng minh thì các khảo sát về kiểm soát cần được thực hiện.
Nội dung khảo sát về KSNB đối với TSCĐ bao gồm:
+ Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối
với TSCĐ;
+ Khi nghiên cứu về các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến
các khía cạnh như: tính đầy đủ các quy định về kiểm soát đối với các công việc liên quan tới khoản mục TSCĐ (bao gồm: tiếp nhận, quản lý, bảo quản, tổ chức ghi sổ TSCĐ...), tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị;
+ Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB: Các phương pháp thường được
hàng
chế kiểm soát, các bước kiểm soát bao gồm: Thiết lập các câu hỏi có sẵn về KSNB đối với khoản mục TSCĐ; Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình KSNB các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ;
+ Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối
với khoản mục TSCĐ: phân công, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm và phê chuẩn, ủy quyền;
+ Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đã thực hiện, KTV thực hiện các thử nghiệm khảo sát trên đối với khoản mục TSCĐ
Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ theo các mức độ cao, trung bình, thấp. Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB, điều chỉnh cho phép làm tăng rủi ro phát hiện và ngược lại. Trên cơ sở đó, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được các mục tiêu kiểm toán với mức chi phí hợp lý.
1.2.3.2 Thủ tục phân tích
Việc áp dụng thủ tục phân tích tổng quát sẽ giúp cho KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán khác. Quy trình phân tích được thực hiện như một thủ nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.
Khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV cần phải xem xét các yếu tố sau:
+ Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được;
+ Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hóa thông tin (Ví dụ: Quy trình phân
tích áp dụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ áp dụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị...);
+ Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính;
+ Độ tin cậy của các thông tin (Ví dụ: Sự đúng đắn của các kế hoạch hoặc dự
toán);
+ Tính thích đáng của các thông tin (Ví dụ: Kế hoạch được thiết lập có tính khả
hàng
+ Nguồn gốc thông tin (Ví dụ: Thông tin từ bên ngoài thường có độ tin cậy cao
hơn thông tin do đơn vị cung cấp...);
+ Khả năng so sánh của thông tin (Ví dụ: Thông tin do đơn vị cung cấp có thể so
sánh với thông tin của đơn vị khác trong cùng ngành...);
+ Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước cùng với hiểu biết về
tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước.
Trong quá trình phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ, KTV áp dụng các thủ tục phân tích cụ thể sau: Thực hiện các phân tích xu hướng (phân tích về lượng trên cùng một chỉ tiêu). Trên cơ sở các số liệu của từng thông tin tài chính, KTV thường so sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với kỳ trước, so sánh giá trị còn lại của TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳ trước; lập bảng kê tăng giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước.
Phương pháp này giúp KTV thấy được chiều hướng biến động của từng chỉ tiêu, phát hiện các biến động bất thường, biến động lớn sẽ là các trọng tâm cần tiếp tục điều tra làm rõ.
Thực hiện thủ tục phân tích tỷ suất, bằng cách thiết lập các tỷ suất tài chính dựa trên mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính. Ví dụ như so sánh tỷ lệ khấu hao bình quan của kỳ này với kỳ trước; so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ hoặc so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước...
Phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan để làm rõ mối liên hệ và tác động trực tiếp hay gián tiếp đến các thông tin TSCĐ. Ví dụ như đặc thù về ngành nghề, lĩnh vực SXKD có ảnh hưởng thế nào tới TSCĐ.
1.2.3.3 Kiểm tra chi tiết
hàng
- Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản là kỹ thuật chi tiết quá trình ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán có liên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản
- Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản nhằm mục đích thu thập các bằng chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy của các số liệu trên các tài khoản kiểm toán
- Với số dư đầu kỳ:
+ Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuy thuộc vào đơn vị được
kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần thứ hai trở đi.
+ Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực
hiện kiểm toán năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng hoặc thực hiện bởi công ty kiểm toán khác nhưng có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm những thủ tục kiểm toán khác bổ sung.
+ Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước, hoặc việc kiểm toán năm trước
được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không được chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước.
- Với số dư cuối kỳ:
+ Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không trực tiếp tham gia kiểm kê
TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ. Đồng thời KTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của KH.
+ Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời
điểm cuối năm, KTV chứng kiến kiểm kê sẽ thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê, quan sát quá trình kiểm kê, phong vấn KH để đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác. Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ.
• Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo mục tiêu kiểm toán cụ thể có thể được thực hiện qua các thủ tục sau:
hàng
- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
- Sự tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng nguyên tắc và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không sai sót;
- Sự phân loại hạch toán đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán.
- Sự phân loại và hạch toán đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán, và quy định của doanh nghiệp, các nghiệp vụ hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán.
- Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích...
• Kiểm tra chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế đối với TSCĐ
- Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán,
đánh giá, xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không.
- KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán như: Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao; thu thập, trao đổi để có những hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này, kiểm tra việc tính toán khấu hao của đơn vị (kiểm tra căn cứ doanh nghiệp áp dụng tính khấu hao, chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao, kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết khấu hao mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng.)
- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ (việc kiểm tra có thể tiến hành cho toàn bộ cũng như từng loại TSCĐ);
- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ;
- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;
- So sánh số liệu trên số kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ. • Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
hàng
- Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo... đối với TSCĐ. Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng trình tự, phương pháp kế toán theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan.
- Các thủ tục KTV áp dụng khi kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ là:
+ Lập bảng kê chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ
phát sinh trong kỳ;
+ So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động
của các khoản phí tổn phát sinh;
+ Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hình hoạt
động thực tế của doanh nghiệp;
+ Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại khả năng hạch toán
khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa cho các khoản chi phí khác;
+ Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp có kế
hoạch trước, cần: So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự đoán chi phí đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch với dự toán và tìm hiểu nguyên nhân của các khoản chênh lệch này.
+ Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lý của
việc trích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳ kinh doanh, việc xử lý số chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước của doanh nghiệp.
+ Kiểm tra các tài liệu và tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan.
+ Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn với khả năng hoạt động của TSCĐ.
• Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối với khoản mục TSCĐ