6. Kết cấu của đề tài
2.3. Thực trạng công tác thanhtra, kiểm tra tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa
Nhằm tăng cường hiệu quả hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế nâng cao năng lực của cơ quan thuế trong việc phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời NNT có hành vi vi phạm về gian lận thuế đồng thời từng bước nâng cao ý thức tuân thủ của doanh nghiệp trong việc chấp hành pháp luật thuế, Tổng cục Thuế đã ban hành quy trình thanh tra thuế theo Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 và quy trình kiểm tra thuế theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015.
Quy trình được xây dựng theo hướng quy định rõ trình tự công việc phải thực hiện và phân công, phân nhiệm rõ ràng, cụ thể việc thực hiện các bước trong quy trình của các bộ phận, cá nhân trong bộ máy quản lý thu thuế của Cục Thuế và Chi cục Thuế:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra
Thu thập thông tin về doanh nghiệp tại cơ quan Thuế.
Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại Tổng cục thuế và Cục thuế địa phương. Duyệt giao kế hoạch thanh tra, kiểm tra.
Điều chỉnh kế hoạch năm.
Bước 2: Tổ chức thực hiện phân tích sâu các doanh nghiệp trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra (kiểm tra tại cơ quan thuế).
Công việc chuẩn bị thanh tra, kiểm tra: Tập hợp, phân tích thông tin chuyên sâu về doanh nghiệp; Kiểm tra tại cơ quan thuế; xác định nội dung, phạm vi và hình thức kiểm tra tại cơ sở của doanh nghiệp.
Thành lập đoàn (đội) thanh tra, kiểm tra.
Ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra.
Thực hiện thanh tra, kiểm tra bằng việc xem xét số liệu và xác lập hồ sơ chứng lý. Xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra.
Báo cáo đánh giá kết quả cuộc thanh tra, kiểm tra. Lưu trữ hồ sơ.
Theo dõi việc thực hiện quyết định xử lý.
Bước 4: Báo cáo thực hiện kế hoạch và kết quả kiểm tra, thanh tra
Lập báo cáo. Tổng hợp báo cáo.
Qua thực tiễn áp dụng quy trình này, Cục thuế tỉnh Khánh Hòa đã góp phần nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế do sử dụngphần mềm phân tích rủi ro qua việc thu thập thông tin, dữ liệu, phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn chính xác hơn đối tượng cần thanh tra, kiểm tra thuế. Chú trọng khâu lập kế hoạch và chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm tra, thanh tra đảm bảo việc kiểm tra, thanh tra tại cơ sở kinh doanh mất ít thời gian, nguồn lực nhất và hiệu quả. Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng cụ thể có tác dụng tạo nên sự chuyên môn hóa trong công việc và phù hợp với trình độ của từng cán bộ, tạo điều kiện cho việc kiểm tra và giám sát lẫn nhau giữa các bộ phận.
2.3.2. Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế c a Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa
Hàng năm, căn cứ vào Luật Quản lý thuế, vào công văn định hướng công tác thanh tra, kiểm tra của Tổng cục Thuế và các quy định tại các quy trình thanh tra, kiểm tra. Cục thuế tỉnh Khánh Hòa thực hiện lập kế họach thanh tra, kiểm tra thuế và báo cáo Tổng cục Thuế.
được giao cho Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 2 và được thực hiện qua các bước như sau:
Bước 1: Thu th p, khai thác thông tin dữ liệu về NNT
Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 2 phối hợp với Phòng Công nghệ thông tin khai thác dữ liệu về NNT thông qua các ứng dụng trong công tác quản lý thuế như ứng dụng phân tích rủi ro (TPH), ứng dụng quản lý thuế tập trung (TMS), ứng dụng thanh tra, kiểm tra thuế (TTR)
Riêng về tình hình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế sẽ lấy chi tiết trong 2 năm liền kề trước đó làm cơ sở phân tích đánh giá rủi ro về thuế theo hệ thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế và thang điểm từng tiêu chí do Tổng cục Thuế ban hành.
Các thông tin khác từ các bên liên quan sẽ được thu thập khi tiến hành phân tích chuyên sâu trước khi chuẩn bị tiến hành thanh tra tại đơn vị.
Bước 2: Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng l p kế hoạch thanh tra
Căn cứ Hệ thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế và thang điểm từng tiêu chí do Tổng cục Thuế ban hành. Đồng thời dựa trên các yếu tố như: Doanh nghiệp có quy mô doanh thu lớn hoặc quy mô thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng; Doanh nghiệp có nhiều năm chưa được thanh tra, kiểm tra; Doanh nghiệp lỗ nhiều năm liền nhưng vẫn hoạt động hoặc mở rộng hoạt động; Doanh nghiệp có số thuế được hoàn lớn nhưng chưa kiểm tra. Doanh nghiệp có yếu tố giao dịch liên kết, chuyển giá.
Căn cứ vào định hướng hàng năm của Tổng cục Thuế về tỷ lệ số đơn vị được thanh tra, kiểm tra trên tổng số Doanh nghiệp đang hoạt động, về ngành nghề cần tập trung thanh tra, kiểm tra. Căn cứ theo danh sách đối tượng có mức độ rủi ro từ cao xuống thấp. Từ đó xác định số lượng đối tượng thanh tra, kiểm tra có thể thực hiện được trong năm.
kiểm tra và trình Lãnh đạo Cục Thuế phê duyệt trước khi báo cáo Tổng cục Thuế theo quy định. Kế hoạch thanh tra, kiểm tra được duyệt sẽ nhập toàn bộ vào hệ thống cơ sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra, kiểm tra của Ngành.
2.3.3. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 2.3.3.1. Kiểm tra tại cơ quan thuế 2.3.3.1. Kiểm tra tại cơ quan thuế
Công tác kiểm tra rà soát hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế rất được Cục Thuế quan tâm. Cục Thuế đã tăng cường công tác kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế trên cơ sở phân loại hồ sơ đặc biệt, giám sát hồ sơ các doanh nghiệp có mức độ tuân thủ thấp, phân tích đánh giá rủi ro các loại hồ sơ khai thuế của NNT để kiểm tra tính đầy đủ, tính pháp lý của hồ sơ, kiểm tra các chỉ tiêu căn cứ tính thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế, trốn thuế. Kết quả kiểm tra tại cơ quan thuế thể hiện ở bảng số liệu sau:
Bảng 2.2: Kết quả kiểm tra tại cơ quan Thuế
Chỉ tiêu Số hồ sơ thuế
đã kiểm tra Số hồ sơ thuế được chấp nh n Số hồ sơ thuế phải điều chỉnh Số hồ sơ thuế đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp
Số thuế điều chỉnh (triệu đồng) Năm 2018 11.042 10.709 134 199 36.019 Năm 2019 11.678 11.307 161 210 54.977 Năm 2020 16.543 16.388 33 122 3.808 Tổng cộng 39.263 38.404 328 531 94.804
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
2.3.3.2. Thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT
Công tác quản lý thuế nội địa tại Việt Nam đã đạt được nhiều kết quả tích cực trên phương diện kết quả thu, hành lang pháp lý và tổ chức thực hiện quản lý thuế.
Trong nhiệm vụ thu NSNN, mặc dù có những giai đoạn khó khăn do nhiều nguyên nhân khác nhau, nhưng nhìn chung những năm qua, cơ quan thuế các cấp đã hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, qua đó, đảm bảo nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, đảm bảo tiền đề tài chính để Nhà nước hoàn thành các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội.
Về hành lang pháp lý thực hiện quản lý thuế, việc sửa đổi, bổ sung các luật thuế và ban hành các luật thuế thay thế cho các pháp lệnh thuế cũng tạo ra nền tảng pháp lý minh bạch hơn cho quản lý thuế. Theo đó, các quy định pháp luật thuế được hoàn thiện theo hướng rõ ràng, đơn giản và đầy đủ giúp người nộp thuế thuận tiện trong thực hiện tự kê khai, tự nộp thuế và cơ quan thuế có cơ sở thuận lợi trong giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế. Đặc biệt, để có cơ sở đánh giá kết quả quản lý thuế, ngày 22/4/2012, Tổng cục Thuế đã ban hành Bộ chỉ số đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế với các chỉ số cấp chiến lược phản ánh kết quả quản lý thuế chung nhất và các chỉ số cụ thể đối với từng cấp độ hoạt động quản lý thuế. Đây chính là cơ sở để cơ quan thuế các cấp đánh giá kết quả quản lý thuế hàng năm. Khánh Hòa là một trong những tỉnh có thu hút đầu tư nước ngoài lớn, do vậy số thu NSNN của các doanh nghiệp trong lĩnh vực này qua các năm cũng liên tục tăng lên. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế ở Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa trong những năm gần đây luôn tập trung vào công tác thanh tra, kiểm tra đối với lĩnh vực đầu tư nước ngoài, đặc biệt chú trọng đến vấn đề thanh tra, kiểm tra giá chuyển nhượng. Qua công tác thanh tra, kiểm tra cho thấy: nhiều DN FDI chưa chấp hành đúng quy định về chế độ Kế toán Việt Nam, không sử dụng ngôn ngữ tiếng Việt trên sổ sách chứng từ, kế toán, không thực hiện đúng các hình thức kế toán đã đăng ký, sổ sách kế toán cuối niên độ tài chính không in ra theo quy định. Một số doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm đến công tác hạch toán của đơn vị mình. Từ đó các hành vi vi phạm này do không được phát hiện kịp thời nên kéo dài và lặp đi lặp lại qua các năm.
phát hiện thấy hành vi vi phạm về thuế ở các mức độ khác nhau, điều này phản ánh qua số liệu về thuế truy thu của cơ quan thuế Khánh Hòa qua các năm.
Bảng 2.3: Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra
2018 71 1.122 1.193 71 1.211 1.282 107,5%
2019 80 1.181 1.261 84 1.284 1.368 108,5%
2020 80 1.233 1.313 84 1.244 1.328 101,1%
Tổng cộng 231 3.536 3.767 239 3.739 3.978 105,6%
Số doanh nghiệp đã thực hiện thanh tra, kiểm tra trong năm
Tỷ lệ (%) đạt so với kế hoạch Chỉ tiêu
Số doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch năm được phê duyệt
Thanh tra Kiểm tra Cộng Thanh tra Kiểm tra tại trụ sở NNT Cộng
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Trên cơ sở công văn hướng dẫn xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra của Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đã tiến hành phân tích đánh giá rủi ro theo chương trình ứng dụng phân tích thông tin rủi ro Người nộp thuế (TP ) để đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm 2018 là 1.193 doanh nghiệp, năm 2019 là 1.261 doanh nghiệp và năm 2020 là 1.313 doanh nghiệp. Các doanh nghiệp được đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra tập trung vào các doanh nghiệp được hưởng ưu đãi miễn giảm thuế; Các doanh nghiệp có số hoàn thuế GTGT lớn; Các doanh nghiệp có hoạt động liên kết, doanh nghiệp lỗ có dấu hiệu chuyển giá; Các doanh nghiệp trong lĩnh vực xăng dầu, dịch vụ du lịch, du lịch lữ hành, viễn thông, kinh doanh vật tư thiết bị viễn thông; Các doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm về hóa đơn...
Hình 2.9: Số lượng NNT được thanh tra, kiểm tra
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Kết quả thanh tra, kiểm tra qua thuế các năm 2018 - 2020 như sau:
Bảng 2.4: Kết quả thanh tra tại trụ sở NNT
Đơn vị tính: triệu đồng Tổng số Truy thu Phạt Năm 2018 71 71 121.637 81.280 40.357 100% 1.713 Năm 2019 80 84 132.513 82.158 50.355 105% 1.578 Năm 2020 80 84 88.395 61.876 26.519 105% 1.052 Tổng cộng 231 239 342.545 225.314 117.231 103% 1.433 Số thuế truy thu và phạt bình quân trên 01 doanh nghiệp Số thuế phát hiện qua thanh tra
Chỉ tiêu Kế hoạch thanh tra Số doanh nghiệp đã thanh tra Tỷ lệ (%) số doanh nghiệp đã thanh tra/kế hoạch thanh tra
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Bảng 2.5: Kết quả kiểm tra tại trụ sở NNT
Đơn vị tính: triệu đồng Tổng số Truy thu Phạt Năm 2018 1.122 1.211 173.739 95.556 78.183 108% 143 Năm 2019 1.181 1.284 216.776 140.904 75.872 109% 169 Năm 2020 1.233 1.244 183.134 128.194 54.940 101% 147 Tổng cộng 3.536 3.739 573.649 364.654 208.995 106% 153 Số thuế truy thu và phạt bình quân trên 01 doanh nghiệp Số thuế phát hiện qua kiểm tra
Chỉ tiêu Kế hoạch kiểm tra Số doanh nghiệp đã kiểm tra Tỷ lệ (%) số doanh nghiệp đã kiểm tra/kế hoạch kiểm tra
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Qua bảng số liệu về kết quả thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT từ năm 2018 đến năm 2020 nhận thấy kết quả thực hiện như sau:
- Năm 2018 đã triển khai thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp theo kế hoạch là 1.282 doanh nghiệp, đạt 107% kế hoạch (1.282 doanh nghiệp /1.193 doanh nghiệp). Tổng số tiền thuế truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra là 295,376 tỷ
đồng đối với 1.282 doanh nghiệp. Bình quân 1 cuộc thanh tra, kiểm tra năm 2018 truy thu và phạt là 230 triệu đồng (295,376 tỷ đồng /1.282 doanh nghiệp).
- Năm 2019 đã triển khai thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp theo kế hoạch là 1.368 doanh nghiệp, đạt 108% kế hoạch (1.368 doanh nghiệp /1.261 doanh nghiệp). Tổng số tiền thuế truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra là 349,289 tỷ đồng đối với 1.368 doanh nghiệp. Bình quân 1 cuộc thanh tra, kiểm tra năm 2019 truy thu và phạt là 255 triệu đồng (349,289 tỷ đồng /1.368 doanh nghiệp).
- Năm 2020 đã triển khai thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp theo kế hoạch là 1.328 doanh nghiệp, đạt 101% kế hoạch (1.328 doanh nghiệp /1.313 doanh nghiệp). Tổng số tiền thuế truy thu và phạt qua thanh tra, kiểm tra là 271,529 tỷ đồng đối với 1.328 doanh nghiệp. Bình quân 1 cuộc thanh tra, kiểm tra năm 2020 truy thu và phạt là 204 triệu đồng (271,529 tỷ đồng /1.328 doanh nghiệp).
Hình 2.10: Số thu tăng thêm qua thanh tra, kiểm tra
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Số thuế truy thu qua thanh tra, kiểm tra gồm các loại thuế như sau: thuế GTGT, thuế TNDN, thuế nhà thầu nước ngoài, thuế chuyển nhượng vốn, thuế thu nhập cá nhân. Những hành vi sai phạm chủ yếu qua công tác thanh tra, kiểm tra:
Về thuế GTGT: Doanh nghiệp thực hiện kê khai khấu trừ thuế T T đầu vào đối với các khoản chi trả hộ nhà cung cấp, đối với các khoản chi phí không phục vụ
sản xuất kinh doanh, các khoản chi phí không liên quan đến doanh thu tính thuế trong kỳ, hóa đơn trên 20 triệu nhưng không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng; Đến thời điểm thanh tra, kiểm tra nhưng chưa thanh toán hết khoản nợ mua hàng hóa đã kê khai khấu trừ đầu vào. Không phản ánh và kê khai kịp thời thuế GTGT đầu ra của các khoản dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng chưa xuất hóa đơn nhưng đã xác định doanh thu; kê khai thuế T T đầu ra sai niên độ; không xuất hóa đơn đầu ra đối với quà biếu, quà tặng theo quy định.
Về thuế TNDN: Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí các khoản chi phí không đúng quy định khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN gồm: Chi phí khấu hao tài sản cố định không đúng quy định; Chi phí hội nghị nhưng không có chương trình cụ thể; Xác định doanh thu tính thuế chưa đúng; Chi phí lãi vay không đúng quy định; Trích lập các khoản dự phòng không đủ điều kiện; Bán phế liệu không xuất hóa đơn; Kết chuyển giá vốn đối với hàng hóa nhập kho chưa bán; Xác định ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, doanh nghiệp thuộc địa bàn ưu đãi chưa đúng quy định,...
Về thuế nhà thầu: Chưa kê khai đầy đủ thuế nhà thầu nước ngoài đối với chi phí liên quan đến nhà thầu như chi phí ăn ở, đi lại, các dịch vụ khác liên quan,...
Về thuế TNCN: chưa kê khai đầy đủ thu nhập chịu thuế của một số cá nhân theo đúng quy định bằng hình thức kê khai sai các khoản giảm trừ như phụ cấp độc hại, chi phí tiền nhà cho cá nhân, quy đổi tính thuế chưa đúng quy định,....
Bên cạnh đó Cục Thuế xác định lại giá chuyển nhượng đối với các doanh nghiệp chuyển giá, kết quả từ năm 2018 đến năm 2020 kiến nghị truy thu, nộp vào NSNN với số tiền là 46,37 đồng.
2.3.4. Tổ ch c công tác thanh tra, kiểm tra
Trong cơ chế quản lý theo mô hình chức năng thì chức năng thanh tra, kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm của Cục thuế tỉnh Khánh Hòa nên về tổ chức công tác thanh tra, kiểm tra thuế cũng được chú trọng, cụ thể như sau:
Tại văn phòng Cục thuế, để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo chức năng thì