Phần 4 Kết quả nghiên cứu và thảo luận
4.1. Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần
4.1.4. Thực trạng công tác xây dựng định mức và lập dự toán chi phí sản xuất
xuất tại Công ty
4.1.4.1. Thực trạng xây dựng định mức chi phí
* Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Định mức nguyên vật liệu tiêu hao (định mức về lượng): Là số lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm từng loại. Số lượng nguyên vật liệu cần thiết này được xây dựng căn cứ vào hàm lượng của một đơn vị sản phẩm cần sản xuất, khối lượng, kích thước của một đơn vị sản phẩm cần sản xuất, chất lượng nguyên vật liệu đưa vào sản xuất và phụ thuộc vào công nghệ sản xuất của từng DN. Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình đã xây dựng được một bộ định mức tiêu hao nguyên vật liệu. Dựa trên định mức chi phí NVL trực tiếp đối với từng sản phẩm tại từng chuyền SX từ phòng QA ( Đảm bảo chất lượng) và khối lượng sản phẩm cần sản xuất đã được Phó tổng GĐ sản xuất ký duyệt. Trong quá trình sản xuất, cán bộ định mức có nhiệm vụ theo dõi tình hình thực hiện định mức. Sau thời gian là 12 tháng, phòng kỹ thuật sản xuất tiến hành đánh giá công tác thực hiện, qua đó nếu mức tiêu hao nào không hợp lý sẽ được điều chỉnh cho sát thực tế. Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm dược tại chuyền 1 được thể hiện qua bảng 4.2, CP NVLTT của sản phẩm dược tại chuyền 1 (phụ lục 1).
Bảng 4.2. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm tại chuyền 1 - Sản phẩm: Levomepromazin 25 mg
Quý III - Năm 2018
STT Tên vật liệu Định mức
vật liệu Đơn giá Thành tiền
Nguyên vật liệu chính 136,0675 1 Aerosil 0,00000053 63.370,97 0,0333 2 Bột Talc 0,00001016 4.237,12 0,0431 3 Calci Carbonat 0,00001666 11.742,68 0,1956 4 calci Carbonat 0,00005534 5.642,20 0,3122 5 Gelatin 0,00000238 42.419,90 0,1011 6 Gôm Arabic 0,00000166 94.425,96 0,1570 7 Lactose 0,00008405 8.674,20 0,7291 8 Levomepromazin Maleate 0,00004738 2.822.873,19 133,7367 9 Magnessi Steate 0,00000176 22.010,24 0,0388 10 Parafin dầu 0,00000004 13.575,99 0,0005 11 Parafin rắn 0,00000006 23.292,96 0,0014 12 Silicagen gói 0,01421283 28,56 0,4059 13 Tinh bột sắn 0,00004203 5.474,52 0,2301 14 Titan Dioxyde 0,00000100 82.665,00 0,0826 Chi phí bao bì 6,1309 15 Băng keo in lớn 0,00000219 6.019,89 0,0132 16 Bông nhựa số 3 0,01000000 32,33 0,3233 17 Đơn Levomepromazin 25mg 0,01364431 14,66 0,2000 18 Hộp Levomepromazin 25mg 0,01364431 146,01 1,9922 19 Lọ PEHD 40ml 0,01364431 204,52 2,7906 20 NDT Levomepromazin 25mg 0,00005685 57,54 0,0033 21 Nhãn Levomepromazin 25mg 0,01364431 45,80 0,6248 22 Thùng carton 0,00005685 2.277,28 0,1295 23 Túi nilon 0,00000364 14.855,70 0,0541 Tổng cộng 142,20
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018) Định mức về giá: vật liệu để sản xuất ra sản phẩm dược phẩm rất đa dạng về chủng loại, chủ yếu là các loại hóa chất nguyên liệu, tá dược phụ liệu. Nguồn gốc cả những nguyên liệu này có thể mua trong nước và nước ngoài nên giá cả thường xuyên biến động. Công ty căn cứ giá mua vật liệu kỳ trước cộng với 10% tăng lên làm dự toán cho đơn giá vật liệu kỳ tới.
Định mức Chi phí nhân công trực tiếp (định mức thời gian lao động hao phí): Là số lượng thời gian cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm từng
loại. Số thời gian cần thiết đó phụ thuộc vào công nghệ sản xuất của từng doanh nghiệp, độ thao tác thành thạo của công nhân trong doanh nghiệp. Ở công ty, lương của công nhân trực tiếp sản xuất tính theo hình thức lương sản phẩm. Phòng KHSX cùng với phòng tài chính kế toán xây dựng đơn giá tiền lương cho 1 đơn vị sản phẩm, tùy theo yêu cầu kỹ thuật hay qui trình sản xuất mà mỗi loại thuốc có một đơn giá riêng (xem phụ lục 2).
4.1.4.2. Thực trạng xây dựng dự toán chi phí
- Dự toán số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến
Theo phân cấp quản lý hiện nay tại công ty, khách hàng đặt hàng trực tiếp tại các chi nhánh khi có nhu cầu. Do đó, các Chi Nhánh là nơi phát sinh doanh thu và có trách nhiệm mở sổ theo dõi tình hình doanh thu. Hằng năm, căn cứ vào chỉ tiêu kế hoạch của TGĐ, tình hình tiêu thụ năm trước của các chi nhánh, phòng PTKD bằng phương pháp phân tích thống kê và phương pháp kinh nghiệm, phòng PTKD lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cho từng mặt hàng để trình lên phó TGĐ kinh doanh xem xét và trình cho TGĐ ký duyệt.
Bảng 4.3. Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018 Quý III - Năm 2018
ĐVT: Vỉ
STT Tên sản phẩm Số lượng tiêu thụ
1 Aminazin 25mg bao đường 8.500.000 2 Aminazin 25mg bao phim hồng 9.800.000
3 Amitriptylin 25mg 6.200.000
4 Amitriptylin 50mg 1.300.000
5 Artisonic 980.000
6 Bài thạch bao phim 2.000.000
7 B. Vitap & B12 2.100.000 8 Betaphenin lọ 4.500.000 9 Bcomplex 520.000 10 Bcomplex C 600.000 11 Buflomedil 150mg 650.000 12 Carbamazepin 200mg 6.900.000 13 Cholestin lọ 9.000.000 14 Captopryl 25mg 4.100.000 15 Cetirizin 10mg 1.360.000
Căn cứ vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ năm 2017, và theo dự báo của Phòng PTKD xác định số lượng sản phẩm tiêu thụ tại từng chuyền sản xuất trong năm 2018 và cho từng quý, cụ thể quý III năm 2018 như trên:
Dựa trên số lượng sản phẩm tiêu thụ kế hoạch và đơn giá bán sản phẩm, phòng PTKD lập kế hoạch doanh thu trong quý III năm 2018, tại chuyền 1 như sau:
Bảng 4.4. Kế hoạch doanh thu tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018
STT Tên sản phẩm Số lượng tiêu thụ
Đơn giá bán (đồng/sp)
Doanh thu (đồng)
1 Aminazin 25mg bao đường 8.500.000 543 4.612.304.000 2 Aminazin 25mg bao phim hồng 9.800.000 2.186 21.418.507.600 3 Amitriptylin 25mg 6.200.000 607 3.7`64.044.800 4 Amitriptylin 50mg 1.300.000 617 802.373.000 5 Artisonic 980.000 449 440.023.920 6 Bài thạch bao phim 2.000.000 396 791.740.000 7 B. Vitap & B12 2.100.000 574 1.205.912.400 8 Betaphenin lọ 4.500.000 445 2.000.709.000 9 Bcomplex 520.000 731 380.141.840 10 Bcomplex C 600.000 713 428.023.200 11 Buflomedil 150mg 650.000 949 616.590.000 12 Carbamazepin 200mg 6.900.000 612 4.219.391.400 13 Cholestin lọ 9.000.000 599 5.389.722.000 Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
- Dự toán sản xuất
Dựa trên số lượng tồn kho cuối quý II, số lượng tồn kho dự kiến cuối quý III, phòng kế hoạch – sản xuất đưa ta số lượng sản xuất theo kế hoạch trong quý III – năm 2018 theo từng chuyền sản xuất.
Căn cứ vào số lượng sản xuất dự kiến đã được Tổng GĐ phê duyệt, trưởng phòng KHSX lập kế hoạch từng khoản mục chi phí sản xuất cho từng mặt hàng để trình Phó tổng GĐ sản xuất xem xét và ký duyệt.
Bảng 4.5. Kế hoạch sản xuất tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018
ĐVT: Vỉ
STT Tên sp Sl tiêu thụ dự kiến Tồn kho cuối quí Đầu quí Tồn kho Khối lượng Cần sx
1 Aminazin 25mg bao đường 8.500.000 205.000 185.000 8.520.000 2 Aminazin 25mg bao phim hồng 9.800.000 52.670 42.000 9.810.670 3 Amitriptylin 25mg 6.200.000 750.000 820.000 6.130.000 4 Amitriptylin 50mg 1.300.000 960.000 965.000 1.295.000 5 Artisonic 980.000 25.000 30.000 975.000 6 Bài thạch bao phim 2.000.000 183.000 175.000 2.008.000 7 B. Vitap & B12 2.100.000 26.000 24.000 2.102.000 8 Betaphenin lọ 4.500.000 456.300 420.000 4.536.300 9 Bcomplex 520.000 120.000 125.000 515.000 10 Bcomplex C 600.000 156.000 140.000 616.000 11 Buflomedil 150mg 650.000 2.880 2.620 650.260 12 Carbamazepin 200mg 6.900.000 236.000 220.000 6.916.000 13 Cholestin lọ 9.000.000 578.200 420.000 9.158.200 14 Captopryl 25mg 4.100.000 269.000 250.000 4.119.000 15 Cetirizin 10mg 1.360.000 450.000 320.000 1.490.000 Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
- Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dựa trên định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đối với từng sản phẩm từ phòng QA ( Đảm bảo chất lượng), khối lượng sản phẩm đã được Phó TGĐ sản xuất ký duyệt, Phòng KHSX lập kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho Quý III – Năm 2018 tại chuyền 1.
Bảng 4.6. Kế hoạch nguyên vật liệu trực tiếp tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018 (Trích)
ĐVT: Vỉ
STT Tên sản phẩm CP
NVL/1SP SLSX CPNVLTT
1 Aminazin 25mg bao đường 87,52 8.520.000 745.636.320 2 Aminazin 25mg bao phim hồng 352,51 9.810.670 3.458.378.903 3 Amitriptylin 25mg 97,92 6.130.000 600.249.600 4 Amitriptylin 50mg 99,55 1.295.000 128.919.840 5 Artisonic 72,42 975.000 70.609.500 6 Bài thạch bao phim 63,85 2.008.000 128.214.816 7 B. Vitap & B12 92,62 2.102.000 194.678.832 8 Betaphenin lọ 71,71 4.536.300 325.279.928 9 Bcomplex 117,91 515.000 60.724.680 10 Bcomplex C 115,06 616.000 70.874.496 11 Buflomedil 150mg 153,00 650.260 99.489.780 12 Carbamazepin 200mg 98,63 6.916.000 682.152.744 13 Cholestin lọ 96,59 9.158.200 884.627.171 14 Captopryl 25mg 82,21 4.119.000 338.631.228 15 Cetirizin 10mg 138,52 1.490.000 206.388.840 …. …. …. …. …. Tổng 27.141.456.780 Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Lương công nhân trực tiếp SX tính theo hình thức lương sản phẩm. Phòng KHSX xây dựng đơn giá tiền lương cho 1 đơn vị sản phẩm, tùy theo yêu cầu kỹ thuật hay quy trình sản xuất mà mỗi loại thuốc có đơn giá riêng. Để xây dựng đơn giá này, phòng KHSX phải dựa vào số công hao phí cho một mặt hàng tương tự hay tiến hành theo dõi trong quá trình sản xuất thử để tính.
Dựa trên kế hoạch sản xuất và định mức chi phí nhân công trực tiếp, phòng kế hoạch – sản xuất lập kế hoạch Chi phí nhân công trực tiếp tại chuyền 1 vào quý III năm 2018.
Bảng 4.7. Kế hoạch chi phí nhân công trực tiếp tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018 (Trích)
ĐVT: Vỉ
STT Tên sản phẩm Đơn giá
lương
SLSX (viên)
Thành tiền (đồng)
1 Aminazin 25mg bao đường 10,71 8.520.000 91.266.240 2 Aminazin 25mg bao phim hồng 11,35 9.810.670 111.356.991 3 Amitriptylin 25mg 49,85 6.130.000 305.592.760 4 Amitriptylin 50mg 12,88 1.295.000 16.673.125 5 Artisonic 13,49 975.000 13.155.675 6 Bài thạch bao phim 8,86 2.008.000 17.786.864 7 B. Vitap & B12 6,70 2.102.000 14.072.890 8 Betaphenin lọ 13,08 4.536.300 59.339.340 9 Bcomplex 7,11 515.000 3.660.105 10 Bcomplex C 10,20 616.000 6.281.352 11 Buflomedil 150mg 10,20 650.260 6.630.701 12 Carbamazepin 200mg 14,42 6.916.000 99.728.720 13 Cholestin lọ 10,92 9.158.200 99.989.228 14 Captopryl 25mg 9,89 4.119.000 40.728.672 15 Cetirizin 10mg 8,86 1.490.000 13.198.420 Tổng 3.440.256.234
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
- Dự toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ những chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất phát sinh tại chuyền sản xuất. Việc lập dự toán chi phí sản xuất chung ở Công ty dựa vào chi phí thực tế ước tính của kỳ trước và nhu cầu công việc kỳ thực tế. Cuối năm tài chính (năm trước), căn cứ vào kế hoạch sản xuất năm, phòng kế toán lập kế hoạch chi phí gửi lên Ban Giám đốc xét duyệt, dự toán chi phí sản xuất chung được lập cho từng quý, năm.
- Biến phí SXC: Theo kết quả tính toán của những năm trước, công ty xác định biến phí SXC bằng 40% CPNCTT.
thiết bị, giá cả các mặt hàng, dịch vụ mua ngoài không đáng kể, nên định phí sản xuất chung không thay đổi nhiều so với quý trước và bằng 7.725.000.000 đ
Bảng 4.8. Kế hoạch chi phí sản xuất chung tại chuyền 1 Quý III - Năm 2018
ĐVT: đồng
STT Chỉ tiêu Thành tiền
1 Chi phí nhân công trực tiếp 3.440.256.234 2 Biến phí sản xuất chung 1.376.102.494 3 Định phí sản xuất chung 7.725.000.000 4 Tổng chi phí sản xuất chung 9.101.102.494
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018) -Dựa trên kế hoạch Chi phí NVLTT, kế hoạch CPNCTT, kế hoạch CPSXC, phòng KHSX lập kế hoạch chi phí sản xuất cho toàn bộ sản phẩm sản xuất cho từng chuyền sản xuất.
Bảng 4.9. Kế hoạch chi phí sản xuất tại chuyền 1 quý III năm 2018
ĐVT: đồng
STT Chỉ tiêu Thành tiền
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27.141.456.780 2 Chi phí nhân công trực tiếp 3.440.256.234 3 Chi phí sản xuất chung 9.101.102.494
Tổng 39.682.815.508
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018) - Dự toán chi phí bán hàng
Dự toán chi phí nhân viên
- Dự toán tiền lương: Tiền lương nhân viên bán hàng tại công ty gồm 2 phần: + Lương cơ bản (lương cứng): tính theo hệ số cơ bản và lương tối thiểu nhà nước quy định.
+ Lương theo sản phẩm (lương mềm): tính trên cơ sở 1% trên doanh thu kế hoạch.
- Dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: tính 21% tiền lương cơ bản làm dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ.
vận chuyển, bốc xếp, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác) được lập dựa trên thống kê và phương pháp kinh nghiệm trên cơ sở phân tích các yếu tố kinh doanh bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, không có định mức cụ thể cho từng nội dung chi phí cụ thể.
Bảng 4.10. Kế hoạch chi phí nhân viên bán hàng năm 2018
TT Chỉ tiêu Số tiền (đồng)
1 Lương cơ bản 7.185.649.113
2 Tiền lương theo sản phẩm 626.260.000
3 BHXH, BHYT, KPCĐ 1.365.273.331
Chi phí nhân viên bán hàng 9.177.182.444 Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018)
Bảng 4.11. Kế hoạch chi phí bán hàng năm 2018
STT Chỉ tiêu Thực hiện năm 2017 Kế hoạch năm 2018 +/- KH/TH Tỷ lệ % KH/TH
1 Chi phí nhân viên
bán hàng 8.631.301.585 9.177.182.444 545.880.859 6.32 2 Chi phí thuê DS
đứng quầy 6.102.520.634 6.712.772.697 610.252.063 10.00 3 Chi phí vật liệu, bao
bì 2.113.417.568 2.324.759.325 211.341.757 10.00 4 Chi phí công cụ
dụng cụ 5.110.142.862 5.621.157.148 511.014.286 10.00 5 Chi phí khấu hao
TSCĐ 4.930.990.851 5.424.089.937 493099.086 10.00 6 Chi phí quảng cáo,
khuyến mại 4.405.036.745 4.845.540.420 440.503.675 10.00 7 Chi phí vận chuyển,
bốc xếp 2.619.918.026 2.881.909.828 261.991.802 10.00 8 Chi phí sửa chữa,
bảo dưỡng 3.179.016.238 3.496.917.862 317.901.624 10.00 9 Chi phí dịch vụ mua ngoài 2.854.570.902 3.140.027.992 285.457.090 10.00 10 Chi phí bằng tiền khác 2.600.858.307 2.860.944.138 260.085.831 10.00 11 CP hoa hồng, chiết khấu KH 2.661.886.299 2.928.074.929 266.188.630 10.00 CỘNG 45.209.660.018 49.413.376.720 4.203.716.702 9.30
Qua bảng 4.11 ta thấy các khoản chi phí thuê DS đứng quầy là chiếm tỷ lệ cao với 10% tương ứng với số tiền là 610.252.063 đồng dự tính kế hoạch năm 2018 so vơi số đã thực hiện năm 2017, tiếp theo là chi phí nhân viên bán hàng với số tiền dự tính kế hoạch chênh lên so với thực hiện là 545.880.859 đồng với tỷ lệ là 6,32%. Các khoản chi phí chiếm tỷ lệ dao động từ 6,3% đến 10%.
Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Dự toán chi phí QLDN bao gồm dự toán chi phí nhân viên QLDN; chi phí VPP, vật liệu quản lý; chi phí công cụ quản lý; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí và lệ phí; chi phí dịch vụ mua ngoài; và chi phí bằng tiền khác.
Dự toán tiền lương: Tiền lương nhân viên QLDN tại công ty gồm 2 phần: - Lương cơ bản (lương cứng): tính theo hệ số cơ bản và lương tối thiểu nhà nước quy định.
- Lương theo sản phẩm (lương mềm): tính trên cơ sở 0,2% trên doanh thu kế hoạch.
Dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: tính 21% tiền lương cơ bản làm dự toán chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ.
Bảng 4.12. Dự toán chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp năm 2018
TT Chỉ tiêu Số tiền (đồng)
1 Lương cơ bản 8.750.959.200
2 Tiền lương theo sản phẩm 125.252.000
3 BHXH, BHYT, KPCĐ 1.662.682.248
Chi phí nhân viên quản lý DN 10.538.893.448
Nguồn: Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế Thái Bình (2018) + Lập dự toán các chi phí còn lại ở Công ty dựa vào chi phí thực tế ước tính của kỳ trước và nhu cầu công việc kỳ thực tế tương tự như chi phí bán hàng.
Tổng hợp các dự toán của từng khoản chi phí thuộc CPQLDN, thể hiện ở bảng 4.13 dưới đây:
Bảng 4.13. Kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2018
TT Chỉ tiêu Thực hiện năm 2017 năm 2018 Kế hoạch +/- KH/TH Tỷ lệ % KH/TH
1 Chi phí nhân viên
quản lý 4.556.320.560 10.538.893.448 5.982.572.888 131.30 2 Chi phí VPP, vật
liệu quản lý 3.232.911.409 3.297.569.637 64.658.228 2.00 3 Chi phí công cụ
quản lý 2.838.011.922 2.078.772.161 -759.239.761 -26.75 4 Chi phí khấu hao