6. Kết cấu của đề tài
1.6. Phương pháp thanhtra, kiểm tra thuế
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế hiện nay được thực hiện theo kỹ thuật quản lý rủi ro: Chuyển h n từ cơ chế thanh tra nhằm vào tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh hiện hành sang cơ chế thanh tra theo mức độ các vi phạm về thuế, có dấu hiệu vi phạm về thuế mới tiến hành thanh tra, không có dấu hiệu vi phạm về thuế thì không thanh tra nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc kinh doanh của NNT cũng như không làm tốn kém về nguồn lực, các chi phí không cần thiết cho cơ quan thuế. Theo các mô hình sau:
Chuyển đổi từ việc thanh tra, kiểm tra theo diện rộng sang thanh tra, kiểm tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu theo mức độ vi phạm.
Theo mô hình 1
Hình 1.4: Chuyển từ thanh tra theo diện rộng sang thanh tra theo tiêu chí phân loại
Chuyển hoạt động kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sơ kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tiến hành ở cơ quan thuế.
Theo mô hình 2
Hình 1.5: Chuyển từ thanh tra ch yếu tại cơ sở sang kiểm tra tại cơ quan thuế
Kiểm tra tại cơ quan thuế
Kiểm tra tại trụ sở NNT
1.Vi phạm nghiêm trọng
2. Có vi phạm không nghiêm trọng 3. Chấp hành tốt
Cơ sở không thanh tra
Cơ sở thanh tra
Cơ sở thanh tra 1 2 3 2 1 3 2
Chuyển từ thanh tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm: Loại hình doanh nghiệp (các Tổng công ty lớn, các doanh nghiệp vừa và nhỏ), Ngành nghề kinh doanh đặc thù (điện, xi măng, ôtô, các tổ chức tín dụng du lịch....), lĩnh vực và sắc thuế (chuyển giá, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản).
Màu đỏ là nội dung thanh tra, kiểm tra thuế
Hình 1.6: Chuyển từ thanh tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm
Theo quy định này, kiểm tra thuế có hai hình thức: kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế hoặc kiểm tra tại trụ sở NNT. Đây là biện pháp nghiệp vụ thường xuyên của cơ quan thuế để đánh giá chất lượng kê khai thuế của NNT và giám sát việc tuân thủ của NNT. Trong các trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế, thủ trưởng cơ quan thuế có quyền ban hành quyết định tranh tra thuế và công chức thanh tra thuế là thanh tra viên sẽ tiến hành công việc thanh tra tại trụ sở NNT. Khi thanh tra thuế các trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân thì cơ quan thuế được quyền áp dụng một số biện pháp mạnh như tạm giữ tang vật, phương tiện vi phạm; khám nơi cất dấu tang vật, phương tiện vi phạm.
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế này đã được cải tiến đáng kể, hạn chế được những tồn tại của công tác thanh tra, kiểm tra theo cơ chế quản lý thuế trước đây. Từ đó tạo điều kiện để NNT tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, giảm bớt phiền nhiễu.
Công tác thanh tra, kiểm tra đảm bảo được thực hiện tốt hơn và khách quan hơn. Phương pháp thanh tra, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc phát huy hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra. Những phương pháp được sử dụng trong công tác thanh tra, kiểm tra bao gồm:
1.6.1. Phương pháp v n dụng kỹ thu t quản lý r i ro
Xét riêng trong lĩnh vực quản lý thuế, rủi ro được hiểu là những tổn thất có thể xảy ra phát sinh từ các hoạt động không tuân thủ pháp luật thuế trong một môi trường, hoàn cảnh cụ thể.
Quản lý rủi ro có thể được hiểu là quá trình lựa chọn và thực hiện các giải pháp trong bối cảnh nguồn lực có hạn để giảm thiểu nguy cơ xấu đe doạ đến sự thành công của một tổ chức. Quản lý rủi ro cũng là một quá trình đo lường hay đánh giá về qui mô và tính chất nghiêm trọng của một sự việc, một hiện tượng, một vấn đề, trên cơ sở đó lập chiến lược quản lý rủi ro. Như vậy, điều quan trọng trong quản lý rủi ro là dành ưu tiên mọi nguồn lực vào quản lý những rủi ro có thể gây ra tổn thất lớn và những rủi ro có nhiều khả năng xẩy ra nhất, tiếp đến là quản lý những rủi ro có tổn thất thấp hơn và ít có khả năng xảy ra hơn.
Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong thanh tra, kiểm tra thuế thực chất là việc phân loại, đánh giá NNT dựa trên hệ thống những tiêu thức rủi ro về thuế nhằm xác định những NNT có mức độ tuân thủ thấp và khả năng gian lận cao về thuế để tập trung nguồn lực thanh tra, kiểm tra theo nguyên tắc ưu tiên nguồn lực để thanh tra, kiểm tra những NNT có thể mang lại tổn thất lớn nhất và những sai phạm có nhiều khả năng xảy ra nhất.
1.6.2. Phương pháp đối chiếu, so sánh
Phương pháp đối chiếu, so sánh là phương pháp nghiệp vụ được sử dụng chủ yếu trong suốt quá trình tiến hành một cuộc thanh tra, kiểm tra thuế.
Cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế cần tiến hành so sánh, đối chiếu các nội dung cần thanh tra, kiểm tra để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực của nội dung
cuộc kiểm tra. Đối chiếu tài liệu, số liệu của đơn vị được kiểm tra với các đơn vị khác; đối chiếu giữa báo cáo kế toán với sổ sách kế toán, giữa sổ tổng hợp với chi tiết, giữa số liệu và chứng từ, giữa số liệu báo cáo và thực tế, giữa nội dung tài liệu, báo cáo sổ sách, chứng từ với chuẩn mực...
1.6.3. Phương pháp kiểm tra đi từ tổng hợp đến chi tiết
Phương pháp này gọi là phương pháp kiểm tra ngược chiều, kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết chứ không phải từ chi tiết tới tổng hợp như trình tự hạch toán kế toán. Kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết giúp cán bộ phát hiện những mâu thuẫn, những vấn đề chính, những bất thường để tiến hành thanh tra, kiểm tra tránh dàn trải không trọng tâm.
Kiểm tra số liệu tổng hợp được tiến hành với các số liệu đã được tổng hợp theo nội dung kinh tế, phản ánh trên các báo cáo tổng hợp (Bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả kinh doanh...) rút ra nhận xét tổng quát và vấn đề cần đi sâu kiểm tra.
Kiểm tra số liệu chi tiết là kiểm tra số liệu của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể hiện trên chứng từ gốc hoặc bảng kê chi tiết.
1.6.4. Phương pháp kiểm tra ch ng từ gốc
Các phương pháp được sử dụng:
Kiểm tra chứng từ theo trình tự thời gian phát sinh.
Kiểm tra theo loại hình nghiệp vụ: chứng từ thu, chi tiền mặt; chứng từ nhập, xuất vật tư....
Kiểm tra điển hình: Là lựa chọn ngẫu nhiên một số chứng từ của một loại nghiệp vụ nào đó để kiểm tra xem xét và rút ra kết luận chung.
1.6.5. Phương pháp kiểm tra bổ trợ
Các phương pháp được sử dụng:
những công việc có liên quan đến nội dung thanh tra, kiểm tra tại hiện trường. Phương pháp phỏng vấn nhằm thu thập thông tin từ người có quan hệ trực tiếp đến nội dung thanh tra, kiểm tra.
Phương pháp thẩm tra và xác nhận từng phần (phương pháp phối hợp kiểm tra nhiều nguồn): Theo phương pháp này, số liệu được đối chiếu với nhiều nguồn, nhiều nguồn thông tin để kiểm tra đảm bảo khớp đúng sự việc. Cán bộ kiểm tra phải có văn bản xác nhận về từng phần việc đã được xác minh, trên cơ sở xác nhận từng phần việc để đi đến xác nhận toàn bộ.
Phương pháp toán học như số học, toán kinh tế.... nhằm tính toán, đối chiếu và tổng hợp số liệu.
1.7. Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế trong quản lý thuế ở một số nước trên thế giới trên thế giới
Trong những năm gần đây, cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, các quốc gia trên thế giới đang có xu hướng cải cách hệ thống thuế của mình cho phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế cao hơn nữa và vươn mình ra mở cửa thu hút đầu tư nước ngoài.
Khảo sát kinh nghiệm từ các quốc gia trong hiệp hội SGATAR (gồm Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Singapo, Malaixia, Thái Lan, Philippin, Việt Nam, Hồng Kông, Inđonêxia, NewZealand) cho thấy mô hình hiện đại hoá công tác quản lý thuế bao gồm 4 thành phần chủ yếu: Chiến lược, Tổ chức nhân sự, quy trình tác nghiệp và công nghệ. Trong đó:
Chiến lược là yếu tố cơ bản của quá trình hiện đại hoá; với mục tiêu, chương trình và kế hoạch thực hiện cụ thể, rõ ràng và thống nhất gắn với từng nhiệm vụ cụ thể của từng bộ phận trong cơ quan thuế.
Tổ chức nhân sự phải thay đổi phù hợp với mục tiêu mới; thay đổi nhận thức mới, phong cách làm việc mới của cán bộ công chức, tập trung đào tạo kỹ năng chuyên sâu, phương pháp nghiệp vụ mới cho tất cả cán bộ thuộc cơ quan thuế.
Quy trình nghiệp vụ phải thay đổi theo hướng hiện đại, quản lý bằng kỹ thuật rủi ro.
Công nghệ là trụ cột cơ bản của quá trình hiện đại hoá cơ quan thuế; vấn đề thiết yếu là công nghệ phải phù hợp và đáp ứng yêu cầu nghiệp vụ, phù hợp với trình độ quản lý tổ chức của cơ quan thuế và trình độ kỹ năng của cán bộ thuế.
Ngoài ra, tham khảo kinh nghiệm các nước về một số nội dung cụ thể sau:
1.7.1. Về mô hình tổ ch c và nhiệm vụ, quyền hạn c a thanh tra, kiểm tra
Cơ quan thuế các nước (Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Nhật Bản, Anh...) hầu hết đều chuyển sang mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng, hệ thống thanh tra thuế theo hchỉệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế được phân cấp theo mô hình tổ chức, chủ yếu được thực hiện ở cấp trung gian (Cục thuế vùng, tỉnh). Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận thanh tra cấp trung ương thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo, hỗ trợ thanh tra.
Một số nước phát triển như Hoa Kỳ, New Zealand, Úc .. đã phát triển từ mô hình quản lý theo chức năng lên mô hình quản lý theo quy mô (lớn , vừa nhỏ) sau khi đạt được mức độ cao của quản lý chức năng.
Hoạt động thanh tra nội bộ tại một số quốc gia được tách ra khỏi hoạt động thanh tra và được thành lập tại cấp Trung ương như Mỹ, Hàn Quốc, Anh.
Hoạt động thanh tra thuế được chuyên môn hoá cao. Các phòng thanh tra tại cơ quan thuế được tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực hiện một giai đoạn của hoạt động thanh tra như: Phòng thanh tra chịu trách nhiệm thu thập, xử lý phân tích rủi ro, lập kế hoạch thanh tra; Phòng Thanh tra thực hiện thanh tra và xác định thuế. Phòng thanh tra đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích ở những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm (Hàn Quốc, Anh).
Hầu hết các cơ quan thuế các nước đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thường được tập trung tại cấp Trung ương.
1.7.2. Công tác đào tạo cán bộ thanh tra
Nhật Bản đã ban hành và thực hiện một hệ thống đào tạo chuẩn mực, trong đó có chương trình đào tạo suốt đời cho cán bộ thuế. Chương trình này gắn kết và thể hiện rõ chiến lược sử dụng và phát triển nguồn nhân lực của cơ quan thuế Nhật Bản, kết hợp đào tạo tập trung ở Trường thuế với đào tạo qua công việc và luân chuyển công việc.
Chương trình khung đào tạo suốt đời được hoàn thiện và điều chỉnh qua các năm cho phù hợp với tình hình thực tế và cơ cấu tổ chức bộ máy, trên cơ sở đó để phát triển, hoàn chỉnh các chương trình đào tạo. Trong chương trình khung đó chương trình, nội dung đào tạo tại nơi làm việc (OJT) là một nội dung quan trọng và được thực hiện ở giai đoạn những năm đầu tiên sau khi cán bộ được tuyển dụng vào làm việc tại cơ quan thuế, cụ thể là tất cả các cán bộ mới được tuyển dụng vào cơ quan thuế đều được phân công vào làm việc tại Đội quản lý điều hành và được đào tạo OJT trong thời gian 1 năm (OJT1). Sau 1 năm làm việc tại Đội quản lý điều hành, các cán bộ mới lại quay về Trường thuế quốc gia học Khoá đào tạo luật thuế chuyên ngành (1 tháng). Kết thúc khoá đào tạo 1 tháng, các cán bộ mới trở về chi cục thuế thực hành OJT trong thời gian 2 năm tiếp theo (OJT2) tại bộ phận thanh tra. Còn đối với Anh điều kiện tuyển chọn thanh tra viên yêu cầu phải có 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật).
Những tiêu chuẩn cơ bản thanh tra viên cần phải có gồm: Có kiến thức chuyên sâu về thuế; Có kiến thức về kế toán theo chuẩn mực trong nước và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế; Có kỹ năng thanh tra, phân tích kinh tế; Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc; Có kiến thức thành thạo về sử dụng máy tính (bao gồm kiến thức cơ bản về hệ điều hành, mô hình lưu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho thanh tra); Có khả năng giao tiếp ngoại ngữ.
Ngoài ra, các cơ quan thuế các nước (Singapor,Úc, New Zealand) có chế độ đãi ngộ phù hợp cho công chức thuế thông qua chế độ tiền lương hợp lý cao hơn h n các ngành khác.
1.7.3. Ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra, kiểm tra thuế
Cơ quan thuế các nước (Úc, New Zealand, Singgapore, Hàn Quốc, Hồng Kông …) đã áp dụng có hiệu quả thành tựu của khoa học công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế đặc biệt là xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu đầy đủ phục vụ công tác thanh tra thuế trên cơ sở thông tin của tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện việc kê khai nộp thuế tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng máy tính. Thông qua ứng dụng tin học hỗ trợ thanh tra có thể tiến hành các cuộc thanh tra trên mạng đối với trường hợp NNT có các hành vi cố ý không tuân thủ trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.
Canada, công cụ thanh tra tích hợp được gọi là Hệ thống máy tính xách tay phục vụ thanh tra. Công cụ này chứa một bộ tài liệu làm việc, các mẫu biểu, báo cáo và thư tín. Công cụ này giúp nâng cao khả năng khai thác tự động hoá để đạt hiệu quả đối với hình thức thanh tra tại cơ sở.
1.8. Tổng quan về các nghiên c u liên quan đến đề tài
1.8.1. Luận văn “Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế Thu nhập doanh
nghiệp của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu” - Trần Mạnh Hùng (2017) - Đại học Bà ịa-Vũng Tàu.
Khái quát nội dung chính: xác định, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN; Đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh. Trên cơ sở đó, khuyến nghị các chính sách hợp lý, khả thi nhằm tăng nguồn thu cho NSNN đồng thời nuôi dưỡng nguồn thu thuế bằng biện pháp khuyến khích, thúc đẩy các DN FDI tiếp tục mở rộng đầu tư phát triển trong địa bàn tỉnh ngày càng mạnh mẽ hơn nữa nhằm góp phần quan trọng trong tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh tế của tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa.
Phương pháp nghiên cứu: sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để nghiên cứu các khái niệm, cơ sở lý thuyết về thuế TNDN, vai trò của đầu tư DN FDI, các yếu tố tác động đến thuế TNDN - yếu tố ngoại sinh, đặc biệt là nghiên cứu sâu về các yếu tố nội sinh tác động đến sự đóng góp vào NSNN của DN
FDI đánh giá tầm quan trọng của việc tăng thu NSNN của DN FDI trong địa bàn tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu. Nguồn dữ liệu thứ cấp chủ yếu có được khi khai thác từ