Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.1. Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần
4.1.6. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình
4.1.6.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm rất nhiều loại, từ các loại dược liệu, các loại hoá chất dùng để sản xuất thuốc tới các phụ gia và các bao bì (túi, lọ, nhãn..),…chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành của sản phẩm. Chi phí này được tập hợp theo từng chuyền sản xuất và theo dõi đến từng loại sản phẩm. Sở dĩ công ty có thể hạch toán chi tiết được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm vì mỗi loại sản phẩm cần các loại nguyên vật liệu khác nhau, định mức các loại nguyên vật liệu sản xuất cho từng sản phẩm được qui định nghiêm ngặt và tại một thời điểm DN chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm trên một dây chuyền sản xuất.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
TK 6211 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chuyền 1 TK 6212 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chuyền 2 TK 6213 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chuyền 3.
Thuốc là loại sản phẩm mà định mức nguyên vật liệu tương đối ổn định và được qui định bởi công thức pha chế. Do đó, căn cứ vào lệnh sản xuất do phòng KHSX lập, sau khi được phòng QA duyệt các loại vật liệu cần thiết để sản xuất sản phẩm, phòng Tài chính kế toán viết phiếu xuất kho các loại vật liệu theo lệnh.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất kho các loại nguyên vật liệu chuyển về chuyền sản xuất để sản xuất sản phẩm. Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán vào sổ chi tiết.
Thống kê phân xưởng dựa trên các phiếu xuất kho vật tư mà các chuyền sản xuất đã ký nhận để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng chuyền sản xuất và chi tiết theo từng chuyền sản xuất và chi tiết theo từng loại sản phẩm.
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ THÁI BÌNH Số: 320/LSX-KHSX
Thái Bình, ngày tháng năm 2018 LỆNH SẢN XUẤT
(KIÊM PHIẾU LĨNH VẬT TƯ)Chuyền 1 Tên sản phẩm: C1L01-Levomepromazin 25mg
Mã sản phẩm: LEVBD008 Số đăng ký: VD-8417-09 Tên khác: Methotrimeprazin
Ngày sản xuất: 101117 Lô sản xuất: 101117 Hạn dùng: 1011120 Số lượng: 576.000 Qui cách đóng gói: Lọ 100 viên
- Hộp 1 lọ Dự kiến hoàn thành ngày 15 tháng 9 năm 2018 Thùng: 24.000 viên Hoàn thành LSX PHẦN NGUYÊN LIỆU TT Tên vật tư Số Pkn Lô Sx Đơn vị Số lượng Định Mức Qui Đổi Thực cấp 1 Aerosil kg 0,303 2 Bột Talc kg 5,853 3 Calci Carbonat kg 9,595 4 calci Carbonat kg 31,873 5 Gelatin kg 1,373 6 Gôm Arabic kg 0,958 7 Lactose kg 48,415 8 Levomepromazin Maleate kg 27,289 9 Magnessi Steate kg 1,015 10 Parafin dầu kg 0,022 11 Parafin rắn kg 0,035
12 Silicagen gói gói 8.186,589 13 Tinh bột sắn kg 24,208 14 Titan Dioxyde bộ 0,303
BAO BÌ VÀ CÁC VẬT TƯ KHÁC CÓ LIÊN QUAN
TT Tên vật tư Số PKN Lô SX Đơn vị Số lượng Định mức Qui Đổi Thực Cấp
1 Băng keo in lớn cuộn 2
2 Bông nhựa số 3 cái 5.760 3 Đơn Levomepromazin 25mg cái 5.760 4 Hộp Levomepromazin 25mg hộp 5.760 5 Lọ PEHD 40ml bộ 5.760 6 NDT Levomepromazin 25mg cái 240 7 Nhãn Levomepromazin 25mg cái 5.760 8 Thùng carton cái 24 9 Túi nilon kg 2,099
Bảng 4.14. Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tên sản phẩm: C1L01 - Levomepromazin 25mg Mã sản phẩm: LEVBD008 Số đăng ký: VD-8417-09
Số lượng: 576.000 viên Qui cách đóng gói: Lọ 100 viên - Hộp 1 lọ Tên khác : Methotrimeprazin
Dạng bào chế : Viên nén
Dự kiến hoàn thành ngày 15 tháng 09 năm 2018 Thùng: 24.000 viên
STT Mã số Sản phẩm ĐVT Số
lượng Đơn giá
Thành tiền Ghi chú Nguyên liệu, tá dược 1 HCA018 Aerosil kg 0,303 63.370,97 19.195,31 2 HCB006 Bột Talc kg 5,853 4.237,12 24.801,58 3 HCC002 Calci Carbonat kg 9,595 11.742,68 112.667,29 4 HCD014 calci Carbonat kg 31,873 5.642,20 179.834,39 5 HCG001 Gelatin kg 1,373 42.419,90 58.226,32 6 HCG005 Gôm Arabic kg 0,958 94.425,96 90.444,11 7 HCL001 Lactose kg 48,415 8.674,20 419.965,62 8 HCL003 Levomepromazin Maleate kg 27,289 2.922.873,19 77.032.341,28 9 HCM003 Magnessi Steate kg 1,015 22.010,24 22.343,41 10 HCP010 Parafin dầu kg 0,022 13.575,99 296,38 11 HCP011 Parafin rắn kg 0,035 23.292,96 826,32 12 HCS001 Silicagen gói gói 8.186,589 28,56 233.821,26 13 HCT007 Tinh bột sắn kg 24,208 5.474,52 132.525,78 14 HCT008 Titan Dioxyde bộ 0,576 82.665 47.597,69
Bao bì đóng gói
1 NDTL001 Băng keo in lớn cuộn 2 6.019,893 12.039,79 2 BBK008 Bông nhựa số 3 cái 5.760 32,328 186.209,28 3 DONL002 Đơn Levomepromazin 25mg cái 5760 14,656 84.417,41 4 HOPL002 Hộp Levomepromazin 25mg hộp 5760 146,010 841.017,60 5 LO010 Lọ PEHD 40ml bộ 5760 204,524 1.178.060,54 6 NHL006 NDT Levomepromazin 25mg cái 240 57,542 13.809,98 7 NHL001 Nhãn Levomepromazin 25mg cái 5760 45,795 263.779,20 8 TH010 Thùng carton cái 24 2.277,280 54.654,72 9 TUI003 Túi nilon kg 2,099 14.855,700 31.182,11
Cộng 81.040.057
4.1.6.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí về lao động sống, liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm tại các chuyền sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty gồm: Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ qui định.
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính theo hệ số qui định của nhà nước và được theo dõi riêng, làm căn cứ để đóng BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ.
Căn cứ để tính lương cho công nhân TTSX là dựa vào bảng chấm công điện tử của máy chấm công có xác nhận của tổ trưởng và quản đốc phân xưởng, số lượng sản phẩm sản xuất thực tế nhập kho vào cuối tháng và đơn giá lương khoán cho từng sản phẩm.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được tiến hành chi tiết cho từng loại sản phẩm trên cơ sở đơn giá tiền lương khoán / sản phẩm. Căn cứ số lượng sản phẩm sản xuất thực tế và đơn giá tiền lương khoán / sản phẩm, thống kê phân xưởng sẽ lập bảng tính lương khoán và phân bổ các khoản trích theo lương của công nhân TTSX cho từng sản phẩm theo tỷ lệ với chi phí tiền lương khoán của từng sản phẩm. Phòng KHSX xây dựng đơn giá tiền lương khoán cho 1 đơn vị sản phẩm hoàn thành. Tuỳ theo yêu cầu kỹ thuật hay yêu cầu của qui trình sản xuất mà mỗi loại thuốc có đơn giá tiền lương khoán riêng. Cơ sở để xây dựng đơn giá này là dựa vào quá trình sản xuất thử sản phẩm, phòng KHSX phối hợp với phòng QA, phòng QC và quản đốc, thống kê phân xưởng tính toán và trình lãnh đạo phê duyệt mức khoán sản phẩm một cách hợp lý.
Chi phí nhân công trực tiếp của từng công nhân được tính toán như sau: Tiền lương của công nhân TTSX = (Tổng tiền lương theo đơn giá khoán sản phẩm chuyền i / Tổng ngày công thực tế của công nhân TTSX chuyền i)* Số ngày công thực tế của từng công nhân.
Trong đó
Tổng tiền lương theo đơn giá khoán sản phẩm chuyền i = số lượng sản phẩm j thực tế nhập kho của chuyền i * Đơn giá khoán sản phẩm j của chuyền i Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622
– Chi phí nhân công trực tiếp và được chi tiết theo từng chuyền sản xuất, cụ thể đến từng sản phẩm.
TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp - chuyền 1 TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp - chuyền 2 TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp - chuyền 3
Bảng 4.15. Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp tại chuyền 1 Tháng 09 - Năm 2018
STT Tên sản phẩm ĐVT Đơn
giá lương SLSX
Thành tiền (đồng)
1 Aminazin 25mg bao đường Viên 10,71 2.725.000 29.184.750 2 Aminazin 25mg bao phim hồng Viên 11,35 551.800 6.262.930 3 Amitriptylin 25mg Viên 49,85 1.439.690 71.768.547 4 Amitriptylin 50mg Viên 12,88 621.230 8.001.442 5 Artisonic Viên 13,49 501.790 6.769.147 6 Bài thạch bao phim Viên 8,86 906.090 8.027.957 7 B. Vitap & B12 Viên 6,7 570.850 3.824.695 8 Betaphenin lọ Viên 13,08 1.480.400 19.363.632 9 Bcomplex Viên 7,11 161.600 1.148.976 10 Bcomplex C Viên 10,2 201.840 2.058.768 11 Buflomedil 150mg Viên 10,2 163.870 1.671.474 12 Carbamazepin 200mg Viên 14,42 1.865.670 26.902.961 13 Cholestin lọ Viên 10,92 3.002.400 32.786.208 14 Captopryl 25mg Viên 9,89 1.326.570 13.119.777 15 Cetirizin 10mg Viên 8,86 559.200 4.954.512 ….. ….. ….. ….. ….. ….. CỘNG 1.170.768.533
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
4.1.6.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có tính chất phục vụ và quản lý ở các chuyền sản xuất. Các chi phí sản xuất chung liên quan đến tất cả các sản phẩm trong cùng chuyền sản xuất nên tập hợp theo từng chuyền sản xuất và phân bổ theo tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung và được theo dõi riêng cho từng chuyền sản xuất.
Chi phí sản xuất chung phát sinh tại công ty gồm:
-Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Là tiền lương và các khoản trích theo lương của ban quản đốc, thống kê phân xưởng, các nhân viên theo dõi về cơ
điện của tổ cơ điện từng chuyền, các nhân viên phòng QC theo dõi, kiểm tra chất lượng sản phẩm ở từng chuyền và trong từng công đoạn sản xuất.
-Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn cứ vào các chứng từ xuất kho. Kế toán tập hợp trên bảng kê xuất vật tư, đến cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng kê để hạch toán Chi phí sản xuất chung.
-Chi phí khấu hao tài sản cố định: Đó là chi phí khấu hao các loại máy móc thiết bị, nhà xưởng phục vụ cho quá trình sản phẩm như: Máy trộn lập phương, máy trộn siêu tốc, máy sấy, máy dập viên, máy bao viên, máy ép vĩ, máy đóng hộp việc tính khấu hao được thực hiện theo thông tư số 206/2003/QĐ- BTC ban hành ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính và có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004.
-Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác: Bao gồm tiền điện, tiền nước, điện thoại dùng tại chuyền sản xuất. Cuối tháng, căn cứ vào hóa đơn của công ty, các chứng từ chi tiền và các hóa đơn mua hàng để hạch toán.
+ Chi phí tiền điện sử dụng trong quá trình sản xuất
+ Chi phí tiền nước dùng để làm mát máy trong quá trình hoạt động và vệ sinh máy móc thiết bị, nhà xưởng
+ Chi phí đồ bảo hộ lao động như quần áo, giày, dép, găng tay, khẩu trang, mũ
+ Chi phí bằng tiền khác: Chi phí công cụ dụng cụ, văn phòng phẩm,… Từ các sổ kế toán chi tiết theo từng loại chi phí, cuối tháng kế toán chi phí sản xuất tổng hợp, lập báo cáo chi phí sản xuất chung (bảng 4.16).
Bảng 4.16. Báo cáo chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Tháng 09 - Năm 2018
ĐVT: đồng
STT Khoản mục chi phí Giá trị
1 CP nhân viên phân xưởng 601.652.650
2 CP vật liệu 426.926.000 3 CP công cụ, dụng cụ 230.000.398 4 CP khấu hao TSCĐ 2.570.950.000 5 CP dịch vụ mua ngoài 370.803.412 6 CP bằng tiền khác 635.856.539 Cộng 4.836.188.999
Sau khi xác định được chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành phân bổ Chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm, dựa trên tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất qui đổi (xem phụ lục 3). Cụ thể như sau:
Bảng 4.17. Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Tháng 09 – Năm 2018
STT Tên SP SL viên tương đương / 1 SPSX SLSX SL SP qui đổi CPSXC Phân bổ
1 Aminazin 25mg bao đường 1,0 2.725.000 2.725.000 37.404.805 2
Aminazin 25mg bao phim hồng
2,3 551.800 2.363.911 32.448.308 3 Amitriptylin 25mg 1,2 1.439.690 1.762.181 24.188.638 4 Amitriptylin 50mg 1,3 621.230 823.751 11.307.246 5 Artisonic 1,0 501.790 511.826 7.025.594 6 Bài thạch bao phim 0,7 906.090 646.948 8.880.353 7 B. Vitap & B12 1,5 570.850 873.401 11.988.762 8 Betaphenin lọ 1,3 1.480.400 1.932.810 26.530.786 9 Bcomplex 1,2 161.600 197.798 2.715.086 10 Bcomplex C 1,2 201.840 242.935 3.334.650 11 Buflomedil 150mg 2,0 163.870 334.295 4.588.709 12 Carbamazepin 200mg 1,3 1.865.670 2.473.878 33.957.776 13 Cholestin lọ 1,6 3.002.400 4.899.917 67.258.875 14 Captopryl 25mg 1,0 1.326.570 1.298.977 17.830.457 15 Cetirizin 10mg 1,1 559.200 615.120 8.443.466 43 Levomepromazin 25mg 1,3 2.744.000 3.638.544 119.044.598 TỔNG 591.465.1 4.836.188.999 Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)