(Nguồn: Trích Giấy làm việc TSCĐ - Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt 2020)
Đây được coi là những thủ tục phân tích sơ bộ và đơn giản, tạo cái nhìn khái quát và hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ra những nhận định, ước lượng rủi ro trước khi đi sâu kiểm tra chi tiết các tài khoản tiếp theo.
2.4.2.3 Kiểm tra chi tiết các tài khoản
• Kiểm tra tính chính xác của Bảng tổng hợp để đảm bảo số liệu trên Bảng tổng hợp được cộng dồn chính xác như trong bước phân tích số dư đầu kỳ.
Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ để đảm bảo các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ là có thật, có đầy đủ chứng từ và được ghi nhận đầy đủ, chính xác.
Đây là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất trong kiểm toán TSCĐ. Đầu tiên, để nắm bắt tình hình biến động TSCĐ trong kỳ, KTV dựa vào biến động tăng giảm trên Bảng tổng hợp, đồng thời phỏng vấn kế toán TSCĐ về các TSCĐ tăng, giảm trong kỳ. Sau đó, KTV đi vào kiểm tra chi tiết trên sổ sách, từ sổ sách KTV lần tới kiểm tra các chứng từ kèm theo.
hàng
Trong kỳ, TSCĐ vô hình không có biến động và không phát sinh giảm TSCĐ hữu hình. KTV thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ tăng đối với TSCĐ hữu hình:
• Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình trong kỳ:
Dựa trên Sổ Cái TK 211 của đơn vị, KTV lọc được ra các nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ hữu hình trong kỳ. Do nghiệp vụ phát sinh tăng không nhiều nên KTV không cần chọn mẫu để kiểm tra mà tiến hành kiểm tra toàn bộ chứng từ gốc liên quan luôn. Có thể thấy tại Công ty XYZ, nguồn tăng TSCĐ hữu hình từ Xây dựng cơ bản (Thi công nhà cửa vật chất) và mua ngoài thiết bị máy móc với tổng giá trị là 1.490.888.182 VNĐ
+ TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản bàn giao: Tổng giá trị 320.888.182 VNĐ
Cụ thể hoạt động Thi công lắp đặt hạng mục mái tôn sân đường nội bộ của Công ty XYZ với tổng quyết toán là 320.888.182 VNĐ theo Hợp đồng số 0106/2020/HĐ- GCLD/BSX, được hoàn thành và đưa vào sử dụng từ ngày 1/9/2020. Trong quá trình tham quan nhà xưởng của Công ty XYZ, nhóm KTV đã quan sát và thấy mái tôn hiện hữu bao quanh khu nhà xưởng sản xuất; kèm theo Hợp đồng bản gốc, các chứng từ thanh toán và bàn giao có liên quan.
+ TSCĐ tăng do mua sắm đưa ngay vào sử dụng: Tổng giá trị 1.170.000.000 VNĐ gồm 2 loại máy móc thiết bị, phục vụ cho hoạt động sản xuất của đơn vị.
Căn cứ vào mã chứng từ, ngày chứng từ và số chứng từ tương ứng, KTV lần đến các chứng từ liên quan. Ví dụ: KTV kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ với thông tin như sau:
HlTS CO TcnTStFJ LlMiTSC S Qonvi St dirg N0⅛ ịíá IArrg S ỗ C NtAl b⅛di. IirF Ti a Nguytn ⅞∣ IA OiA ni lỉnh KH HMmAnlOTkAiOu r- GAiricAntaIi ai 3L∣1Z2019 OMMKM
IT-MfI -UrJ mùnUorg kỹ HaomAnUyM CAn IaOiA Ut n- acun KH Z⅛,¾liiZ≡Γsχθ it'll XDOT lg SX 4/7/2 016 C I O T 4/7/2 016 1 2 0 2.427.180.9 09 2.427.180.909 849.513.318 1.577.667.591 20.226.508 242.718.091 1.092.231.409 1.334.949.500 66 J U JJ τi S ỊỊÍ Ull XuOT Ig SX 47/20 16 . I.. ... : 4.7'20 16 R4 9 J091390.90 9.091190.90 195.454.546 195.454.545 .6804.653 .15655.844 .702261.298 139.610.389 30 Thi wng xiτ<∣mgcailM> MlLrm InK XuOT IgSX 11/77 016 G n u w 3l∣7. ∣2! θl6 I d S 2.601.734 545 2.601.734.545 1.011.785.656 1.589.948.889 24.090.135 289.081.616 1.300.867.272 1.300.867273 54 o»m Iv TNHII HitaAm Ihm hɪv Aaay ai CIOta 2U2OHĐ- Ml Lrm Irur Illl Xumi gSX 1J9J2 020 14 20M 1 2 0 320588. 182 8.182320.88 320.888.182 .0682.674 .27310.696 10.696.273 310.191.909 161 Mx dta ru«K aim MΛΓ>K∙ rõũ dcn ⅛ SW⅛H⅛, I I. 'la. ItaX Ihirl XuiJJ Ig SX ⅛⅛2 OI7 t∙lt tt° 1 fc⅛'2 017 60 3.535J32JMX) 3.535.232.000 1.826.537.533 1.708.694.467 58.920.533 707.046.400 2.533.583.933 1.001.648.067 V TSC DOd 05 ị Ệ ⅛ jjΓ T I I.Mav mx Ihirl XuOT lg SX 3/5/2 01 7 CΠ MM , 3'1'20 17 60 1.769.944.000 1.769.944.000 943.970.133 825.973.867 29.499.067 353.088.800 1297.953.933 471.985.067 16 TSCt xniO J ịĩỉ í IiI. ị 1 Ir ∣ 5 H í II. Ma. ItaX Ihirl Mllll Xuini g SX 0101' 2020 G n u w 0101' 2020 1 4 4 702.000 .000 702.000.000 702.000.000 .0004.875 .00048.750 48.750.000 653.250.000 341 JLVWufy dwj Jrm U. Mar ≡ ■bill bi U Xumi gSX 0101. 2020 G n u w 0101' 2020 1 4 4 468.000.00 0 468.000.000 468.000.000 .0003.250 .00032.500 32.500.000 435.500.000 341 Hc ItHI^ Canrra Iaag Jvp IILTa irt bi Oraa lv Ụuan lý 31.11 7017 G ∏ u c 3100 017 60 0.70014457 0.700144.57 79.513.885 65 056 815 .5122.409 .14028.914 108.428.025 36.142.675 15 Ht UΛvKS0 lι⅛i tajp Quânlý 01.01 '2017 ... 014H' 2017 60 518928551 1518928.65 510.758.500 893.318417 16.477.530 185.730.364 .854696.488 232.162.954 15 hàng
Với thông tin như trên, KTV sẽ tìm đến “Phiếu kế toán” của tháng 1, số chứng từ GT00005, ngày 03 tháng 01 năm 2020 để kiểm tra.
KTV tiến hành kiểm tra các thông tin trên Hóa đơn (bao gồm: Mã số thuế, tên Công ty, số tiền, chữ ký,..), hợp đồng và các giấy tờ liên quan; việc mua TSCĐ có được cấp có thẩm quyền phê duyệt hay không, có lập biên bản bàn giao hay không, có đầy đủ giấy tờ chứng minh quyền sở hữu không; xác minh những chi tiết của TSCĐ với Hóa đơn, hợp đồng và các giấy tờ liên quan. Đồng thời, KTV kiểm tra xem đơn vị đã tập hợp đầy đủ các chi phí phát sinh liên quan, đủ điều kiện vốn hóa vào nguyên giá chưa.
Tùy theo từng KTV, kết quả kiểm tra có thể được thể hiện một cách chi tiết (số Hóa đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao,...) hoặc chỉ ghi lại những nội dung chú ý.
Trong cuộc kiểm toán này, KTV phụ trách phần hành kiểm toán TSCĐ thể hiện kết quả kiểm tra ở cột “Ghi chú”. Nếu KTV kiểm tra thấy chứng từ đã đầy đủ, các thông tin trên chứng từ được phản ánh đầy đủ, chính xác thì KTV tích dấu nhân (x), ngược lại, KTV sẽ ghi vào cột ghi chú (thiếu tài liệu, Hóa đơn sai mã số thuế,...)
• Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ nhằm mục tiêu đảm bảo số dư trên Bảng tính khấu hao khớp với số dư trên Sổ Cái. Kiểm toán viên sẽ so sánh số dư nguyên giá và hao mòn lũy kế trên Bảng tính khấu hao với số liệu trên Sổ Cái TK 211, TK 214.
hàng
‰∣∣Mt CÓNG TY TMIIi KItM TOÁN VÀ DfNII GIÁ DẠI VIỆT
uɪ ,ʌ CÔNG TV TMIH Tham
TênIchich Jt?, ' ' ʃ'
IrltawU ...!≡∙ ',"'"'S""
UItalJtajt ■ 3112 2«? Ihyt blệa:
Kbtatata ≡ytaτw-"***"k 2SΛVM≈
BiTWC <■«!»mre tβ NỊẸUÚÍ
"r Khiu hao IM D Irowg kiêm Ira: Huyenprr
NỊ1J
Uran tra: 05/02/2020
só TẢI SÁN CÓ DfNII
Ntn 2020
(Nguồn: Trích Giấy làm việc TSCĐ - Hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt 2020)
Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản
Mục tiêu của thủ tục: Kiểm tra thời điểm trích khấu hao có phù hợp với Thông tư 45/2018/TT-BTC hay không. Đồng thời kiểm tra việc phân bổ khấu hao có phù hợp với mục đích sử dụng của TSCĐ.
• Nguyên tắc phân bổ khấu hao:
Qua phỏng vấn kế toán TSCĐ đồng thời kiểm tra việc phân bổ khấu hao vào các TK chi phí dựa trên Bảng tính khấu hao TSCĐ, KTV đưa ra kết luận:
Công ty phân bổ khấu hao theo nguyên tắc: TSCĐ dùng cho quản lý được hạch toán vào TK 642, TSCĐ sử dụng cho bộ phận bán hàng được hạch toán vào TK 641, còn TSCĐ sử dụng cho sản xuất theo dõi trên TK 627 để tính giá thành sản phẩm. Công ty phân bổ khấu hao vào các tài khoản phù hợp với mục đích sử dụng.
Việc kiểm tra nguyên tắc phân bổ khấu hao trên Bảng tính khấu hao TSCĐ được thực hiện chủ yếu dựa vào kinh nghiệm. Dựa vào kinh nghiệm KTV có thể phán đoán được
hàng
TSCĐ đó sử dụng cho mục đích gì, từ đó suy tới TK phân bổ chi phí khấu hao. Ví dụ: Đối với TSCĐ là “Hệ thống Camera tổng hợp”: KTV nhận định rằng TSCĐ này được dùng để phục vụ cho công tác quản lý, do đó chi phí khấu hao phải được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642). Hay đối với TSCĐ là “Máy đúc Plastic” thì chi phí khấu hao của TSCĐ phải được hạch toán vào chi phí sản xuất chung (TK 627) vì TSCĐ này được sử dụng để phục vụ cho hoạt động sản xuất,... Đối với thủ tục này, trước tiên, KTV đọc lướt qua các tài sản và xét đoán xem tài sản đó được sử dụng cho mục đích gì (quản lý, bán hàng hay sản xuất). Sau đó, kiểm tra TK mà đơn vị phân bổ.
Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN Mục tiêu của thủ tục: Số liệu khấu hao của đơn vị là phù hợp
Nội dung: Dựa vào Bảng tính khấu hao TSCĐ do đơn vị cung cấp, KTV tính toán lại mức khấu hao trong kỳ theo công thức:
Mức trích khấu hao TSCĐ = Nguyên glá TSCD,ʌ × Số tháng sử dụng TSCĐ
Số tháng khấu hao TSCĐ ° °
KTV tính mức trích khấu hao cho từng tài sản (theo nguyên tắc tròn tháng). Nhờ đó, kết quả tính toán mang tính chính xác cao.
Việc tính toán lại mức trích khấu hao được KTV thể hiện ngay trên bảng tính khấu hao TSCĐ, bên cạnh cột khấu hao của đơn vị và được thực hiện trên excel. Chính vì thế, KTV so sánh được sự chênh lệch của từng TSCĐ.
Dựa trên kết quả tính toán được, KTV đối chiếu số liệu tổng cộng với số liệu của đơn vị để đưa ra kết luận. Nếu có chênh lệch nhưng chênh lệch nhỏ, không đáng kể thì có thể bỏ qua vì đây chỉ là thủ tục ước tính do đó không thể dựa vào mức trọng yếu để làm cơ sở, kết luận này dựa vào cách nhìn nhận của KTV.
Kiểm tra khung khấu hao TSCĐ có phù hợp TT 45/2018 không?
Mục đích của thủ tục: Kiểm tra xem việc áp dụng khung khấu hao của đơn vị có phù hợp với Thông tư 45/2018/TT-BTC không.
hàng
Nội dung: Dựa trên Bảng tính khấu hao đơn vị cung cấp, KTV lướt qua thời gian khấu hao lớn nhất và nhỏ nhất của từng nhóm TSCĐ, từ đó lập bảng so sánh khung khấu hao đơn vị đang áp dụng với khung khấu hao theo quy định của Thông tư 45/2018/TT-BTC.
So sánh khung khấu hao đơn vị với Thông tư 45/2018/TT-BTC
Kiểm tra khung khấu hao TSCĐ có phù hợp TT 45/2018 không để kiểm tra xem việc áp dụng khung khấu hao của đơn vị có phù hợp với Thông tư 45/2018/TT-BTC không.
Dựa trên Bảng tính khấu hao đơn vị cung cấp, KTV lướt qua thời gian khấu hao lớn nhất và nhỏ nhất của từng nhóm TSCĐ, từ đó lập bảng so sánh khung khấu hao đơn vị đang áp dụng với khung khấu hao theo quy định của Thông tư 45/2018/TT-BTC như sau:
Máy móc, thiết bị 6-8 5-10
Phương tiện vận tải ~15
Thiết bị dụng cụ quản
hàng
Qua kiểm tra việc áp dụng khung khấu hao, Ket luận của KTV là đơn vị đã áp dụng khung khấu hao phù hợp với Thông tư số 45/2018/TT-BTC.
Kiểm tra những tài sản không đủ tiêu chuẩn giá trị theo Thông tư 45/2018 TT-BTC Mục tiêu của thủ tục: Kiểm tra xem những tài sản có giá trị dưới 10 triệu đồng đã được hạch toán giảm theo Thông tư 45/2018/TT-BTC hay chưa.
Các tài sản có giá trị dưới 10 triệu đồng được Công ty XYZ xep vào khoản mục Máy móc thiết bị/Công cụ dụng cụ, được trích khấu hao vào Chi phí trả trước theo quy định và thời gian trích khấu hao không quá 3 năm.
• Kiểm tra xem các thông tin đã được phân loại và trình bày phù hợp trên BCTC hay chưa.
Đây là thủ tục cuối cùng trong chương trình kiểm toán, KTV kiểm tra sự trình bày của khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao trên Bảng cân đối kế toán và thuyết minh BCTC. Kết quả kiểm tra cho thấy: Số dư và hao mòn lũy kế của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình được trình bày trên Bảng cân đối kế toán theo phù hợp với quy định hiện hành. Tuy nhiên, trong phần thuyết minh BCTC, đơn vị chưa công bố đầy đủ các thông tin theo quy định Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành. Cụ thể là, nguyên giá TSCĐ cuối kỳ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng và giá trị còn lại cuối kỳ của những TSCĐ đã dùng thế chấp, cầm cố cho các khoản vay chưa được đơn vị công bố đầy đủ trong thuyết minh BCTC.
Tuy nhiên, trong thủ tục này, KTV chỉ quan tâm việc phân loại và trình bày trên BCTC và tình hình biến động về nguyên giá, khấu hao và giá trị còn lại của TSCĐ theo từng nhóm tài sản, KTV thường không quan trọng việc trình bày trên TMBCTC về những TSCĐ đã khấu hao hết hay TSCĐ thế chấp, cầm cố.
2.4.3 Kết thúc kiểm toán
2.4.3.1 T ổng hợp kết quả kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán: KTV tổng hợp lại các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán, soát xét giấy làm việc và ghi biên bản kiểm toán khoản mục TSCĐ. KTV chỉ ra các vấn đề, sai phạm, mức độ ảnh hưởng của sai phạm và ý kiến của KTV.
Sau khi các KTV phần hành thực hiện xong các thủ tục kiểm toán sẽ tập hợp lại các bằng chứng kiểm toán thu thập được, gửi giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm toán.
hàng
Trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán sẽ kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc, tổng hợp các bằng chứng kiểm toán thu thập được đối với từng khoản mục đồng thời xem xét mối liên hệ giữa các phần hành để lập Biên bản kiểm toán. Neu trong quá trình soát xét phát hiện những thủ tục chưa được thực hiện đầy đủ, chưa hoàn thiện để đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì trưởng nhóm có thể yêu cầu KTV phần hành sửa chữa và bổ sung.
Sau khi soát xét, trưởng nhóm đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV phần hành thực hiện khá đầy đủ, đã nêu được những thông tin cần thiết về đối tượng, đưa ra các điều chỉnh hợp lý và các tư vấn để đơn vị XYZ hoàn thiện KSNB đối với khoản mục TSCĐ tốt hơn.
2.4.3.2 Phân tích BCTC
Việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC có thể có ảnh hưởng trọng yếu tới các thông tin về khoản mục TSCĐ, đặc biệt nếu trường hợp đơn vị gặp các sự cố mang tính khách quan như hỏa hoạn, thiên tai, bão lũ,...
Kiểm toán viên tiến hành thủ tục đánh giá lại biên bản, báo cáo nội bộ, ghi chú báo cáo tài chính, các sổ sách chứng từ sau ngày lập BCTC, xem xét thư giải trình của Ban giám đốc đơn vị khách hàng. Ngoài ra có thể phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trưởng về các vụ tranh chấp với khách hàng nếu có liên quan tới các khoản mục TSCĐ và phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trưởng về các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC.
2.4.3.3 Đánh giá lại giải định hoạt động liên tục
Xem xét ít nhất 12 tháng tiếp theo để đánh giá và thiết lập rằng liệu một đơn vị vẫn duy trì "hoạt động liên tục" như một phần công việc tất yếu phải thực hiện. Những bất ổn kinh tế phát sinh do ảnh hưởng dịch bệnh COVID-19, khiến Công ty XYZ cũng không tránh khỏi. Tuy nhiên, các kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Đại Việt dựa và mục tiêu, phương hướng dài hạn của Ban giám đốc đơn vị khách hàng, cùng tình hình hoạt động đang diễn ra ổn định, đánh giá giả định hoạt động liên tục tại Công ty XYZ là