hàng
- Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản là kỹ thuật chi tiết quá trình ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán có liên quan; kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản
- Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản nhằm mục đích thu thập các bằng chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy của các số liệu trên các tài khoản kiểm toán
- Với số dư đầu kỳ:
+ Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuy thuộc vào đơn vị được
kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần thứ hai trở đi.
+ Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực
hiện kiểm toán năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng hoặc thực hiện bởi công ty kiểm toán khác nhưng có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm những thủ tục kiểm toán khác bổ sung.
+ Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước, hoặc việc kiểm toán năm trước
được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không được chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước.
- Với số dư cuối kỳ:
+ Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không trực tiếp tham gia kiểm kê
TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ. Đồng thời KTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của KH.
+ Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời
điểm cuối năm, KTV chứng kiến kiểm kê sẽ thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê, quan sát quá trình kiểm kê, phong vấn KH để đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác. Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ.
• Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo mục tiêu kiểm toán cụ thể có thể được thực hiện qua các thủ tục sau:
hàng
- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
- Sự tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng nguyên tắc và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và được tính toán đúng đắn không sai sót;
- Sự phân loại hạch toán đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán.
- Sự phân loại và hạch toán đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán, và quy định của doanh nghiệp, các nghiệp vụ hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán.
- Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích...
• Kiểm tra chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế đối với TSCĐ
- Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán,
đánh giá, xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không.
- KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán như: Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao; thu thập, trao đổi để có những hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này, kiểm tra việc tính toán khấu hao của đơn vị (kiểm tra căn cứ doanh nghiệp áp dụng tính khấu hao, chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao, kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết khấu hao mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng.)
- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ (việc kiểm tra có thể tiến hành cho toàn bộ cũng như từng loại TSCĐ);
- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ;
- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;
- So sánh số liệu trên số kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ. • Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
hàng
- Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo... đối với TSCĐ. Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng trình tự, phương pháp kế toán theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan.
- Các thủ tục KTV áp dụng khi kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ là:
+ Lập bảng kê chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ
phát sinh trong kỳ;
+ So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động
của các khoản phí tổn phát sinh;
+ Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hình hoạt
động thực tế của doanh nghiệp;
+ Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại khả năng hạch toán
khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa cho các khoản chi phí khác;
+ Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp có kế
hoạch trước, cần: So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự đoán chi phí đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch với dự toán và tìm hiểu nguyên nhân của các khoản chênh lệch này.
+ Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lý của
việc trích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳ kinh doanh, việc xử lý số chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước của doanh nghiệp.
+ Kiểm tra các tài liệu và tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan.
+ Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn với khả năng hoạt động của TSCĐ.
• Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối với khoản mục TSCĐ thường thường là các chi phí sửa chữa phát sinh trong kỳ nhưng đơn vị lại ghi sổ sang kỳ tiếp theo hoặc việc ghi nhận tăng TSCĐ trong kỳ nhưng đến kỳ sau kế toán mới ghi nhận.
- KTV tiến hành sử dụng các thủ tục kiểm toán: Phỏng vấn Ban quản trị; Xem xét các báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC; Xem xét sổ sách của kỳ kế toán tiếp theo; Xem xét các
hàng
TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ với giá thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách; Các KH có số dư công nợ lớn nhưng đầu năm sau mới phát hiện là không có khả năng thanh toán liên quan đến TSCĐ.
1.2.4 Kết thúc kiểm toán