• Đối với khách hàng kiểm toán mới:
Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp: Giấy Chứng nhận Đăng ký Doanh nghiệp; Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh; Giấy Chứng nhận Đăng ký Đầu tư và điều chỉnh (nếu có). Trong quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ. Thu thập các thông tin về tình hình kinh tế của doanh nghiệp như: các sản phẩm, dịch vụ chính, các ngân hàng có phát sinh giao dịch (vay hoặc hỗ trợ vốn), vị thế trong ngành, thông tin tài chính của doanh nghiệp trong ba năm trước liền về, biên bản kiểm toán và báo cáo kiểm toán năm trước và các thông tin liên quan phục vụ cho việc quyết định chấp nhận khách hàng. Tiếp đó đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và đưa ra quyết định.
• Đối với khách hàng kiểm toán cũ:
Thu thập thông tin thay đổi so với năm trước (nếu có) và các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán năm trước. Xem xét doanh nghiệp kiểm toán có đảm bảo đầy đủ nhân sự đáp ứng trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng và thực hiện hợp đồng hay không. Tiếp đó đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và đưa ra quyết định
1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng và có quyết định chấp nhận khách hàng. Công ty Kiểm toán tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán và gửi cho doanh nghiệp được kiểm toán, hợp đồng được lập thành 4 bản, mỗi bên giữ 2 bản. Đồng thời lựa chọn nhóm kiểm toán và gửi thư hẹn tới đơn vị đó.
hàng
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ.
Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng. Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, Kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến Báo cáo kiểm toán”. Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về các nhân tố nội tại của doanh nghiệp. Với phần hành kiểm toán TSCĐ công ty Kiểm toán cần phải quan tâm đến các thông tin sau:
+ Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: Việc tìm hiểu
này sẽ giúp KTV xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và khoản mục TSCĐ có phải là khoản mục trọng yếu trên BCTC hay không.
+ Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động
đến khách hàng như kinh tế xã hội, pháp luật.
+ Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp
đặt ra để đạt tới mục tiêu này. Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm TSCĐ để mở rộng quy mô hay là nhượng bán, thanh lý TSCĐ để thu hẹp quy mô.
1.2.2.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh
Kiểm toán viên cần phải tìm hiểu các chính sách kế toán, chế độ kế toán mà đơn vị đang áp dụng và những thay đổi trong chính sách đó. Ảnh hưởng của chính sách kế toán mới đối với kế toán và kiểm toán.
Đối với TSCĐ, KTV cần phải thu thập thông tin về nguyên tắc ghi nhận nguyên giá, phương pháp khấu hao, các thay đổi chính sách kế toán áp dụng đối với TSCĐ
hàng
Thủ tục phân tích được KTV áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và nó được thực hiên trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới số 520 có hiệu lực năm 2014, “được hiểu là đánh giá thông tin qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính. Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có số dư chênh lệch đáng kế so với giá trị dự tính”.
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thủ tục phân tích. Tiến hành thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định nội dung, phạm vi lịch trình của các thủ tục kiểm toán khác.
Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Phân tích ngang: là việc so sánh sự biến động của năm nay so với năm trước. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân. Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC. Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư, tỷ suất sinh lời của TSC'■[)...
1.2.2.6 Đánh giá chung KSNB và rủi ro
• Đánh giá chung về hệ thống KSNB
Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát giúp KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán.
hàng
Hệ thống KSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng thấp và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi hệ thống KSNB yếu kém.
- KTV khảo sát hệ thống KSNB trên các phương diện chủ yếu:
+ KSNB về mặt thiết kế
+ KSNB về mặt vận hành
+ KSNB về việc thực hiện các nguyên tắc
- KTV tiến hành khảo sát hệ thống KSNB của khách hàng bằng các kỹ thuật sau:
+ Phỏng vấn các nhân viên của công ty
+ Kiểm tra các chứng từ, sổ sách liên quan đến TSCĐ
+ Quan sát các thủ tục KSNB đối với TSCĐ
+ Làm lại các thủ tục kiểm soát
- Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát. Bước công việc này được thực hiện như sau:
+ Xác định loại gian lận có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ
+ Đánh giá tính hiện hữu của hệ thống KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn
các gian lận và sai sót đó.
Nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm soát đã đánh giá xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết. Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.
Đối với khoản mục TSCĐ thì KTV cần có các thông tin khác của khách hàng về hệ thống KSNB đối với khoản mục này. Hệ thống KSNB được coi là hữu hiệu được thể hiện qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ. Khi tìm hiểu HTKSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các vấn đề sau:
+ Doanh nghiệp có thiết kế lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm
hàng
+ Doanh nghiệp có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay
không?
+ Có kiểm kê định kỳ và đối chiếu với sổ kế toán hay không?
+ Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được phê duyệt thường
xuyên hay không và phê chuẩn hay không?
+ Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ có lập hội đồng thanh lý, nhượng bán, có
thực hiện theo đúng quy trình, có bao gồm các thành viên theo quy định hay không?
+ Có chính sách phân biệt giữa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng
nguyên giá TSCĐ và xác định thời gian sử dụng hữu ích hoặc tính vào chi phí SXKD trong kỳ hay không?
+ Chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có
phù hợp với chuẩn mực và các quy định hiện hành hay không?
Bên cạnh đó KTV cũng xem xét đến công tác quản lý tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, nguyên tắc và thủ tục về bảo quản TSCĐ.
• Rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán là rủi ro kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không phù hợp với BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR):
AR= IR x CR x DR
Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán
IR là rủi ro tiềm tàng CR rủi ro kiểm soát DR là rủi ro phát hiện
hàng
• Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào các yếu tố sau:
+ Bản chất kinh doanh của khách hàng: Khách hàng hoạt động trong lĩnh vực
sản xuất thì khối lượng TSCĐ lớn và có rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục TSCĐ cao hơn so với khách hàng hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ.
+ Kết quả cuộc kiểm toán trước
+ Tính trung thực của BGĐ
+ Các ước tính kế toán
• Rủi ro kiểm soát là rủi ro liên quan đến hệ thống KSNB cần chú ý:
+ Tồn tại sai sót trọng yếu bởi hệ thống KSNB chưa hoạt động hiệu quả nên
không thể phát hiện và ngăn chặn kịp thời
+ Tính khoa học, thích hợp và hiệu quả của hệ thống quản lý theo dõi TSCĐ
+ Số lượng và chất lượng phân bổ nhân lực tham gia kiểm soát trong doanh
nghiệp
+ Trong quá trình kiểm soát có sử dụng máy móc thiết bị lưu trữ có lỗi (mất dữ
liệu, bị hack, nhảy số liệu theo dõi,...)
• Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từ nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được. Mức độ rủi ro phát hiện thường liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên:
+ Nội dung thử nghiệm cơ bản như thu thập tài liệu hoặc xác nhận thông tin từ
bến thứ 3 sẽ có giá trị cao hơn thu thập tài liệu trong nội bộ đơn vị, hoặc số liệu kiểm toán viên tự tính toán, phân tích sẽ có giá trị cao hơn số liệu lấy được từ nội bộ đơn vị
+ Kiểm tra, kiểm kê số lượng TSCĐ thực hiện vào cuối niên độ kế toán sẽ có giá
trị cao hơn hực hiện kiểm tra vào thời điểm khác trong năm.
+ Việc chọn mẫu để kiểm tra rộng hay hẹp. Tuy nghiên ngay cả khi kiểm tra chi
tiết toàn bộ nghiệp vụ thì vẫn có thể tồn tại rủi ro phát hiện.
1.2.2.7 Xác định mức trọng yếu
Bước 2
Phân bổ ước lượng ban đầu vế tính trọng yếu vho khoản mục TSCĐ Bước 3
Ước tính tổng sai phạm trong khoản mục TSCĐ Bước 4
Ước tính sai số kết hợp Bước 5
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
hàng
Thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính”.
“Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính.”
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót trên BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi khảo sát kiểm toán.
Cơ sở tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, sự đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục. Thông thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC.
Việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. Do đó, ước tính ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức độ ban đầu quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức trọng yếu bị thay đổi.
hàng
Sơ đồ 1.5 Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ
Bước 1
1.2.2.7 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định.
hàng
Ý nghĩa của chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu của từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Đồng thời chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.
Khi xây dựng chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua các thử nghiệm cơ bản. KTV cần phải xem xét:
Thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản
Sự phối hợp từ phía khách hàng và sự tham gia của các trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của các KTV khác hoặc các chuyên gia khác.
1.2.3 Thực hiện kiểm toán
1.2.3.1 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá về mức độ rủi ro kiểm soát. Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế có thể thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu thì KTV phải đánh giá xem liệu một mức rủi ro thấp hơn có được chứng minh hay không. Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ chứng minh thì các khảo sát về kiểm soát cần được thực hiện.
Nội dung khảo sát về KSNB đối với TSCĐ bao gồm:
+ Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối
với TSCĐ;